账户与复式记账的基本原理.pptx

第二章第二章 账户与复式记账的基本原理账户与复式记账的基本原理 本章重点阐述：（1）会计要素的概念、内容；（2）会计科目的概念、分类；（3）账户的概念、结构；（4）复式记账的基本原理和借贷记账法。来源公公司司所有者投入所有者投入 债权人投入债权人投入 要求权要求权 主权资本主权资本 借入资本借入资本银行存款现金购买原材料生产设备成品运输工具购买债券 占占用用 经营经营 资金资金要求按一定比例支付投资所得要求按一定比例支付投资所得归还本息归还本息权益权益第一节第一节 会计要素会计要素会会 计计 要要 素素是对会计内容的基本分类，将其分解成若干的类是对会计内容的基本分类，将其分解成若干的类 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润资产资产 形态：有形或无形形态：有形或无形 货币形态或非货币形态货币形态或非货币形态拥有或控制拥有或控制具有带来经济利益的能力具有带来经济利益的能力能以货币计量能以货币计量 资产资产的分类资产流动资产非流动资产库存现金、银行存款、交易性金融资产应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息存货原材料、在产品、产成品持有到期的投资国债和企业债券等 长期股权投资固定资产房屋、建筑物、机器设备、运输设备等无形资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等长期待摊费用开办费、固定资产的大修理支出、股票发行费等负债负债现时经济义务现时经济义务将来要偿还的将来要偿还的货币确切计量或合理预计金额货币确切计量或合理预计金额偿还方式：货币、其他资产、偿还方式：货币、其他资产、劳务、举借新债劳务、举借新债按其流动性流动性分类流动负债流动负债非流动负债非流动负债所有者所有者 权益权益供长期使用 依法登记 不得抽回是清偿债务的物质保证 投资投资形成资产形成资产享有获取企业利润的权利享有获取企业利润的权利 净资产净资产=全部资产全部资产 全部负债全部负债构成项目实收资本实收资本 实际投入资本金资本公积金资本公积金 资本、股本溢价 接受捐赠盈余公积金盈余公积金 税后利润中提取未分配利润未分配利润 留待以后分配收收 入入日常活动中所发生的日常活动中所发生的经济利益的总流入经济利益的总流入不是偶然发生不是偶然发生 也能带来经济利益利得 不是收入如：出售固定资产包括包括主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入收收入入可使得现金流入可使得现金流入资产增加资产增加可偿还所欠债务可偿还所欠债务负债减少负债减少两者兼而有之两者兼而有之成本和费用成本和费用为取得收入而支付的各种耗费因此，费用要与收入配比合理合理划分划分期间费用期间费用成本成本销售费用销售费用 销售过程中发生的管理费用管理费用 组织、管理生产经营中发生的财务费用财务费用 为筹集资金而发生的直接费用直接费用 直接人工费、直接材料费间接费用间接费用 制造费用计入当期损益按一定标准分配后 计入成本直接计入成本利润利润经营成果经营成果收入收入大于大于等于等于小于小于成本和费用成本和费用获利能力是评价企业的一个标准获利能力是评价企业的一个标准利润构成利润构成营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-期间费用期间费用-营业税金营业税金及附加及附加-资产减值损失公允价值变动收益投资收益资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额利润总额 =营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润 =利润总额利润总额-所得税费用所得税费用尽可能地盈利尽可能地盈利高效回报投资者高效回报投资者更多地为社会创造财富更多地为社会创造财富第二节第二节 会计等式会计等式一、会计等式的概念一、会计等式的概念会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的一种关系式。一种关系式。会计等式是设置科目与帐户、复式记帐和编制会计报表的会计等式是设置科目与帐户、复式记帐和编制会计报表的理论基础和依据。理论基础和依据。会会 计计 等等 式式 的基本等式的基本等式资产资产 =权益权益资产资产 =债权人权益债权人权益 +投资人权益投资人权益资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益例题例题1、恒生咨询公司于、恒生咨询公司于2002年年6月开办，其投资人以月开办，其投资人以600000元元银行存款作为公司注册资金。银行存款作为公司注册资金。2、恒生公司向银行借款、恒生公司向银行借款100000元，存入银行，为期一年。元，存入银行，为期一年。3、公司用银行存款、公司用银行存款60000元，购入存货一批。元，购入存货一批。4、公司购买电脑、公司购买电脑1台，台，12000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。5、接受侨胞捐赠电脑、接受侨胞捐赠电脑5台，同类电脑的市场价格为台，同类电脑的市场价格为8000元。元。6、公司从银行借款、公司从银行借款10000元，偿还部分货款元，偿还部分货款7、经批准，将资本公积、经批准，将资本公积24000元转增注册资本金元转增注册资本金经济业务经济业务de四种类型四种类型资产增加资产增加权益增加权益增加资产减少资产减少权益减少权益减少 同增同增 同减同减等等量量增增减减等等量量增增减减会计等式会计等式 的扩展等式的扩展等式收入收入 -费用费用 =利润（或亏损）利润（或亏损）资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +（收入（收入-费用）费用）资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +净收益净收益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入费用费用=利润（净收益）利润（净收益）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+净收益净收益反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益例题例题8、用银行存款支付本月房租、用银行存款支付本月房租2000元。元。9、为用户提供咨询服务，收入现金、为用户提供咨询服务，收入现金50000元。元。10、将现金、将现金50000元存入银行。元存入银行。11、用银行存款支付办公用品费用、用银行存款支付办公用品费用3000元。元。12、经过计算，确定应支付职工工资、经过计算，确定应支付职工工资15000元，尚未支付。元，尚未支付。13、从银行提取、从银行提取20000元现金备用。元现金备用。14、用现金、用现金15000元支付职工工资。元支付职工工资。15、月末，结算本期损益。、月末，结算本期损益。会计要素变化对会计等式的影响会计要素变化对会计等式的影响（一）资产、负债、所有者权益变动对会计等式的影响（一）资产、负债、所有者权益变动对会计等式的影响资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（1 1）增加增加增加增加（2 2）增加增加增加增加（3 3）减少减少减少减少（4 4）减少减少减少减少（5 5）减少减少增加增加（6 6）增加增加减少减少（7 7）增、减增、减（8 8）增、减增、减（9 9）增、减增、减费用费用+资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入（1 1）增加增加增加增加（2 2）增加增加减少减少（3 3）增加增加增加增加（4 4）减少减少增加增加（5 5）增加增加减少减少（6 6）减少减少减少减少第三节第三节 会计科目与账户会计科目与账户 一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计科目是对会计科目是对会计要素的具体内容会计要素的具体内容进行分类核算的进行分类核算的标志标志 或或项目项目。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则1、统一性原则、统一性原则2、灵活性原则、灵活性原则3、稳定性原则、稳定性原则对会计要素具体内容进行分类核算的对会计要素具体内容进行分类核算的项目例：以银行存款购置设备一台 既要取得各项会计要素增减变化及其结果的既要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数字总括数字也要取得一系列更加具体的也要取得一系列更加具体的分类指标分类指标按其提供信息的详略程度按其提供信息的详略程度及其统驭关系的不同分为：及其统驭关系的不同分为：总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目按会计要素分为：按会计要素分为：资产、负债、所有者权益、成本、损益资产、负债、所有者权益、成本、损益会计科目的内容：会计科目的内容：财政部统一规定财政部统一规定 每个科目只反映特定的内容每个科目只反映特定的内容会计科目会计科目账户账户一种载体（工具），是一种物质形式一种载体（工具），是一种物质形式具有一定格式和结构具有一定格式和结构根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）使原始数据使原始数据会计信息会计信息会计科目与会计科目与账户的关系账户的关系联系联系：口径一致，性质相同。口径一致，性质相同。都是对会计要素的具体内容都是对会计要素的具体内容进一步划分的类进一步划分的类区别区别：科目只标明账户名称科目只标明账户名称 账户具有格式与结构，用以账户具有格式与结构，用以 记录与核算经济业务记录与核算经济业务账页账页账户结构及其格式账户结构及其格式左方左方T T 型型 账账 户户账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方一方记录一方记录增加额增加额一方记录一方记录减少额减少额相抵后出现相抵后出现差额差额称之为称之为余额余额期初余额期初余额期末余额期末余额提供四项提供四项核算指标核算指标期初余额期初余额本期发生增加额本期发生增加额本期发生减少额本期发生减少额期末余额期末余额四项指标的关系四项指标的关系公式表示公式表示期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期发生增加额本期发生增加额 本期发生减少额本期发生减少额 哪一方登记增加额，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，哪一方登记减少额，由账户的性质决定由账户的性质决定会计科目的分类会计科目的分类（一）按会计要素分类（一）按会计要素分类资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目按提供核算指标的详细程度分类按提供核算指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目总分类科目（总帐科目、一级科目）总分类科目（总帐科目、一级科目）是对是对会计要素的具体内容会计要素的具体内容所做的总括分类；所做的总括分类；提供总括的核算指标。提供总括的核算指标。明细分类科目（明细科目、细目）明细分类科目（明细科目、细目）是对总分类科目的进一步分类。是对总分类科目的进一步分类。提供的明细核算指标。提供的明细核算指标。举例：举例：“应收帐款应收帐款”可以按债权人的名称设置明细科目。可以按债权人的名称设置明细科目。“乐凯公司乐凯公司”、“亚华公司亚华公司”、“张三张三”、“李四李四”等。等。“固定资产固定资产”可以按固定资产的名称可以按固定资产的名称设置明细科目。设置明细科目。“仓库仓库”、“一车间一车间”、“二车间二车间”、“办公楼办公楼”、“营业厅营业厅”、“汽车汽车”、“桑塔娜桑塔娜”等。等。“原材料原材料”可以按材料的品种、规格设置明细科目。可以按材料的品种、规格设置明细科目。“甲材料甲材料”、“乙材料乙材料”、“丙材料丙材料”等。等。“当总分类科目所辖的明细分类科目较多时，可以在当总分类科目所辖的明细分类科目较多时，可以在总分类科目和明细分类科目之间增设二级科目。总分类科目和明细分类科目之间增设二级科目。总分类科目总分类科目二级科目二级科目明细分类科目明细分类科目一级科目一级科目 二级科目二级科目 明细科目明细科目 原材料原材料 主要材料主要材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 辅助材料辅助材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料复式记账法复式记账法一种记账方法一种记账方法在两个或两个以上的有关账户中作在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记相互联系的登记资金运动资金运动来龙来龙起点起点去脉去脉终点终点必须以相等的金额记录必须以相等的金额记录意义意义真实描述每项经济业务所引起的资金运动真实描述每项经济业务所引起的资金运动 清晰反映来踪去迹清晰反映来踪去迹体现了会计等式的平衡原理体现了会计等式的平衡原理 发生额必然相等发生额必然相等 余额必然相等余额必然相等第四节复式记账第四节复式记账 借贷记账法借贷记账法记账符号记账符号 借借、贷、贷 经济含义经济含义 代表账户的两个固定位置代表账户的两个固定位置 反映资金运动的来龙去脉反映资金运动的来龙去脉 符号本身不具有方向性，只有与符号本身不具有方向性，只有与账户结合在一起，才能表示记账方向账户结合在一起，才能表示记账方向在账户中记录资金运动的增减在账户中记录资金运动的增减变化及其结果变化及其结果借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方明确：明确：任何账户都有借贷余任何账户都有借贷余借贷双方，借贷双方，哪方登记增哪方登记增加额加额，哪方登记减少额哪方登记减少额，取决于账户的性质取决于账户的性质损益类账户期末无余额损益类账户期末无余额有余额的账户，余额方有余额的账户，余额方向与增加额的方向一致向与增加额的方向一致借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方 所有者权益类账户所有者权益类账户期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额本期增加额合计本期增加额合计期末余额期末余额期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期本期减少额减少额本期增加额合计本期增加额合计本期减少额合计本期减少额合计本期减少额合计本期减少额合计期末余额期末余额借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方 借方借方 成本类账户成本类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额 转销额转销额本期减少额本期减少额 转销额转销额本期减少额本期减少额 转销额转销额合计合计合计合计合计合计合计合计合计合计合计合计期末余额期末余额 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方本期成本金额转入本期成本金额转入 费用金额转入费用金额转入本期收入金额转入本期收入金额转入转入成本费用合计转入成本费用合计转入收入合计转入收入合计期末余额：期末余额：年度亏损年度亏损 期末余额：期末余额：年度利润年度利润借贷记账法规则借贷记账法规则有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等练习练习1、（）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。也是复式记账法的理论依据。A 会计科目会计科目 B会计恒等式会计恒等式 C记账符号记账符号 D账户账户2、一项资产增加，不可能引起（）。、一项资产增加，不可能引起（）。A 另一项资产减少另一项资产减少 B 一项负债增加一项负债增加 C 一项所有者权益增加一项所有者权益增加 D 一项负债减少一项负债减少3、应计入产品成本的费用是（、应计入产品成本的费用是（）。）。A 销售费用销售费用 B 财务费用财务费用 C 制造费用制造费用 D 管理费用管理费用4、预预付付给给供供应应单单位位原原材材料料货货款款，供供应应单单位位可可将将其其看看成成一一种种（）。）。A负债负债 B所有者权益所有者权益 C收入收入 D资产资产5、复式记账法对每项经济业务都以等额在（、复式记账法对每项经济业务都以等额在（）中进行登记。）中进行登记。A 一个账户一个账户 B 两个账户两个账户 C 全部账户全部账户 D 两个或两个以上账户两个或两个以上账户6、下列各项中属于收益性支出的有（、下列各项中属于收益性支出的有（）。）。A 购进商品购进商品 B 购进原材料购进原材料 C 购进机器设备购进机器设备 D 购进办公用品购进办公用品 E 支付短期借款利息支付短期借款利息7、“应付账款应付账款”账户的期初余额为账户的期初余额为8000元，本期增加额为元，本期增加额为12000元，期末余额元，期末余额6000元，则该账户的本期减少额为（元，则该账户的本期减少额为（）。）。A 10000元元 B 4000元元 C 2000元元 D 14000元元借贷记账法的运用借贷记账法的运用1、7月月1日公司被批准开始经营，注册资本金日公司被批准开始经营，注册资本金1500000元。元。投资者投资者A投入资金投入资金500000元，存货元，存货100000元；投资者元；投资者B投入投入固定资产固定资产250000元，无形资产元，无形资产150000元；投资者元；投资者C投入资金投入资金400000元，存货元，存货100000元。元。2、7月月2日公司以银行存款支付公司开办费用日公司以银行存款支付公司开办费用55000元。元。3、7月月3日在科海公司购入电脑日在科海公司购入电脑2台，价款台，价款28000元，元，1台以台以银行存款支付，银行存款支付，1台约定台约定30天后付款。天后付款。4、7月月4日从银行提取现金备用，共日从银行提取现金备用，共10000元。元。5、7月月5日从晨星公司进货一批，价款日从晨星公司进货一批，价款180000元，款未付。元，款未付。6、7月月6日向三优公司销售商品，价款日向三优公司销售商品，价款120000元，三优公司元，三优公司以支票支付货款以支票支付货款80000元，其余暂欠。元，其余暂欠。7、7月月15日从银行取得为期一年的借款日从银行取得为期一年的借款20元，偿还晨星公司元，偿还晨星公司货款其余存入银行。货款其余存入银行。8、7月月18日朋友加盟，投入日朋友加盟，投入30万元资金及一辆货车，货车作万元资金及一辆货车，货车作价价80000元。元。9、7月月20日以现金支付本月房屋租金日以现金支付本月房屋租金5000元。元。10、7月月26日向三星公司销售商品共日向三星公司销售商品共78000元，款未收。元，款未收。11、7月月30日本月零星支出日本月零星支出1800现金报销。现金报销。12、7月月30日结算本月应付工资日结算本月应付工资16000元。元。13、7月月30日收到三星公司部分货款日收到三星公司部分货款50000元存入银行。元存入银行。14、7月月30日摊销本月应承担的水电等费用日摊销本月应承担的水电等费用1000元。元。分析上述实例分析上述实例 得出得出结论结论各种经济业务所引起的会计要素变化，无论各种经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是何种形式，都是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。任何一项经济业务，都记入了互相关联的两任何一项经济业务，都记入了互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在着个或两个以上的账户，这些账户间，存在着应借应贷关系应借应贷关系。对应账户对应账户账户之间存在着账户之间存在着应借应贷应借应贷关系，这样的账户关系，这样的账户 具有对应关系，称之为对应账户。具有对应关系，称之为对应账户。借贷记账法下的会计分录借贷记账法下的会计分录标明某项经济业务标明某项经济业务应借应贷账户名称应借应贷账户名称及其金额的记录及其金额的记录 会计分录会计分录 三要素三要素会计分录 的形式形式会计分录的会计分录的类型类型一组对应记账符号（应借应贷）一组对应记账符号（应借应贷）借贷双方的账户名称借贷双方的账户名称相等的记账金额相等的记账金额先借后贷，借贷分行文字错开，数字同样简单分录复合分录借贷记账法下的试算平衡借贷记账法下的试算平衡全部账户借方发生额之和全部账户借方发生额之和 =全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额 之和之和全部账户借方余额之和全部账户借方余额之和 =全部账户贷方余额之和全部账户贷方余额之和 账户发生额发生额试算平衡 因为 记账规则账户余额余额试算平衡 因为 会计等式注意 通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对并非绝对