各项要素费用归集和分配.doc

各项要素费用的归集与分配
光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生产制造费用”两个明细帐户。本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。实验基本操作流程，如图2-1~图2-4所示。
领料单
领料凭证
汇总表
材料费用分配表

图2-1 材料费用归集分配操作流程
职工薪酬结算单
职工薪酬结算汇总表
职工薪酬费用分配表

图2-2 职工的薪酬费用归集分配操作流程
各部门用电汇总表
外购动力费用分配表
同城委托收款凭证

图2-3 动力费用归集分配操作流程
固定资产期初材料
固定资产折旧费用分配表

图2-4 折旧费用归集分配操作流程

实验一 材料费用的归集和分配
一、 实验资料
（一） 领料单
表2-1-1
领料单
领料单位：生产车间 200×年3月2日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

A

千克
1100
1100
20
22 000

用途
甲产品耗用
备注

部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪 制单：王洪

表2-1-2
领料单
领料单位：生产车间 200×年3月2日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

B

千克
900
900
30
27 000

用途
甲产品耗用
备注

部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪 制单：王洪

表2-1-3
领料单
领料单位：生产车间 200×年3月2日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

B

千克
900
900
30
27 000

用途
甲产品耗用
备注

部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪 制单：王洪

表2-1-4
领料单
领料单位：生产车间 200×年3月3日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

D

千克
1250
1250
15
18750

用途
甲、乙、丙产品共用
备注

部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪 制单：王洪

表2-1-5
领料单
领料单位：供电车间 200×年3月5日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

E

千克
250
250
5
1250

用途
机物料消耗
备注

部门主管：周童 批料：李芳 领料人：刘驰 制单：郑豫

表2-1-6
领料单
领料单位：供水车间 200×年3月3日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

F

千克
100
100
20
2000

用途
低值易耗品
备注

部门主管：林景 批料：程龚 领料人：吴彤 制单：钱晋

表2-1-7
领料单
领料单位：供水车间 200×年3月3日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

E

千克
100
100
5
500

用途
机物料消耗
备注

部门主管：林景 批料：程龚 领料人：吴彤 制单：钱晋

表2-1-8
领料单
领料单位：供电车间 200×年3月18日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

F

千克
200
200
20
4000

用途
低值易耗品
备注

部门主管：周童 批料：李芳 领料人：刘驰 制单：郑豫

表2-1-9
领料单
领料单位：生产车间 200×年3月19日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

E

千克
200
200
5
1000

用途
机物料消耗
备注

部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪 制单：王洪

表2-1-10
领料单
领料单位：供水车间 200×年3月22日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

A

千克
50
50
20
1000

用途
生产用
备注

部门主管：林景 批料：程龚 领料人：吴彤 制单：钱晋

表2-1-11
领料单
领料单位：供电车间 200×年3月22日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

B

千克
50
50
30
1500

用途
生产用
备注

部门主管：周童 批料：李芳 领料人：刘驰 制单：郑豫

表2-1-12
领料单
领料单位：管理部门 200×年3月26日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

G

千克
200
200
10
2000

用途
修理用
备注

部门主管：林景 批料：程龚 领料人：吴彤

表2-1-13
领料单
领料单位：生产车间 200×年3月26日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

F

千克
150
150
20
3000

用途
低值易耗品
备注

部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪 制单：王洪
表2-1-14
领料单
领料单位：管理部门 200×年3月28日 发料仓库：
编号
材料名称
规格
计量单位
数量
计划单价
金额
请领
实发

F

千克
100
100
20
2000

用途
低值易耗品
备注

部门主管：薛冉 批料：肖楠 领料人：杨蒙 制单：甄晴
（二）产量及消耗定额
甲、乙、丙产品共用D材料1250千克，每千克15元，共计18750元。生产甲产品300件，单件消耗定额4千克；生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75件，单件消耗定额为1千克。甲、乙、丙产品按原材料定额消耗量比例分配D材料费用。
（三）低值易耗品的摊销
低值易耗品彩一次摊销法，在领用时全部计入有关的成本费用。
二、实验要求
1．根据领料单，编写领料凭证汇总表。
2．根据领料凭证汇总表，编写材料费用分配表。
3．编写材料费用分配的会计分录。
4．保留两位小数。
三、实验用表
表2-1-15
领料凭证汇总表

200×年3月 单位：元
金额 部门

材料名称
生产车间
辅助生产车间
管理
部门
合计
产品用
车间用
供水车间
供电车间
A

B

C

D

E（辅助材料）

F（低值易耗品）

G（辅助材料）

合计

表2-1-16
材料费用分配表
200Χ年3月 单位：元
应借科目
直接计入
分配计入
合计
总账科目
明细科目
成本费用项目
定额
消耗量
分配金额
（分配金额率： ）
基本
生产
成本
甲
原材料

乙
原材料

丙
原材料

小 计

辅助
生产
成本
供水车间

供电车间

小 计

制造
费用
生产车间
低值易耗品

机物料消耗

供水车间
低值易耗品

机物料消耗

供电车间
低值易耗品

机物料消耗

小 计

管理
费用
管理部门
修理费

低值易耗品

小 计

合计

实验二 外购动力的归集与分配
一、 实验资料
表2-2-1
各部门用电汇总表
200Χ年3月 单位：度
部 门
生产产品用电
其他用电
合 计
生产车间
2500
500
3000
供水车间
1500
250
1750
供电车间
1200
240
1440
管理部门

300
300
合 计
5200
1290
6490
表2-2-2
同城委托收款凭证（付款通知）
委托日期200Χ年3月22日 第 号
付款人
全 称
大华公司
收
款
人
全 称
天津市电力公司
账号或地址
121212
账 号
020202
开户银行
工商银行天津分行
开户银行
工商银行天津市分行第一分理处
行号

委收
金额
人民币：
（大写）伍仟壹佰玖拾贰元整
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分

¥
5
1
9
2
0
0
款项
内容
电费
委托收款凭证名称

附寄单证张数

备注：

印 章
付款单位注意：
1． 劳务供应双方签订协议后方办理。
2． 如无协议，可备函说明情况，向收款单办理委托收款，将原款划回。
单位主管 会计 复核 记 账 付款人开户行收到日期 年 月 日
表2-2-3
生产工时统计表
200Χ年3月 单位：工时
产 品 名 称
生 产 工 时
甲 产 品
2 500
乙 产 品
1 400
丙 产 品
1 100
合 计
5 000
二、要求
1．根据各部门用电汇总表、付款通知单及生产工时情况表，编写外购动力费用分配表，见表2-2-4。（注：生产用电按照生产工时在甲、乙、丙产品间进行分配）
2．根据外购动力费用表，编写相关的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数。
三、实验用表
表2-2-4
外购动力费用分配表
200Χ年3月 单位：元
应借科目
数 量
金额
总账
科目
明细
科目
成本费
用项目
定额
消耗量
度 数
（分配率： ）
基本
生产
成本
甲
燃料及动力费

乙
燃料及动力费

丙
燃料及动力费

小 计

辅助
生产
成本
供水车间
燃料及动力费

供电车间
燃料及动力费

小 计

制造
费用
生产车间
电 费

供水车间
电 费

供电车间
电 费

小 计

管理费用
电 费

合计

实验三 职工薪酬费用的归集与分配
一、 实验资料
表2-3-1
职工薪酬结算汇总表
200Χ年3月 单位：元

部门
人员
职
工
人
数
基
本
工
资
奖

金
津贴和
补贴
应扣
薪酬
应付
职工
薪酬
代扣款项
实发
金额
部门名称
人员
类别
岗
津
夜
补
病
假
事
假
医疗
保险
住房
公积金
其
他
小
计
生产车间
生产
工人
8
8000
1000
100
100
10
10
9180
350
250
50
650
8530
管理
人员
4
3000
500
30
20
10

3540
50
40
10
100
3440
小计
12
11000
1500
130
120
20
10
12720
400
290
60
750
19970
供水车间
生产
工人
3
2500
500
30
20

10
3040
50
40
10
100
2940
管理
人员
2
1000
400
10

10

1400
25
11
4
40
1360
小计
5
3500
900
40
20
10
10
4440
75
51
14
140
4300
供电车间
生产
工人
3
250
500
30
20
10

3040
50
40
10
100
2940
管理
人员
2
1000
400
10
20
10
10
2110
30
20
10
60
2050
小计
5
3500
900
40
40
20
10
5150
80
60
20
160
4990
管理部门
4
2500
500
15
10
20

4505
50
40
10
100
4405
合 计
26
22700
3800
225
190
70
30
26815
605
441
104
1150
25665
表2-3-2
生产工时统计表
200Χ年3月 单位：工时
产 品 名 称
生 产 工 时
甲 产 品
2 500
乙 产 品
1 400
丙 产 品
1 100
合 计
5 000

二、实验要求
1．根据职工薪酬结算汇总表及生产工时统计表，编制强工薪酬费用分配表（见表2-3-3）
2．根据职工薪酬费用分配表，编写相关的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数。
三、实验用表
表2-3-3

职工薪酬费用分配表
200Χ年3月 单位：元
应借科目
直接
计入
分配计入
合计
总账
科目
明细
科目
成本费
用项目
生产
工时
分配率
分配
金额
基本
生产
成本
甲
直接人工

乙
直接人工

丙
直接人工

小 计

辅助
生产
成本
供水车间
直接人工

供电车间
直接人工

小 计

制造
费用
生产车间
直接人工

供水车间
直接人工

供电车间
直接人工

小 计

管理费用
直接人工

合 计

实验四 折旧费用的归集与分配
一、 实验资料
表2-4-1
固定资产情况表
200Χ年3月

部 门
固定资产名称
原值（元）
月折旧率（‰）
生产车间
设备
200 000
8
房屋
300 000
2
供水车间
设备
50 000
9
房屋
60 000
4
供电车间
设备
30 000
7
房屋
40 000
3
管理部门
设备
50 000
7
房屋
300 000
4
合 计
1030 000

二、要求
1．根据固定资产情况表，编制固定资产折旧费用分配表（见表2-4-2）。
2．根据固定资产折旧费用分配表，编写相关的会计分录。
3．保留两位小数。
三、实验用表
表2-4-2
固定资产折旧费用计算表
200Χ年3月

项目
固定资产名称
原值（元）
月折旧率（‰）
折旧额
合计
基本
生产
车间
生产车间
设备
200000
8

房屋
300000
2

辅助
生产
车间
供水车间
设备
50000
9

房屋
60000
4

供电车间
设备
30000
7

房屋
40000
3

管理部门
设备
50000
7

房屋
300000
4

合计
1030000

　第三章　辅助生产、制造费用的归集与分配

实验一　　辅助生产费用的归集与分配
万达金属制品公司设有两个辅助生产车间：供水车间、供电车间。该企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，辅助生产费用采用直接分配法。该企业２００×年７月为更好地适应企业内部经核算，将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“计划成本法”。
一、200×6月辅助生产发生费用资料
1．领料情况
表3-1-1
材料费用分配表
200Χ年6月 单位：元
应借科目
直接计入
分配计入
合计
总账科目
明细科目
成本费用
项目
定额
分配金额
消耗量
基本生
产成本
甲
原材料
1 000
2 000
4 000
5 000
乙
原材料
2 000
3 000
6 000
8 000
小 计
3 000
5 000
10 000
13 000
辅助生
产成本
供水车间
机物料消耗
5 000

5 000
其他
3 000

3 000
供电车间
燃料
20 000

20 000
其他
2 000

2 000
小 计
30 000

30 000
制造
费用
基本生
产车间

机物料消耗
500

500
其他
1 000

1 000
小 计
1 500

1 500
管理费用
材料
1 000

1 000
合 计
35 500

10 000
45 000
2．职工薪酬
表3-1-2
职工薪酬费用分配表
200Χ年6月 单位：元
应借科目
直接
计入
分配计入
合计
总账科目
明细科目
成本费
用项目
生产
工时
分配率
分配
金额
基本生
产成本
甲
薪酬

2 000

6 840
6 840
乙
薪酬

1 000

3 420
3 420
小 计

3 000
3．42
10 260
10 260
辅助生
产成本
供水车间
薪酬
5 000

5 700
供电车间
薪酬
3 000

3 420
小 计
8 000

9 120
制造费用
薪酬
3 500

3 990
管理费用
薪酬
4 500

5 130
合 计
16 000

9 000
28 500

3．折旧费用
表3-1-3
固定资产折旧费用计算表
200Χ年6月 单位：元
项目
固定资产名称
原值（元）
月折旧率（‰）
折旧额
基本生产车间
设备
200 000
8
1 600
房屋
300 000
4
1 200
辅助
生产
车间
供水
设备
40 000
8
320
房屋
60 000
4
240
供电
设备
30 000
8
240
房屋
40 000
4
160
行政管理部门
设备
50 000
8
400
房屋
300 000
4
1 200
合计
1 020 000

5 360
4．用银行存款支付其他费用
供水车间发生其他费用940元；
供电车间发生其他费用1 380元；
5．劳务供应情况
表3-1-4
供水车间提供劳务通知单
200Χ年6月
受益单位
供电车间
基本生产车间
行政管理部门
合计
劳务供应量（吨
500
3 000
1 000
4 500
表3-1-5
供电车间提供劳务通知单
200Χ年6月
受益单位
供水车间
基本生产车间
行政管理部门
合计
产品用
照明用电
劳务供应量（度）
2 000
22 000
5 000
34 000

（二）200Χ年7月辅助生产发生费用资料（为简化起见，分配表略）
1．材料费用分配表资料
供水车间：领用材料7 200元；
供电车间：领用材料1 500元、燃料20 500元。
2．职工薪酬费用分配表资料
供水车间工资费用5 928元；
供电车间工资费用3 990元。
3． 折旧费用计算表资料
供水车间固定资产折旧费用560元；
供电车间固定资产折旧费用400元。
4． 用银行存款支付其他费用
供水车间发生其他费用550元；
供电车间发生其他费用720元。
5． 劳务供应情况
表3-1-6
供水车间提供劳务通知单
200Χ年7月
受益单位
供电车间
基本生产车间
行政管理部门
合计
劳务供应量（吨）
600
2 500
300
3 400
表3-1-7
供应车间提供劳务通知单
200Χ年7月
受益单位
供水车间
基本生产车间
行政管理部门
合计
产品耗电
照明用电
劳务供应量（吨）
2 200
21 000
4 300
30 500
6． 计划单位成本：供水车间每吨4.70元；供电车间每度电0.96元。
（三）若200Χ年7月该企业将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“交互分配法”（资料同上）
二、实验要求
（一）采用直接法进行辅助生产成本的归集和分配。
1．登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。
2．编制辅助生产费用分配表（见表3-1-10）。
3．编制辅助生产费用分配的会计分录并登记辅助生产明细账。
（二）采用计划成本分配法进行辅助生产成本的归集和分配
1．继续登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。
2．编制辅助生产费用分配表（见表3-1-11）。
年
摘要
借方金额分析
贷方
余额
月
日
机物料消耗
职工薪酬
折旧费
办公费
水电费
其他
合计

3．编制辅助生产费用分配的会计分录并登记辅助生产明细账。
（三）采用交互分配法进行辅助生产成本的归集和分配
1．根据200Χ年7月辅助生产费用及提供的劳务资料（见表3-1-8和表3-1-9中7月份发生额合计），编制辅助生产费用分配表（见表3-1-12）。
2．编制辅助生产费用分配的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数，尾差计入“管理费用”。
三、实验用表
辅助生产明细账
户名：供水车间
表3-1-9
辅助生产明细账
户名：供电车间
年
摘要
借方金额分析
贷方
余额
月
日
机物料消耗
职工薪酬
折旧费
办公费
水电费
其他
合计

表3-1-10
辅助生产费用费用表（直接分配法）
200Χ年6月
项目
供水车间
供电车间
合计
待分配费用

提供劳务量

分配率

基本生产产品耗用
耗用数量

分配金额

基本生产车间耗用
耗用数量

分配金额

行政管理部门
耗用数量

分配金额

合计

表3-1-11
辅助生产费用分配表（计划分配法）
200Χ年7月
项目
供水车间
供电车间
费用合计
数量
金额
数量
金额
待分配的数量和费用

计划单位成本

供水车间耗用电

供电车间耗用运费

基本生产产品

基本生产车间

行政部门

按计划成本分配合计

辅助生产实际成本

辅助生产成本差异

供水车间辅助生产实际成本=
供电车间辅助生产实际成本=
表3-1-12
辅助生产费用分配表（交互分配法）
200Χ年7月

项目
交互分配
对外分配
供电车间
供水车间
小计
供电车间
供水车间
小计
待分配费用

劳务供应量

分配率

供电车间
耗用量

分配额

供水车间
耗用量

分配额

分配小计

基本生产产品耗用
耗用量

分配额

基本生产车间耗用
耗用量

分配额

管理部门
耗用量

分配额

分配金额合计

供电车间对外分配待分配金额=
供水车间对外分配待分配金额=
实验二 制造费用的归集与分配
京城纤维有限公司是一家生产纺织材料的公司，该公司为一般纳税企业，其设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，主要生产锦纶纤维和锦纶弹力丝等纺织材料。其制造费用分配方法采用工时比例法。
一、实验资料
200Χ年1月基本生产车间发生的有关制造费用的经济业务如下：
1． 生产车间购置办公用品1 096元。发票及现金支票略。
2． 生产车间支付剪板加工费，其中加工费313.21元，增值税53.25元。增值税发票及转账支票略。
3． 生产车间购置劳保用品1 156元。发票及转账支票略。
4． 开出转账支票，支付本月水费共计4 171.96元,其中水费3 692元,增值税额479.96元。增值税发票及转账支票略。外购水费分配见表3-2-1。
5． 开出转账支票，支付本月电费共计23 837.11元，其中电费20 373.60元，增值税额3 463.51元。增值税发票及转账支票略。外购电费分配见表3-2-2。
6． 计提本月折旧（见表3-2-3）。
7． 根据职工薪酬结算汇总表计算本月应付职工薪酬（见表3-2-4）。
8． 本月耗用材料（见表3-2-5）。
9． 锦纶纤维和锦纶弹力丝的生产工时分别为4 250小时和2 570小时。、
表3-2-1
外购水费分配表
200Χ年1月

部门
用水数量（吨）
分配金额（元）
（分配率：2.6）
生产车间
基本生产车间
910
2 366
辅助生产车间
410
1 066
管理部门
100
260
合　计
1 420
3 692
表3-2-2
外购电费分配表
200Χ年1月

部 门
用电数量（吨）
分配金额（元）
（分配率：0.6）
生产车间
基本生产车间
18 900
11 340
辅助生产车间
12 056
7 233.6
管理部门
3 000
1 800
合　计
33 956
20 373.6
表3-2-3
固定资产折旧计算表
200Χ年1月31日 单位：元
项 目
部 科
门 目
固定资产
原 值
月折旧率
折旧额
制造费用
基本生产车间
600 000
1%
6 000
辅助生产车间
200 000
0．8%
1 600
管理费用
管理部门
50 000
0．6%
300
合 计
850 000

7 900
表3-2-4
职工薪酬费用分配表
200Χ年1月 单位：元
部 门
应借科目
基本生产车间
辅助生产车间
管理部门
合计
基本生产成本
61 270

61 240
制造费用
10 000
7 500

17 500
管理费用

12 013
12 013
合 计
71 270
7 500
12013
90 783
表