第19章资产负债表日后事项.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,05 十一月 2026,第19章资产负债表日后事项,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项涵盖的期间：1月1日批准报出日。批准报出日修改的，为再次批准日。,三、资产负债表日后事项的内容,日后事项分为两种：调整事项和非调整事项。,（一）调整事项调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供新证据的事项。（1）资产负债表日已经存在；（2）对报表项目有重大影响。常见的调整事项：（1）未决诉讼；（2）计提减值；（3）销售退回；（4）前期差错。,（二）非调整事项非调整事项，是指资产负债表日后发生的事项。非调整事项通常包括：（1）重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）自然灾害重大损失；（4）发行证券；（5）资本公积转增资本；（6）巨额亏损；（7）企业合并或处置子公司；（8）股利分配方案。常见而不仅限于这八种，只要有重大影响就是。,调整事项与非调整事项的区别：该事项表明的情况在资产负债表日是否已经存在。,若已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,【例题多选题】甲公司2009年年报的批准报出日为2010年3月1日。2010年2月10日，甲公司收到A客户退回的一批产品。下列各种情形中，该销售退回属于日后事项的是（）。A.该批商品于2007年6月30日售出B.该批商品于2008年6月30日售出 C.该批商品于2009年6月30日售出D.该批商品于2010年1月31日售出【答案】ABC,【2010年考题单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，,2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；,以前年度售出商品在财务报告报出前退回，属于调整事项；,【2010年考题单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，,2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；,甲公司发行公司债券属,非调整事项,【2010年考题单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，,2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；,属于前期差错，属于调整事项；,【2010年考题单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，,2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。,因为火灾是在2009年12月30日发生的，属于调整事项。,【2008年考题判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【答案】【解析】该事项表明的情况在资产负债表日已经存在的，属于调整事项。,第二节资产负债表日后调整事项,调整事项的处理原则,（一）资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：,（二）所得税的处理方法假定资产负债表日为2009年12月31日，2009年度财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。,假定2009年所得税汇算清缴于2010年3月10日完成。,（一）,资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债,。,【例195】,1.,甲公司的账务处理如下：,（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出2 000 000贷：其他应付款乙公司2 000 000借：预计负债未决诉讼 6 000 000贷：其他应付款乙公司6 000 000借：其他应付款乙公司8 000 000贷：银行存款8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为210年的会计事项处理。,预计负债,调整前,调整后,账面价值,6000000,0,计税基础,0,0,可抵扣暂时性差异余额,6000000,0,所得税税率,25%,25%,递延所得税资产余额,1500000,0,递延所得税资产发生额,1500000,-1500000,（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用 1 500 000（6 000 00025%）贷：递延所得税资产 1 500 000209年末因确认预计负债6 000 000元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。（3）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 2 000 000（8 000 00025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整本年利润1 500 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 150 000（1 500 00010%）贷：利润分配未分配利润150 000,（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：（,调整年末数,）调减递延所得税资产1 500 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。利润表项目的调整：（,调整本年数,）调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。（,调整本年数,）所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。（7）,调整2010年2月份资产负债表,相关项目的,年初数,（资产负债表略）甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。,2.乙公司的账务处理如下：,（1）记录收到的赔款借：其他应收款甲公司8 000 000贷：以前年度损益调整营业外收入8 000 000借：银行存款8 000 000贷：其他应收款甲公司8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为210年的会计事项处理。,（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整所得税费用2 000 000（8 000 00025%）贷：应交税费应交所得税2 000 000,（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润6 000 000贷：利润分配未分配利润6 000 000,（4）因净利润增加，补提盈余公积,借：利润分配未分配利润 600 000贷：盈余公积600 000（6 000 00010%）,（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。利润表项目的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。,（6）,调整2010年2月份资产负债表,相关项目的,年初数,（资产负债表略）,1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：,（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。,2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。,（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。,其他相关资料：,甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；,2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。,要求：,根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。,根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。,（减少数以“”表示，答案中的金额单位用万元表示）,记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：,借：预计负债 700贷：其他应付款 500,以前年度损益调整 200,借：以前年度损益调整 50贷：递延所得税资产 50,将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润,借：以前年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150,调整盈余公积,借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积 15,预计负债/其他应付款,调整前,调整后,账面价值,700,500,计税基础,0,0,可抵扣暂时性差异余额,700,500,所得税税率,25%,25%,递延所得税资产余额,175,125,递延所得税资产发生额,175,-50,调整项目,影响金额,利润表项目：,营业外支出,-200,所得税费用,50,净利润,150,资产负债表项目：,递延所得税资产,-50,其他应付款,500,预计负债,-700,盈余公积,15,未分配利润,135,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,【例196】,（1）补提坏账准备应补提的坏账准备2 000 00040%100 000700 000（元）借：以前年度损益调整资产减值损失 700 000贷：坏账准备 700 000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产 175 000贷：以前年度损益调整所得税费用 175 000（700 00025%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润525 000贷：以前年度损益调整本年利润 525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 52 500贷：利润分配未分配利润52 500（525 00010%）,应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损,应收账款,调整前,调整后,账面价值,1900000,1200000,计税基础,2000000,2000000,可抵扣暂时性差异余额,100000,800000,所得税税率,25%,25%,递延所得税资产余额,25000,200000,递延所得税资产发生额,25000,175000,（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。利润表项目的调整：调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度,所得税汇算清缴之前,，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。,【例197】甲公司的账务处理如下：,（1）调整销售收入,借：以前年度损益调整主营业务收入2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）408 000贷：应收账款乙公司2 808 000,（2）调整销售成本,借：库存商品A商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本2 000 000,（3）调整应缴纳的所得税,借：应交税费应交所得税 100 000（2 400 0002 000 000）25%贷：以前年度损益调整所得税费用100 000,（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润,借：利润分配未分配利润300 000贷：以前年度损益调整本年利润300 000,（5）因净利润减少，调减盈余公积,借：盈余公积法定盈余公积30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润 30 000,（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调减应交税费508 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。,假设甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2 400 000应交税费 应交增值税（销项税额）408 000贷：应收账款乙公司2 808 000（2）调整销售成本借：库存商品A商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本2 000 000（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税 100 000,贷：以前年度损益调整所得税费用100 000借：坏账准备140 400,贷：以前年度损益调整资产减值损失140 400,借：以前年度损益调整所得税费用35 100,贷：递延所得税资产35 100,2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度,所得税汇算清缴之后,，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，,但按照法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。,【例197】,（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）408 000贷：应收账款乙公司 2 808 000（2）调整销售成本借：库存商品A商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本2 000 000（3）确认递延所得税资产,借：递延所得税资产100 000,（400 00025%）贷：以前年度损益调整所得税费用100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 300 000贷：以前年度损益调整本年利润300 000（5）因净利润减少，调减盈余公积,借：盈余公积法定盈余公积30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润30 000,（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元，调增递延所得税资产100 000元；调减应交税费408 000元；调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。利润表项目的调整：调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。【提示】,调账按照前期差错更正方法进行,调表按照日后事项调账,2011年4月1日（,日后期间）,对2010年度的下列有关业务的不正确会计处理予以更正。可以调整报告年度所得税,（1）A公司对B公司投资采用成本法核算，2010年3月31日，被投资单位宣告分配2009年现金股利，A公司实际应得20万元。A公司和B公司为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。A公司所编会计分录为：借：应收股利20贷：长期股权投资20,借：长期股权投资20贷：以前年度损益调整投资收益20,2011年3月22日，某公司诉A公司违约案判决，法院一审判决A公司赔偿对方公司50万元经济损失。双方表示不服并继续上诉。A公司认为二审很可能维持一审判决。该诉讼案件至2010年12月31日尚未作出判决，A公司已确认40万元的预计负债。2011年3月22日，A公司的会计处理如下：借：营业外支出10贷：预计负债10,借：以前年度损益调整营业外支出10 贷：营业外支出10借：递延所得税资产 2.5（1025%）贷：以前年度损益调整所得税费用 2.5,将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目的处理略。,第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理,一、资产负债表后非调整事项的处理原则,非调整事项，无需编制调整分录，也无需调整报表项目，在附注中披露即可。,二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法,应当在附注中披露每项重要的非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因M。,【2007年考题多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重大会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD【解析】选项A属于非调整事项。,【综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年度财务报告于2011年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：,（1）甲公司在2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：,2010年12月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为1 000元,单位成本为800元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税税额为85万元。协议约定,在2011年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2010年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2010年度会计处理如下：,2010年12月1日发出健身器材时,借:应收账款 585,贷:主营业务收入 500,应交税费应交增值税(销项税额)85,借:主营业务成本 400,贷:库存商品 400,调整分录：,借:以前年度损益调整 10,贷：预计负债 10,借：递延所得税资产 2.5,贷：以前年度损益调整 2.5,2010年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3 000万元，成本为2 400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2 000万元存入银行。2010年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2 000万元、结转销售成本1 600万元。,调整分录：,借：以前年度损益调整 2 000,贷：预收账款 2 000,借：库存商品 1 600,贷：以前年度损益调整 1 600,借：应交税费应交所得税 100（40025%）,贷：以前年度损益调整 100,2010年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2010年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。,调整分录：,借：无形资产减值准备 40,贷：以前年度损益调整 40,借：以前年度损益调整 10（4025%）,贷：递延所得税资产 10,甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5 000万元。,该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2010年12月31日未确认递延所得税资产。,5000X15%=750,调整分录：,借：递延所得税资产 50（950-5 00015%）25%,贷：以前年度损益调整 50,（2）2011年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：,2011年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2010年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2011年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。,甲公司适用的所得税税率为25%；2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；,调整分录：,借：以前年度损益调整 200,应交税费应交增值税（销项税额）34,贷：应收账款 234,借：库存商品 160,贷：以前年度损益调整 160,借：应交税费应交所得税 10（4025%）,贷：以前年度损益调整 10,假设甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,借：坏账准备11.70,贷：以前年度损益调整资产减值损失11.70,借：以前年度损益调整所得税费用2.925,贷：递延所得税资产2.925,2011年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。,甲公司在2010年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。,调整分录：,借：以前年度损益调整 100,贷：坏账准备 100,借：递延所得税资产 25,贷：以前年度损益调整 25,