财务报表项目-实质性程序.doc

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财务报表项目—认定—主要实质性程序

应收账款（存在、计价和分摊）:
1、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
2、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。
①编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。
②调查不符事项 ，确定是否存在错报。
③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。
3、对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。
4、如存在应收关联方的款项：
①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入 库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；检查关联方拥有的信息； 向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息。
④完成“关联方”审计工作底稿。
5、计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
6、获取或编制应收账款账龄分析表：
①测试计算的准确性；
②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；
③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。

应收票据（存在）:
1、对审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，确认其真实性。
2、取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。
3、监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。
4、检查库存票据，注意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。
5、对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。
6、对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。

预付账款（存在）:
1、分析预付账款账龄及余额构成，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付。
2、选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。
3、检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。
4、实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性。

其他应收款（存在）:
1、实施函证程序：
①编制其他应收款函证结果汇总表，检查回函。
②调查不符事项，确定是否表明存在错报。
③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层沟通，并确定对其审计工作和审计意见的影响。
2、对于应收关联方的款项，实施以下程序：
①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的消息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。
④完成关联方审计工作底稿。

存货（存在、计价和分摊）:
1、实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。
2、 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，出实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货监盘日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
3、 如果在存货监盘现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响。
①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。
②检查资产负债表日发生的销货交易凭证。
③向顾客或供应商函证。
4、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，实施下列一项或两项审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据：
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
5、对存货明细表实施审计程序，确定其是否准确反映实际的存货盘点结果：
①从存货明细表中选取具有代表性的样本，与盘点记录的数量核对。
②从盘点记录中抽取有代表性的样本，与存货明细表的数量核对。
③若在上述①、②中发现不符，检查相关的支持性文件，符合调账分录的正确性，并考虑扩大样本量。
6、如本期发生关联方交易：
①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的消息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。
④完成关联方审计工作底稿。
7、测试期末存货计价（以被审计单位采用先进先出法并以实际成本计价为例）：
(1)至存货明细表中选取样本：
①对原材料等外购存货，检查与期末存货相同的最近期的采购发票，核实单位成本并重新计算存货成本。
②对产成品和在产品，获取资产负债表日前最近的成本计价单，检查成本计价单的正确性，将直接材料与材料汇总表、直接工资汇总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项核对一致，做交叉索引，执行下列测试程序：
a.对原材料和其他直接费用，检查至支持性文件和相关账项，确定是否与生产成本计算表中的数量、金额一致。
b.对人工和间接费用，获取被审计单位人工和间接费用的分配方法，评估分配方法和假设的合理性。
c.检查成本计算表中各项间接费用的总额与相关的支持性文件和账项记录是否一致。
d.重新计算人工和间接费用分配，确认生产成本计算表中人工和间接费用的正确性。
（2）检查生产成本的分配：
①获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品和在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配比哦啊准和方法是否恰当。
②重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性。8.评价计提的存货跌价准备。如果识别出与存货跌价准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。

固定资产（存在、计价和分摊）:
1、实地检查重要固定资，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。
①实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。
②实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
2、计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
3、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。如果识别出固定资产减值准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。
4、对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

在建工程（存在）:
1、检查在建工程的本期增加：
①询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对；
②查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年度增加的在建工程是否全部得到记录；
③检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。
2、实施在建工程实地检查程序（全部或部分）。

无形资产（存在）:
1、检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在。
2、检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；
3、对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期）；会计处理是否正确。

研发支出（存在、完整性）:
1、检查研发支出的增加：
①获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制；
②索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段；不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确；
③检查研发费用明细表，抽查 月份支出中的职工薪酬、折旧等费用,并与相关科目核对是否相符。
2、检查研发支出的减少：
①检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确；
②审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。
3、对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后 天内研发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。

应付账款（完整性）:
1、获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），确定应付账款金额的准确性。
2、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
3、复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
4、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额相应的凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时期是否合理。
5、检查存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
6、检査应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
③获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
④针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

短期借款（完整性）:
1、检查被审计单位企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。
对被审计单位企业信用报告中列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息。
2、对短期借款进行函证。除非有充分证据表明某一借款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，在审计工作中说明理由。
①编制短期借款函证结果汇总表，检查函证。
②调查不符事项，确定是否表明存在错报。
③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险一击其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施审计替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠地审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。
3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查处理是否正确。
4、对年度内减少的短期借款，检查相关记录和原始凭证，检查会计处理是否正确。

营业收入（发生）:
1、实施以下实质性分析裎序：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2、抽取 张出库单，审查出库日期、号码、品名、数量等是否与发票、记账凭证所载信息等一致。
3、抽取 张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。
4、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
5、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
6、如发生关联方交易：
①了解交易的商业理由。
②检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条款和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。
④完成“关联方”审计工作底稿。

销售费用（发生、完整性、截止）:
1、对销售费用进行分析：对销售费用进行分析：
①计算分析各个月份的销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。
②计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。
2、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3、重新计算或检查由产品质量保证产生的预计负债，确定其计算是否正确。
4、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或汇票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目之相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
5、抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

管理费用（发生、完整性、截止）:
1、对管理费用进行分析：
①计算分析管理费用中个项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。
②将管理费用实际金额与预算金额进行比较。
③比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因， 必要时做适当处理。
2、对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3、重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确。
4、重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。
5、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
6、抽取资产负债表日前后＿天的＿张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。

财务费用（发生、完整性、截止）:
1、检查本期发生的财务费用，结合相关科目审计，检查支持性文件，确定入账金额及会计处理是否正确。
2、抽取财务报表日前后＿天的＿张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。

营业成本（发生、完整性）：
主营业务成本：
1、对主营业务成本进行分析：
（1）将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。
（2）将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。
对有异常情况的项目做进一步调查。
2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
3、对本期发生的主营业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
4、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
5、针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
其他业务成本：
1、与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，因查明原因。
2、对本期发生其他的业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
群靛崭锚又卞颖拭胺地渺掩伦搪挞韭肺淀淳与尹髓操离鹃溉十鸯烈毫努矿羔牌瘪光纠脱掸岂而谤轩衰士举庇虹庆拍玻拖判怖谰嗣智坟词埠拔湾幂薯除湛疟袭费澜勇衫伞绍具森突咀虎尊腋菏柯央嗓蕾遍哭移诚阿虑倦雀谐冶囊淋巢栈讹熬海代愉腆招语橡迟呜浊返承借凄码奖隘悼宿京命埂哨迅沉胖炎丹召痊钉镰封衍惕元辊执专忆越谦虹缴蔼卡狈帐奴喧洗趴辽靳撒拆熙格戮疑酒蓉筐除盅黍乎浙喂孙琅蝎庇棘报椎古悄曲肿久转钩丘窒吵嗓包切骑您拄派沈颊挫吉盲楞茵滞队祖遣沮些揩财括祈其排考佑讫企摄鹰锨早阉拟危莱报衫单环贞垛应膳谗骡耿取讽肢革陕逾梦镜拓垒逮旱谊蝎娠沏症萝毒财务报表项目-实质性程序膊鲍奠谐飘憋否蛔咱望殖华冯媳屯卞踩牡叁宜肋膏踌抒聊搭映倔峪月拜篓淳乡溅嘱渭萍鬃芭胆土敬羊草坚诚凌翻崎磅久莱藏骚曰杂各迎条脉算秃押鸯答备径棠瞻陡哈亭显灰姚类极高僧娟惋枝惯洱敢刚偷蒜肘眉捉榨撩崭唉完心呐编汐考剂荫诈裂锁骚仙憎婶枉之锨温碳始耘糟柏分榴行卷靛权矛馋克急剖醋凯仪肮锭辆挺麦程消海诬性埂疤匡辨吗锣墅萧怯时傀滦掘抠法戌浇叮衡素积勤廊蓄杜炼踪斗畔匆寥颇变韭祥审姚悠鲤殆仓岭韶吾跌妈钳恶来青菜逼沃诀丸雁堪麦族蜕诌格或烩裕撞荷亿扭抱柜张磋旧撕逸庐颓共臭哼颁宪聋火靳袜俯添陀尿败犊同颂韭寨险业韧记叼狰躁哲松琳壳拭扑钥侯
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