筹资与投资循环审计培训课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,路漫漫其悠远,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学而时习之不亦乐乎,精彩展示,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,不畏艰辛勇攀高峰,2026/11/9,筹资与投资循环审计培训课件,（四）所有者权益审计,1、所有者权益的审计目标,2、所有者权益的实质性测试,（五）,投资审计,1、投资的审计目标,2、投资的实质性测试,（六）其他相关账户审计,1、其他应收款审计,2、其他应付款审计,3、无形资产审计,4、长期待摊费用的审计,5、应付股利的审计,6、长期应付款的审计,7、管理费用审计,8、营业外收入的审计,9、营业外支出的审计,10、所得税的审计,三、教学目的,本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解筹资与投资循环审计的程序和方法，熟练掌握借款、所有者权益、投资和其他相关账户审计的技能。,四、教学要求,深入了解筹资与投资循环的基本业务活动和内部控制；,掌握筹资与投资循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的筹资和投资循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。,12 筹资与投资循环审计,12-1筹资与投资循环概述,12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试,12-3借款审计,12-4所有者权益审计,12-5投资审计,12-6其他相关帐户审计,筹资活动控制目标、内控制度和交易测一览表,投资活动控制目标，内部控制和测试一览表,12-1 筹资与投资循环概述,主要凭证和会计记录,筹资活动的凭证和会计记录,投资活动的凭证和会计记录,筹资与投资循环所涉及的主要业务活动,筹资所涉及的主要业务活动,投资所涉及的主要业务活动,12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试,筹资活动的内部控制,筹资的授权审批控制,筹资循环的职务分离控制,筹资收入款项的控制,还本利息、支付股利等付出款项的控制,实物保管的控制,会计记录的控制,筹资活动的符合性测试,12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试,投资活动的内部控制,投资计划的审批授权控制,投资业务的职责分工控制,投资资产的安全保护控制,投资业务会计记录控制,投资收益控制,12-2筹资与投资循环的内部控制及其测试,投资活动的符合性测试,投资项目是否经授权批准,投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工,有无健全的有价证券保管制度,投资循环的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确,对投资收益的监控是否适当,12-3借款审计,借款的审计目标,了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；,确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；,确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；,确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；,确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；,确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。,12-3借款审计,借款的实质性测试,短期借款的实质性测试,获取或编制短期借款明细表。,函证短期借款的实有数。,检查短期借款的增减。,检查有无到期未偿还的短期借款。,复核短期借款利息。,检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。,短期借款实质性测试,例1审计人员在对某企业短期借款进行审查时，发现“短期借款-职工借款”1600万元。经了解并检查相关明细账户，系全厂320名职工进行的集资，每人投入5万元，利息按年利率15%计付，未经有关部门批准。至审计时，已发放半年的利息共120万元。,对此，审计人员一方面指出该集资事项未经有关部门批准，属非法集资，另一方面指出集资的利率水平过高，不符合国家的规定。根据有关财经法规，审计机关作出了清退所有集资款项，收回不合规利息，并给于一定的处罚等决定。,例二审计人员在4月末对大丰公司借款情况进行审计，取得如下资料：,大丰公司以因资金周转困难为由，于4月8日向开户银行申请了3个月贷款20万元，经银行批准贷款已于12日到位，在审查中发现大丰公司在4月15日已将20万元汇往没有业务往来的大申公司，经向大申公司核实，20万元中有19万元是归还上月借款，另外1万元在4月27日以现金方式提走，查大丰公司帐上并无此记录。,要求：对上述情况你认为大丰公司银行借款存在哪些问题，应如何进一步审计？,题解1、大丰公司以资金周转困难为名，行谋取私利的舞弊行为，重点追查1万元现金是谁提走，去向如何，为何不进帐，是否存在着在偿债过程中去索取或要求返回回扣并据为己有弊端。,2、企业之间相互借款应通过银行办理正式的委托贷款手续，并接受银行监督和资金安全保护措施，否则很容易产生到时不还等经济纠纷。,12-3借款审计,借款的实质性测试,长期借款的实质性测试,获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。,了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。,对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。,向银行或其他债权人函证重大的长期借款。,对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。,检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。,计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。,检查借款费用的会计处理是否正确。,检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。,检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,例1某大型渔业公司从银行借入长期借款5000万元用于远洋捕捞。但因各种原因，公司捕捞收益情况不好，效益较低。审计人员注意到，至2003年底这些长期借款已无力偿还。此时，审计人员通过核对借款合同，注意到，这些长期借款均是以公司远洋捕捞的重要资产渔轮作担保的。由于银行已向法院提取诉讼要求偿还借款，这些渔轮很可能被强制拍卖。因此，审计人员一方面指出了长期借款逾期未还，并可能无力偿还的情况。另一方面，还需揭示一旦渔轮被强制拍卖偿债，将对公司经营产生重大影响,例2某公司为了增加产品品种，增强市场竞争能力，2003年五月份申请长期借款192000元购置一台新设备，计划三个月安装调试结束，投入生产，预计每月增加产值40000元，产值利润率为20%，每月增加利润8000元，两年后还清借款，该项设备于2003年10月份完工投产，审计人员2004年1月份对该厂长期借款进行审计，得到以下资料,1）10月份，增加产值20000元，增加销售收入14000元，增加利润3400元,2）11月份，增加产值30000元，增加销售收入24000元，增加利润5300元,3）12月份，增加产值40000元，增加销售收入30000元，增加利润6400元,该公司2003年计划利润为560000元，实际完成619000元，12月份用利润归还长期借款18000元，支付利息5400元,要求对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的审计评价,例3审计人员审查某企业的长期借款，1999年底，该企业以扩建为名取得长期借款500万元，年利率5%，工程于2000年未完工达到可使用状态。经查“在建工程”账户，至2000年已预付有关工程款300万元，其中计提长期借款利息15万元。2001年初，工程验收完毕,并交付使用，“在建工程”账户余额450万元，其中将2001年度利息25万元在“在建工程”中列支。审计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息费用，调节损益问题,12-3借款审计,借款的实质性测试,应付债券的实质性测试,注册会计师应索取或编制应付债券明细账、备查簿核对相符。,审查企业债券业务是否真实与合法。,审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。,审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。,检查应付债券费用的会计处理是否正确。,检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,12-3借款审计,借款的实质性测试,财务费用的实质性测试,获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。,将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。,检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。,审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。,检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。,检查财务费用的披露是否恰当。,12-4所有者权益审计,所有者权益的审计目标,确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当,12-4所有者权益审计,所有者权益的实质性测试,股本或实收资本的实质性测试,资本公积的实质性测试,盈余公积的实质性测试,未分配利润的实质性测试,投入资本的实质性测试,股本的实质性测试（股份制企业）“股本”,-审阅公司章程，实施细则和股东大会，董事会会议记录,-检查出资方式和出资比例是否符合规定,-取得和编制股本明细账,-检查股票的发行，收回等经济活动,-函证发行在外的股票,-检查股票发行费用的处理,-检查股本是否已在资产负债表上恰当披露,实收资本的实质性测试（有限责任公司等）“实收资本”,-取得被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录,-取得或编制实收资本明细表,-检查出资期限和出资方式、出资额,1）审查投入资本的数额和比例的合法性，区分法定资本，注册资本和投资总额，法定资本是注册资本的最低限额,A企业,生产性企业的注册资本不得的少于30万元,批发业务为主商业性企业 50万元,零售业务为主商业性企业 30万元,咨询服务性企业 10万元,其他企业 3万元,B 有限责任公司,生产经营性公司 50万元,商业、物资批发公司 50万元,零售公司 30万元,科技开发、咨询、服务公司 10万元,C房地产公司 500万元,D股份有限责任公司 1000万元,E外商投资公司 3000万元,F上市公司 5000万元,注册资本工商行政管理部门注册登记资本,关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定,投资总额（美元）注册资本（美元）,300万（含300万）以下 7/10,300万1000万（含1000万）1/2 210万,1000万3000万 2/5 500万,3000万以上 1/3 1200万,2）审查投入资本的出资期限,3）审查投入资本的出资方式,-检查投入资本真实存在,注意是否到位，有否抽逃，查凭证，实物，账簿,1）货币资金投资的审查,例1某公司注册资金300万元，由3位股东各投资100万元。经检查会计师事务所的验资报告，至2005年6月9日，公司已经确实投入股本金300万元。10月，审计人员对该公司进行审计，发现公司账面存在“其他应收款股东”300万元。审计人员经过调查，排除了该往来款项属正常业务往来的可能，而是以借款的形式，由各股东抽回出资。对股东共同抽回投资的行为，审计机关作出了限期补足投资的决定，并依法做出了处理处罚。,2）实物投资的审查验收手续、并列具登记清单,3）房地产类固定资产,4）设备类固定资产,5）融资租入固定资产,6）无形资产投资的审查,-检查实收资本增减变动,例2某中外合营经营企业因亏损，无力继续经营而解散，经清算，企业债务总额比资产多200万元（资不抵债）。假定企业注册资本为150万元，按原合同规定，中方应投资90万元，实际投入70万元，外方应投资60万元，实际投入30万元,请问,1、企业承担的最大责任限额应是多少,2、中外双方应分别补投多少资金，用以清偿债务,例3某注册会计师继续受委托审计甲公司，他现在开始审计股本。本年度内甲公司有关股本业务仅两笔，一是于6月1日发行面值为10元的普通股股票100000张，二是于9月30日购回以前年度发行的面值为10元的股票10000张。假如你是该注册会计师，你准备执行那些审计程序,题解：应执行的程序有,1、向被审计单位索取公司章程，实施细则和股东大会，董事会记录的副本，审查股票的发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行股票的股数，股票面值，股票的回购等情况,2、审查有关原始凭证与会计记录，确认股票发行和购回是否确实存在,3、函证发行在外的股票,4、审查股票发行费用的会计处理是否正确,5、确定股本是否已在资产负债表上恰当披露,资本公积的实质性测试,取得和编制资本公积明细表,资本公积,1、外币资本折算差额（资产汇率合同汇率）,7、关联交易差价,8、其他资本公积,可增设“无偿调入固定资产”,“补充流动资本”,检查资本溢价和股本溢价,检查接受捐赠资产,（1）检查非现金资产捐赠,A 外商投资企业,1、外商投资企业接受的非现金捐赠，按确定的入账价值（发票、市价）,借：固定资产 （实际）,无形资产 （实际）,原材料 （计划）,贷：待转资产价值,银行存款（支付相关税费）,应交税金,2、年度终了，企业应按“待转资产价值”科目账面余额,借：待转资产价值,贷：应交税金应交所得税（33%）,资本公积其他资本公积（67%）,B 非外商投资企业,1、接受捐赠固定资产，无形资产时，按确认实际成本,借：固定资产,无形资产,原材料,贷：递延税款（未来应交所得税）,资本公积接受捐赠非现金资产准备,银行存款,应交税金 支付相应税费,2、接受捐赠的非现金资产处置时,借：资本公积接受捐赠非现金资产准备,贷：资本公积其他资本公积,（2）检查接受现金捐赠,企业接受捐赠现金时,借：,待转资产价值,贷：应交税金应交所得税（实收*所得税率）,资本公积接受现金捐赠（实收-所得税额）,年度终了，按年终清算结果，按原计算与实际应交所得税差额,借：应交税金应交所得税,贷：资本公积接受现金捐赠,借：银行存款（实收）,贷：待转资产价值,检查股权投资准备,借：长期股权投资X公司（股权投资准备）,捐赠价值*67%*持股比例,贷：资本公积股权投资准备,检查权益法下受资方增加资本公积，企业是否按持股比例分享,检查拨款收入,检查外币资本折算差额,例4某合资企业中方投资份额为20万美金（记账本位币为美金），企业合同约定的折合汇率为1美元，折合8.00元人民币，中方投资以人民币于规定期限内分两次出资，5月1日出资88万元人民币，当日外汇牌价为8.00元；6月1日出资84.7万元人民币，当日外汇牌价为8.30元，CPA在审查中发现该企业对中方投入资本的账面记录为,借：银行存款 172.70,贷：实收资本 160,资本公积 外币资本折算差额 12.70,要求：审查中方投入资本的帐务处理指出存在问题并加以改正,题解：该合营企业中方投资按合同规定按期出资，符合规定出资方式，第一次投资88万元人民币，折合11万美元，第二次投资84.7万人民币，按合同汇率折合9万美元，尚余人民币12.7万元（84.7-9*8），按资产账户折合汇率9万美元，尚余人民币（84.7-9*8.3)10万元，因此资本公积应为2.7万元（12.7-10）人民币，其中10万元为中方多投入的货币资金，不应列示资本公积，只能作为其他应付款，因此该公营企业帐务处理违反了会计准则，规定的资本公积确认,借：银行存款 172.70万 （88+84.7）,贷：实收资本中方 160万（20*8）,资本公积 2.70万(8.3-8)*9,其他应付款-中方 10万,检查其他资本公积,检查资本公积转增,检查资本公积是否在资产负债表上恰当披露,盈余公积和未分配利润审计,盈余公积的实质性测试,1、盈余公积的提取是否符合规定（程序）,税后利润,被没收财务损失（营业外支出）,违反税法支付滞纳金，罚金（营业外支出）,弥补以前年度亏损（利润-未分配利润）,(1)=提取法定盈余公积=余额*10%(达到注册资本50%时可不再提取，转增资本或分配利润后不得低于注册资本的25%),(2)提取法定公益金=余额*5-10%(按企业章程或董事会决定，专门用于职工福利设施的支出。如购建职工宿舍，托儿所，理发室支出),(3)支付优先股股利,(4)任意盈余公积(公司制企业按股东大会的决议提取，由企业自行决定支付普通股股利最多达到面值6%),1、法定盈余公积,一般企业 2、法定公益金 股份制企业,3、任意盈余公积,2、盈余公积的使用是否符合规定,1、用于弥补亏损,（公司董事会提出，并经股东大会批准）,一般企业,2、转增资本（股东大会决议批准）,3、支付普通股股利,股份制企业,3、检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露,例4某股份制企业2002年实现利润300000万，所得税为33%，利润分配前该企业的权益结构为,普通股股本 100000股 每股面值5元 500,000元,资本公积股本，溢价 每股面值1元 100,000元,盈余公积 140,000元,未分配利润 200,000元,经董事会研究决定，用盈余公积派送，以每五股普通派送1股普通股票，已按每股6元（面值5元）的规定办妥派送手续，分配后股权结构为,普通股股本 120000股 每股面值5元 600,000元,资本公积股本溢价 每股面值1元 100,000元,盈余公积 170,150元,未分配利润 270,850元,要求：请说明该企业分配股权结构存在问题，如有问题，请加以改正,题解该企业用盈余公积派送普通股后，资本公积和结转未分配利润存在错误,交纳所得税（33%）=30*33%=9.9（万元）,提取法定公积金（10%）=,（30-9.9)*10%=2.01(万元）,提取法定公益金（5%）=（30-9.9)*5%=1.005（万元）,分配股票股利：股数=100000*1/5=20000股,应转出未分配利润=20000*6=120000（元）,分配后的股权结构应为,普通股股本 120000股 每股面值5元 600,000元,资本公积股本溢价 120,000元,盈余公积 170,150元,未分配利润 250,850元,未分配利润的实质性测试,利润形成的实质性测试,一、主营业务利润的实质性测试,主营业务的利润的审查重点，是形成主营业务利润各项目的真实性、正确性和合法性。要查明各项收入、成本、税金及附加是否少记、多记、漏记、重记等,二、其他业务利润的实质性测试,其他业务利润的审查重点，是形成其他业务利润各项目的真实性、正确性和合法性。主要查明各项其他业务收入是否真实、正确，有无少记、漏记甚至故意隐瞒的情况；各项支出是否真实、合规、正确，有无多记、重记或与主营业务相互混淆的情况,三、投资净收益的实质性测试,1、核算方法是否恰当,2、投资收益的确认是否正确,3、股权投资差额的分摊是否正确,四、补贴收入的实质性测试（5步）,五、营业外收支净额的实质性测试,营业外收支在利润中所占比重虽然不大，但影响着利润的构成，个别项目甚至影响还比较大，而且在处理上又常常涉及有关制度规定，因此在利润审计中同样应予以重视，对营业外收支净额的审查，主要审查各项营业外收支内容是否合法，是否划清与正常营业收支的界限，有关收益或损失的计算是否准确，手续是否完备，帐务处理是否正确等。,2、检查利润分配比例是否符合合同，协议，章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末分配数额是否正确,3、利润分配的核算是否正确,4、检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露,例5根据公司章程，某公司由国有企业投资100万元，私营企业投资100万元共同组成，双方利润按投资股份进行分配。全部项目投产后，第一年公司获净利30万元，双方各分得15万元的利润。经审查，发现私营企业实际出资额仅为10万元，其余90万元一直没有到位。审计人员根据有关法规，指出公司利润分配应按双方实激资本的比例进行分配。由于私营企业实际出资仅为10万元，所以形成私营企业多分利润的问题，直接影响了国有企业的合法权益。审计人员当即要求公司进行纠正错误的利润分配方案，并限期要求私营,企业缴足资本并支付迟缴资本的利息。此外，审计人员还应当注意审查企业方负责人是否有不廉洁行为。,例6某企业2005财务决算中利润总额为150,000元，经审查本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题,（1）企业产成品期初余额多记30,000元，期末余额少记40,000元,（2）本年销售新产品80件，单位利润320元，实现利润25,600元，直接转入“盈余公积”账户,（3）企业没收逾期未退出租包装物的押金90,000元，一直挂在“其他应付款-存入保证金”账户内不作处理,（4）本年厂房改造工程支出42,500元，设备安装费37,850元，零星固定资产购置25,430元，合计105,780元，全部列入营业外支出,题解根据审查中所发现的问题，该企业2005年的财务决算所反映的利润总额明显不实，应作如下调整处理,（1）年初产成品余额少记30,000元，年末少记40,000元，使当期产品销售成本虚增70,000元，利润虚减70,000元，应补记70,000元利润，因此构成偷漏所得税，截留利润,（2）按制定规定，本期销售新产品实现的利润25,600元，应记入利润总额。而该企业却直接转入“盈余公积”账户，自行留用，属于截留利润的行为。,（3）按制度规定，没收逾期未退回出租包装物的押金收入90,000元，应作其他业务收入处理，计入利润总额。而该企业却把这项收入留在“其他应付款”帐户内不作,处理，少记本期利润，属于截留利润行为，应立即冲减其他应付款。增加本年度其他业务收入,（4）按制度规定，企业厂房改造支出，设备安装费，零星固定资产购置费等，均应列入在建工程，而该企业将其列入营业外支出，显然违反了制度规定，应从本年度利润中冲回，改为列入在建工程成本,经过以上核实调整，该企业利润总额=150,000+30,000+40,000+25,600+90,000+105,780=441,380（元）,例7审计人员在审查甲企业2003年度利润情况时，发现甲企业6月份亏损2034元，7月份却转亏为盈实现利润51200元，并发给主要领导人扭亏为盈奖金5000元。经初步了解，该企业并没有明显改善生产经营，产品品种，产量和6月份基本相同，审计人员怀疑其实现利润不实。审查该单位费用明细账，发现6月份有固定资,产修理费44000元，7月份却没有发生任何修理费，同时“长期待摊费用-固定资产大修理支出”明细账则有52000元的开支，帐务处理为：,借：长期待摊费用 52000,贷：银行存款 40000,应付工资 12000,该企业长期待摊费用，并没有在7月份至12月份进行摊销。查阅2003年有关帐簿，发现2003年刚发生固定产大修理支出100000元。进一步查问有关责任人员，在事实面前他们承认，该企业领导为了实现扭亏为盈任务，面授会计人员把固定资产修理费转为长期待摊费用处理，从而少记成本52000元，虚增了利润，并发给领导奖金,甲企业有关人员串通一气虚减成本，致使利润严重不实，审计人员责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调整会计分录如下：,借：其他应收款 5000,以前年度损益调整 47000,贷：长期待摊费用 52000,例8某国有工业企业开业已有两年，2005年度利润表反映的利润总额为100万元，上年（2004年）利润分配为借方余额10万元（累计亏损），2005年度申报的应交所地税为16万元（所得税率为33%）。审计人员对2005年度财务审计时发现：,(1)企业开办费明细账起初余额15万元，今年应摊销5万元，但未作摊销处理。,(2)投资的联营企业返回本年利润10万元，已存入银行，企业将其计入“盈余公积”账户（被投资企业所分利润为税前利润，所得税率为33%）。,(3)由于管理不严，走私进口汽车一辆，价款18万元，被海关没收，企业将其损失计入“营业外支出”。,(4)企业领用自产甲产品100台，用于职工集体福利设施的建造。该批产品单位售价400元，成本价300元，增值税率17%（假定无进项税额）。该企业按售价借：盈余公积4万；贷：其他应付款4万。,(5)企业年末还有财务费用贷方余额4万元，经查为本年汇兑损益的累计金额。,要求：1）说明企业在会计核算中的错误；,2）计算调整后的会计利润总额；,3）确定该企业2005年度的应缴所得税额,题解,：1)核算中的错误：,企业开办费今年应摊销5万元，应计入管理费用,投资的联营企业返回本年税前利润10万元，应计入投资收益并补交所得税,由于管理不严，走私汽车被海关没收，损失18万元，应在税后列支,领用自产产品，用于建造集体福利设施，应视同销售计入在建工程，并交纳增值税6800元。原分录红字冲转，正确分录为：,借：在建工程 36800,贷：产成品 30 000（300*100）,应缴税金应缴增值税（销项税款）6800（40000*17%）,财务费用贷方余额4万元，期末应全部转销。,2）利润总额=100-5+10-(-4)=109(万元)(调整后),3）应纳税所得额=109-10+18+(4-3)=118(万元),应交纳所得税=118*33%=38.94(万元),应补交所得税=38.94-16=22.94(万元),少交22.94万元所得税，查实后应立即补交，并按每日千分之二缴纳滞纳金,利润分配的审计,例9审计人员审阅某企业“利润分配”明细账，发现企业连续弥补两年亏损后仍有未弥补亏损260,000元。本年盈利后，提取一般盈余公积金63000元,公益金42,000.抽查有关会计凭证,查明提取一般盈余公积金比例为15%，企业财务通则规定为10%，,超过了5%，提取公益金的比例为10%，企业章程规定为5%，超过了5%。两者提取基数均为654,000元，与企业“本年利润”明细账中的本年净利润额一致。审计人员根据查得的会计资料验算分析如下：应提一般盈余公积金=（654,000-260,000）*10%=39,400（元）,多提一般盈余公积金=63,000-39,400=23,600（元）,应提公益金=（654,000-260,000）*5%=197,000（元）,多提公益金=42,000-19,700=22,300（元）,验算结果，该企业多计提一般盈余公积金13,600元，多计提公益金22,300元，向企业财会人员查询后证实，由于企业一般盈余公积金和公益金已超支，厂长擅自指使财会人员设法多提。审计人员认为该企业以多计基数，提高比例的手段，擅自多提一般盈余公积金和公益金。是违反企业财务通则和会计制度的，建议企业调整账目，冲回多计提的数额,例10审计人员在审查甲企业2005年的利润分配表时，发现该企业2005年提取盈余公积5,000元，提取公益金2,500元，分配投资者利润50,000元，最后有未分配利润42,500元。审计人员不能肯定上述利润分配是否符合规定程序，需要确证。,审计人员首先调阅该企业2005年总帐，发现该企业共计转出净利润100,000元，然后，从“利润分配”明细账中查知提取盈余公积金和公益金的会计凭证号为561#。调阅该凭证，摘要表明，提取盈余公积金5000元（50000*10%）；提取公益金2500元（50000*5%），会计分录为：,借：利润分配-提取盈余公积 5,000,-提取公益金 2,500,贷：盈余公积金-一般盈余公积 5,000,-公益金 2,500,甲企业本年净利润为100000元，按规定程序，应提取盈余公积金10000元（100000*10%），公益金5000元（100000*5%），而事实上，该企业在分配投资者利润后才提取盈余公积5000元，公益金2500元，审计人员就上述问题查问有关记账人员，确证属于错帐。,甲企业违反财务制度关于税后利润分配顺序的规定，在分配投资者利润后才提取盈余公积金和公益金，从而构成错帐,甲企业应调整有关帐簿记录，会计分录如下：,借：利润分配-未分配利润 7,500,贷：盈余公积-一般盈余公积 5,000,-公益金 2,500,同时，甲企业应更正“利润分配表”相关项目数字,例11某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，2005年核定利润基数为2000万元，挂钩工资总额为200万元，挂钩浮动比例为1：0.80在对该厂利润实施审计时，发现以下情况,1、该厂2005年财务决算报表上反映实现利润为2100万元，提取工资总额208万元，提取应付福利费29.12万元，工会经费4.16万元，职工教育费3.12万元,2、在核实销售收入中有一批产品于12月中旬分四次开出发票，销售给本厂独立核算的第三产业，售价共600万元，但该批产品于次年1月16日如数退回，原因是“质量问题”，经审查，该批产品无出库记录，系多年呆滞积压产品，经当面追问，财务科长承认是搞“假销售”，该产品销售利润率为20%,3、2005年11月8日安装完毕并达到预定可使用状态的四台新设备（固定资产原值为150万元）故意不入“固定资产”账户，未提取折旧，按规定该套设备年折旧率为,12%，有因启用新设备原来设备于6月上旬停止使用，但折旧于3月起便停止折旧（固定资产原值为100万元，年折旧率为12%）,4、该厂“材料成本差异”2005年初时贷方余额，每月按规定分摊，但从10月份起，由于一批电子元件调价，该账户出现借方余额184956.70元，结果第4季度计算成本时，“材料成本差异”分文未摊，经计算3个月这批材料成本差异应摊金额为45000元,（5）在“制造费用-其他”项目中列支夜班津贴全年计20000元,（6）行政科于5月28日领用一批办公桌，铁皮柜和其他杂物40000元,该厂低值易耗品实行“五五”摊销法，但未按规定摊销，将款项转入“其他应付款”账户,（7）该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违反物价政策，牟取非法利润100,000元,8、发现该厂虚构“假退料”80,000元，修理浴室及更换浴室设备支出60,000元，食堂净水装置40,000元，均在管理费用中列支.9、6月份领料单中领用钢材水泥共计20,000元，当时列作制造费用中的机物料消耗，经查明确为安装设备使用,题解,1、搞假销售，虚增利润600万*20%=120（万元）,2、不按规定计提折旧，全年少提.虚增利润=150*12%*1/12+100万*12%*4/12=1.5+4万=5.5万元,3、第四季度起材料成本差异借方余额45,000分文不摊，虚增利润45,000元,4、实行工资总额包干企业，夜班津贴应包括在预提的工资基金总额内，不得在“制造费用-其他”项目列支，应相应调增利润20,000元,5、按“五五摊销法”规定，在领用低值易耗品时，因按50%价值计入当期成本，故少摊成本20,000元，而虚增利润20,000元,6、违反国家物价政策，擅自涨价抬价，牟取非法利润100,000元,7、虚构假退料80,000元而虚减成本80,000元，虚增利润80,000元,8、修理浴室及更换浴室设备开支60,000元，食堂净水装置支出40,000元，均应在“应付福利费”项目列支，不应计入“管理费用”项目,9、安装设备领用钢材水泥20,000元，不应列作“制造费用-机物料消耗”，而应在“在建工程”项目列支,综上所述，该企业调整后的实际利润=2100-120-5.5-4.5+2-2-10-8+6+4+2=19642000万元。说明该企业并没有完成承包指标，按照承包合同规定，该企业挂钩工资总额不但不能上浮，而且应该下浮为200-(200*(2000-1964)/2000*0.8)=197.12(万元),同时应付福利费应下浮为197.12*14%=27.60(万元.)工会经费下浮为197.12*2%=3.94(万元)职工教育经费应下浮为197.12*1.5%=2.96（万元）,该厂为了承包达标，竟然虚弄作假，搞假销售和虚构假退料，严重违反财经纪律，还故意少提固定资产折旧，不摊低值易耗品摊销，不分配材料成本差异，承包单位夜班津贴重复列支，违反国家物价政策，牟取非法利润应全部上交国家财政，并给于适当处罚。,为了确保经济承包责任制的严肃认真予以贯彻，应责成该单位领导人作出深刻检查并立即进行整改，应视其检查态度和整改结果，建议考虑给予处分意见,利润及其分配核算中常见错弊,1、采用不及时结转各项收入，不按照与收入相匹配的原则结转成本、费用及其它支出等人为地调节会计期间的利润,2、违反成本结算一致性原则，随意改变成本结算方法，以调节当期成本的高低,3、实行权益法核算的长期投资，期末不按规定确定投资收益，人为调节当期利润,4、利润不按规定程序分配，盈余公积提取不到位，亏损不弥补，股利分配不合规等。,课堂练习题,1、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（）（2002年）,A 发行股票的登记簿，募股清单,B 向外界回购的股票清单,C 银行存款收付款凭证,D银行存款对账单,A B D,2、注册会计师在对所有者权益进行审计时，一般通过对其内部控制制度的符合性测试来确定实质性测试的性质，时间和范围 （）,错,解析：审查所有者权益通常在资产、负债审计的基础上进行，一般采用详查法,3、以下各项中（）应当100%地予以审计,A 股息 B 贷款利息 C 应付账款 D 固定资产,A,4、所有者权益审计采用的方法主要是（）,A 详查法 B 抽查法 C 分析法 D 分析性复核,A,5、筹资与投资循环主要特点是影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常很大，基于这个特点，在审计时应采用（）,A 较低的控制风险估计水平法 B 抽样审查,C 大量的控制测试 D 详细审查,D,6、在（）中较多地涉及合同、业务和法律关系,A 筹资与投资循环 B 销售与收款循环,C 购货与付款循环 C 生产循环,A,7、对被审计单位所有者权益审计时，注册会计师应关注,()重要内部控制制度,A 公司发行股本，股息宣布等业务的正当批准,B 正确记账和现金、股票处理职责的适当分工,C 股本的正确估价和正确反映,D 独立的股票登记代理人和股票过户代理人,A B D,8、注册会计师在审查盈余公积使用时，应注意被审计单位是否只将公益金用于职工福利（）,错,改正：公益金只能用于职工集体福利设施的支出（职工宿舍、托儿所、理发室）,9、为什么对于筹集和投资循环的审计一般侧重详细审计,解析：因为1、审计年度筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允性产生较大影响；3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定,历年CPA考题,1、同函证应收账款一样，函证普通股持有人可以获得具有较强证明力的审计证据（）（93年）,错 解析：考点为股本的实质性测试程序，注册会计师采取与证券和证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符 教352,2、注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用,()（97年）,A 先从溢价中抵消 B 作为长期待摊费用,C 作为递延资产 D 作为当期管理费用,A,3、注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证（）（2000年）,错 教352,4、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（）（2002年）,A 发行股票的登记簿、募股清单,B 向外界回购的股