个人所得税政策业务及实际操作培训.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,路漫漫其修远兮,吾将上下而求索,05 十一月 2026,个人所得税政策业务及实际操作培训,in this world nothing can be said to be certain,except death and taxes,世上本无绝对的事物，只有死亡和税收例外,11/5/2026,2,11/5/2026,3,11/5/2026,4,从林志玲税案说起,对收入类别的认定差异：薪资所得还是执行业务所得,林志玲条款,将模特儿认定为“表演人”，其“执行业务所得”薪资扣除额可以先扣掉45%后再交税,11/5/2026,5,主要内容:,一、个人所得税的税法规定,二、个人所得税各税目计算与相关政策,三、特殊行业相关政策,四、个人所得税筹划,11/5/2026,6,一、个人所得税的税法规定,（1）2005年底修订税法；,将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；,建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；,扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。,（2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%；,（3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月；,（4）2008年10月，暂停征收利息税。,11/5/2026,7,一、个人所得税的税法规定,（5）2007年12月第六次修订，主要包括,纳税主体,住所标准,时间标准,居民纳税人,非居民纳税人,判定标准,1、有住所,2、无住所，但居住满一年,1、无住所，且不居住,2、无住所，居住不满一年,纳税义务,无限纳税义务：境内外全部所得,有限纳税义务：仅就境内所得,11/5/2026,8,一、个人所得税的税法规定,区分居民纳税人与非居民纳税人：,（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。,习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函1994089号）,住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。,中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。,（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。,有关文件：国税发1994148号、国税函发1995125号、财税字199598号、国税发1995155号、国税发200497号。,11/5/2026,9,一、个人所得税的税法规定,课税对象：11种个人所得,工资、薪金所得,个体工商户的生产经营所得,对企事业单位的承包承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,财产转让所得,财产租赁所得,股息、红利、利息所得,偶然所得,其他所得,11/5/2026,10,一、个人所得税的税法规定,对课税项目的特殊说明,个体工商户代销彩票收入,工薪收入、劳务报酬与稿酬,稿酬的确定形式,特许权使用费,财产转让所得中的量化股份转让,11/5/2026,11,一、个人所得税的税法规定,税率,征税范围,税率,工资薪金所得,九级超额累计税率（5%45%）,个体工商户生产经营所得,五级超额累进税率（5%35%）,承包、承租经营所得,劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得、其他所得,比例税率20%,1、稿酬所得，应纳税额减征30%；,2、财产租赁所得，按10%,3、劳务报酬所得有加成征收,11/5/2026,12,一、个人所得税的税法规定,个人所得税的免税规定,福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等,减征范围,残疾、孤老人员和烈属的所得,因严重自然灾害造成重大损失的,其他经国务院财政部门批准减税的,11/5/2026,13,一、个人所得税的税法规定,应纳税额的计算,征税范围,费用扣除标准,工资薪金所得,月扣除2000元,个体工商户生产经营所得,年收入扣除成本、费用、损失,承包、承租经营所得,年承包收入扣除必要费用,劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得,每次收入4000元：定额扣除800元；,每次收入4000元：定率扣除20%,财产转让所得,扣除财产原值、合理费用,利息股息红利、偶然所得、其他所得,无费用扣除，以收入总额计税,11/5/2026,14,一、个人所得税的税法规定,2011年6月30日修改,将起征点提高到3500元/月,税率由9级超额累进调整为7级超额累进,第一档税率调整为3%,11/5/2026,15,工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表,级数,全月应纳税所得额（含税所得额）,税率%,速算扣除数（元）,一,不超过1500元,3,0,二,超过1500元至4500元,10,105,三,超过4500元至9000元,20,555,四,超过9000元至35000元,25,1005,五,超过35000元至55000元,30,2755,六,超过55000元至80000元,35,5505,七,超过80000元,45,13505,11/5/2026,16,个税调整前后对比,扣除三险一金后收入,调整前,调整后,税减了,税加了,3500,125,0,125,4000,175,15,160,5000,325,45,280,6000,475,145,330,8000,825,345,480,1万,1225,745,480,1.5万,2225,1870,355,1.9万,3025,2870,155,2万,3225,3120,105,3.86万,7775,7775,无变化,5万,11025,11195,170,7万,17425,17770,345,10万,28825,29920,1095,11/5/2026,17,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,一、工资薪金所得,例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住房公积金600元，独生子女补贴100元，12月实际取得工资收入4000元，年终奖金30000元。,分析：,住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过12%（450012%540），独生子女补贴100元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为,4000+（600-540）1003500=460元，因此：,工资收入应纳税额4603%13.8（元）,对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额30000101052895（元）,11/5/2026,18,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,工资薪金所得相关政策解析,1、免税项目,独生子女费等（国税发1994089号）,住房公积金（财税200610号、建金管20055号）,通讯补贴收入（国税发1999058号、渝地税发20083号）,生活困难补助（国税发1998155号）,出差误餐补助（渝财行2007109号）,11/5/2026,19,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理,政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）,个人取得全年一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数,11/5/2026,20,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理,当月工资薪金2000（按新修订草案的规定，则是3500）：,应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数,当月工资薪金2000（按新修订草案的规定，则是3500）,应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,11/5/2026,21,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理,例：某人月工资收入10000元，年奖金总额为10000元,奖金一次性发放：,工资已纳税额=（10000-3500-1000020%）10%-10512=4140,奖金应纳税额=100003%=300,纳税总额4140+3004440,奖金分摊到每月发放：,应纳税额=（10000+833.33-2000-1000020%）20%-55512=6139.99,11/5/2026,22,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理,全年纳税人实际缴纳税额的差异表,类型,税前工资,税前奖金,奖金集中发放,奖金分散发放,税额差,1,10000,10000,4440,6140,-1700,2,8000,10000,2520,3220,-700,3,6000,10000,768,1300,-532,4,4500,10000,336,336,0,5,4000,10000,300,192,108,6,3500,10000,300,48,252,11/5/2026,23,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,3、实行年薪制的企业经营者的工资薪金所得纳税处理（国税发20059号）,4、个人取得认购股权、有价证券(股票期权)的纳税处理（财税200535号）,11/5/2026,24,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理,例：职工王某拥有本企业工龄8年，2011年4月因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付经济补偿金106800元。在领取一次性补偿收入时，王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。王某应缴纳多少个人所得税？,11/5/2026,25,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理,解除劳动合同的补偿收入,免税部分：财税2001157号：收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税,征税部分：国税发1999178号：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，同时按规定比例缴纳的养老保险、医疗保险、住房公积金等可以扣除,11/5/2026,26,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理,解除劳动合同的补偿收入,计算：2010年重庆市城镇私营单位就业人员年平均工资20790元,征税部分106800-2079034000=40430,计算平均月工资4043085053.75,应纳税额（5053.752000）15%1258=2664.5,11/5/2026,27,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理,内部退养取得的一次性收入,国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号：按工资薪金所得征收个所得税,应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数,11/5/2026,28,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理,内部退养取得的一次性收入,例如：职工王某正常退休时间为2016年4月，但他于2011年4月1日办理了提前退休手续，企业一次性支付经济补偿金156000元。王某应缴纳多少个人所得税？,计算：,应纳税所得额156000（512）2000600,应纳税额（60010%25）（512）5602100,特殊规定：国税发199958号、国税发2000077号,不竞争款项的个人所得税问题：财税2007102,11/5/2026,29,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,6、企业年金的个人所得税,什么是企业年金,政策依据：,国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函2009694号,国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）,11/5/2026,30,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,6、企业年金的个人所得税,例1：某企业员工李某月工资收入10000元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳180元，企业缴费550元，计算该月李某的个人所得税。,（1）月工资薪金应交的所得税（10000-3500）20%555745元,（2）企业缴费部分，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税5503%16.5元,11/5/2026,31,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,6、企业年金的个人所得税,例2：企业员工张某月工资收入1500元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳27元，企业缴费82.5元，计算张某应缴纳的个人所得税。,分析：,（1）张某的工薪收入1500元，低于个人所得税费用扣除标准3500元，不缴个人所得税；,（2）年金账户中企业缴费部分按国税函2009694号文件的规定应缴纳个人所得税82.55%4.13元,（3）根据国税务总局2011年9号公告的规定，张某的月工资低于费用扣除标准，并且月工资与年金账户中企业缴费之和未超过费用扣除标准，因此，张某不缴个人所得税。,11/5/2026,32,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,二、劳务报酬所得,例：王某2010年12月份，接受邀请给一个单位讲学次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；另外又取得董事费收入2000元。,解析：,1、王某12月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一月内取得的收入为一次。,应纳税所得额（2000015000）（120）28000,对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，实行加成征收的办法。,应纳个人所得税额280003020006400,2、个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。,董事费收入应纳税额（2000800）20240,11/5/2026,33,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,劳务报酬所得相关政策解析,1、基本计算方法,加成征收,级数,每次应纳税所得额,税率（%）,速算扣除数（元）,1,不超过20000元的部分,20,0,2,超过20000元至50000元的部分,30,2000,3,超过50000元的部分,40,7000,11/5/2026,34,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、董事会报酬,政策依据：国税发1994089号,个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税,仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形,11/5/2026,35,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,3、举办学习、培训班取得的收入,政策依据,经政府有关部门批准并取得执照办班的，根据个人所得税法规定，按照“个体工商户生产经营所得”征税,无须经政府有关部门批准并取得执照办班的，办班收入按“劳务报酬”征税国税函发1996658号,11/5/2026,36,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,4、工资薪金与劳务报酬的区别,例：张某等七人在渝中区某小区负责清洁工作，工作内容为小区各高层住宅楼外加小区环境卫生工作，张某等七人是由阳光清洁公司委派，小区物管每月向阳光清洁公司按照600月/人支付劳务费用，并承担起上班时间午餐，除此之外一切责任小区物管概不负责。另从阳光清洁公司获知，张某等七人系公司招聘的城市下岗失业人员，没有签订劳动合同，公司不承担起任何社会保险（三险一金），每月按照500元/人的标准支付劳务费。,11/5/2026,37,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,4、工资薪金与劳务报酬的区别,劳动合同与劳务合同,国家税务总局关于印发的通知(国税发199489号),工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，由个人因任职、受雇而得到的报酬,劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬,区别：雇佣与否,11/5/2026,38,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,4、工资薪金与劳务报酬的区别,劳动合同与劳务合同区别,法律关系的主体不同,主体的法律地位不同,生产资料的使用归属不同,酬金计算和反映的性质不同,11/5/2026,39,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,三、利息、股息、红利所得,例：李某因投保财产遭受损失，取得保险赔款5000元；另外，本月还取得国库券利息收入200元，集资利息1800元。另外，因在国外某公司投资，本月取得该国净股息所得3000美元（折合人民币24600元），已被扣缴所得税700美元（折合人民币5637.50元）。计算李某应缴纳的个人所得税,11/5/2026,40,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,三、利息、股息、红利所得,计算：,国库券利息收入及保险赔款收入免征个人所得税。,利息收入应纳个人所得税180020360（元）,来自外国所得的抵免限额（246005637.50）206047.50（元）,由于李某在该国已被扣缴的所得税额不超过抵免限额，故来自该国所得的允许抵免额为5637.50元。,应纳税额6047.505637.50410（元）,11/5/2026,41,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,利息股息红利所得个税相关政策,国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定（1994国税发第089号）：,股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税,11/5/2026,42,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,利息股息红利所得个税相关政策,公积金转增资本,资本公积金转赠股本：免税，国税发1997198号,其他公积金转赠股本：按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，国税函1998333号,用税后利润提取董事酬金：渝地税函200220号按“劳务报酬”征收个人所得税,11/5/2026,43,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,利息股息红利所得个税相关政策,个人在企业借款,财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）：在纳税年度终了后，既不归还，又不用于生产经营的，按“利息股息红利所得”征税,企业改制取得的量化资产,11/5/2026,44,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,利息,债券利息：个人所得税税法、国税函1999738,银行存款利息：分段计算，分段征税,基金投资,国税发1996221号：基金公司分红要征税,财税字199855号,财税字2002128号,11/5/2026,45,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,个人投资者的个人所得税,关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人、家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题,借款长期不还的问题：财税2003158号,以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的问题,个人以无偿形式取得收入：国税函1999446,11/5/2026,46,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,四、转让财产所得,例1：2010年12月，王某转让其持有的某上市股份有限公司股票10000股，每股价格10元，2010年1月份，其取得时价格为8月，在交易过程中发生相关税费2000元。,分析：,股票转让所得应该按照财产转让征收个人所得税，王某应缴纳的税款为10000（10-8）2000 20%=36000元,例2：李某出售一栋房屋获得50万元，而原值为25万元，有关交易费用和税金1万元，其缴纳的个人所得税计算如下：,分析：财产转让所得的应纳税额的公式为：,应纳税额（每次收入额财产原值合理费用）20%,应纳税所得额5025124万元,应纳税额2420%4.8万元,11/5/2026,47,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,转让财产所得相关税收规定,转让股票所得暂不征税,以股份形式转化科技成果取得的奖励收入：,国税发1999125号,离婚后房产转让问题：国税发2009121号,个人因离婚办理房屋产权过户手续，分得的房屋不征收个人所得税,个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税,个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，,11/5/2026,48,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,稿酬和特许权使用费,例：李某与他人共同编写一本30万字的著作，取得稿酬20000元，各分得10000元，如何缴纳个人所得税？,解析：,二人或二人以上的个人共同取得同一项目收入的，按照先分、后扣、再税的办法计征个人所得税。,应纳所得税10000（120）20（130）1120（元）,11/5/2026,49,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,稿酬和特许权使用费相关政策,个人作品加印或在报刊上连载取得的收入：所有所得合并为一次计算征税国税发1994089号,个人作品在两处或两处以上出版、发表取得的收入：分别计算征税,纳税人拍卖自己的作品取得的收入：按特许权使用费征税国财发1994089号,在广告设计、制作、发布及拍电影过程中提供专利权等取得的收入：国税函1997385号,11/5/2026,50,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,偶然所得与其他所得,例：李某12月份购买社会福利奖券中奖，获得价值15000元的等离子彩电一台；在参加阳光集团举办的公司庆典活动中，获得价值1000元的礼品一件。,分析：,1、根据国税发1994127号文，对个人购买社会福利有奖募捐一次中奖收入不超过1万元的暂免征个人所得税；对一次中奖收入超过1万元的，应按照税法规定全额征收。,应纳所得税15000203000（元）,2、根据国税函200057号文，在年终总结、各种庆典、业务往来等活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物、有价证券，应按照“经国务院财政部分确定征税的其它所得”税目征收个人所得税。,应纳所得税100020200（元）,11/5/2026,51,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,偶然与其他所得相关政策规定,在有奖销售中中奖收入,个人购买福利奖券、体育彩票中奖,奖金金额10000，免税,奖金金额10000，按偶然所得征税,在商场促销打折或“有奖销售”中获得的奖金奖品,从证券公司取得的回扣,11/5/2026,52,三、特殊行业的个人所得税计算,雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动,财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销,代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知财税字 1997103号,11/5/2026,53,三、特殊行业的个人所得税计算,律师事务所从业人员：国税发2000149号,律师个人的收入分成合并入工资薪金所得征税,兼职律师的收入不减除法定费用扣除标准，直接确定适用税率，计算征税,律师为个人聘用的职工发放报酬，应代扣代缴,法律顾问费或其他酬金，按劳务报酬所得征税,重庆市地方税务局关于进一步加强律师事务所投资者个人所得税征收管理的通知（渝地税发200764号）,11/5/2026,54,三、特殊行业的个人所得税计算,保险企业营销员（非雇员）取得的收入,国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知(国税函2006454号),例：某保险公司职工李某，每月工资、奖金等工资性收入3400元，同时兼营保险营销业务，某月争取一名投保者，缴纳保费5000元，提成15%，即750元（不考虑营业税等税费），其个人所得税应如何缴纳？,应纳税所得额3400+（750-75040%）-20001850元,应纳税额185010%25160元,11/5/2026,55,三、特殊行业的个人所得税计算,个人独资、合伙企业,查账征收企业的个人所得税征收,照“个体工商户生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计征个人所得税,独资企业以全部生产经营所得；合伙企业投资者按分配比例确定,投资举办两个或两个以上企业：,应纳税所得额=投资者从各个企业分得的经营所得之和,应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数,投资者在本企业的应纳税额=应纳税额投资者在本企业经营所得/投资者从各个企业分得的经营所得之和,投资者在本企业应补缴的税额=投资者在本企业应纳税额-投资者在本企业预缴的税额。,11/5/2026,56,三、特殊行业的个人所得税计算,个人独资、合伙企业,核定征收企业的个人所得税征收,应纳税所得额收入总额应税所得率,应纳个人所得税税额应纳税所得额适用税率,或：应纳税所得额成本、费用支出额（1应税所得率）应税所得率,例1：某个人独资的工业企业，该企业可准确核算收入额，但成本费用核算不清，主管税务机关核定其按应税所得率7%征收个人所得税，并按季申报缴纳。2010年取得一季度收入额为500000元，二季度收入额为600000元，该个人独资企业2010年每季度应缴纳个人所得税计算如下：,一季度：,应纳税所得额=收入总额应税所得率=5000007%=35000元,应纳所得税额=应纳税所得额适用税率=3500030%-4250=6250元,二季度：,应纳税所得额=收入总额应税所得率=（500000+600000）7%=77000元,应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-已纳税额,=7700035%-6750-6250=13950元,11/5/2026,57,三、特殊行业的个人所得税计算,个人独资、合伙企业,例2：某合伙企业,合伙人为两个,一合伙人占40%,另一合伙人占60%,从事饮食行业,按照应税所得率7%征收个人所得税，并按季申报缴纳。2010年取得一季度收入额为500000元，二季度收入额为600000元，该合伙企业2010年每季度应缴纳个人所得税计算如下：,一季度：,占40%合伙人：应纳税所得额=收入总额应税所得率40%,=5000007%40%=14000元,应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=1400020%-1250=1550元,二季度：,占40%合伙人：应纳税所得额=（500000+600000）7%40%=30800元,应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数-已纳税额 =3080030%-4250-1550=3440元,11/5/2026,58,三、特殊行业的个人所得税计算,关于福利费的处理,政策规定：不再按照工资总额14%计提职工福利费，实报实销，扣实扣除，不超过工资总额14%,税法与企业财务制度在福利费口径上的差别,企业组织旅游的福利费支出处理,11/5/2026,59,三、特殊行业的个人所得税计算,被合并企业的未分配利润处理,个人从两处及以上地方取得收入的个人所得税,11/5/2026,60,四、个人所得税筹划,基本思路,充分考虑影响应纳税额的因素,充分利用不同身份纳税人不同纳税义务的规定,充分利用个人所得税的税收优惠政策,11/5/2026,61,四、个人所得税筹划,基本方法,转化所得或转化所得类型,增加税收减免额,分拆所得，降低适用税率，提高优惠等级,延迟纳税义务的发生,11/5/2026,62,四、个人所得税筹划,一、纳税身份选择,例：张先生承包一企业，承包期间为2009年3月1日至2009年12月31日。2009年3月1日至2009年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。,方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户,方案二：仍使用原企业的营业执照,11/5/2026,63,方案一,改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。,本年度应纳税所得额=53000-200010=33000（元）,换算成全年的所得额：33000/1012=39600（元）,按全年所得计算的应纳税额=3960030%-4250=7630（元）,实际应纳税额=7630/1210=6358.33（元）,税后利润=53000-6358.33=46641.67（元）,注：全年应税所得超过30000元至50000元的部分，,税率35%，速算扣除数为4250元,11/5/2026,64,方案二,仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税,按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除,应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）,应纳企业所得税=9800025%=24500（元）,张先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）,应纳个人所得税=（23500-200010）5%=175（元）,实际税后利润=23500-175=23325（元）,11/5/2026,65,四、个人所得税筹划,二、合理安排工资与一次性年终奖金,政策依据：国税发20059号：,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税。,11/5/2026,66,例：某职工月薪5500元，年终奖24000元。其平时应缴纳税款=（55003500）10%105 12=1140，,年终奖应缴纳税款=2400010%105=2295，,全年共计缴纳税款=1140+2295=3435；如果将年终奖金按月平均发放2000元，则其全年应缴纳税款,=（75003500）10%105 12=3540，发放年终奖对这名职工纳税上是有利的，可以少缴税105元。,如果某职工月薪为4000元，年终发奖金24000元，全年共计纳税180+2295=2475元；如果取消年终奖，平时月薪增加到6000元，则全年税额为1740元。分散发放年终奖可以减轻其税收负担，可以少缴税735元。,四、个人所得税筹划,11/5/2026,67,四、个人所得税筹划,全年一次性奖金外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并征税,例：某职工月薪1500元，6月份取得半年奖6000元，则6月份该职工应缴纳个人所得税=（75003500）10%105=295，前5个月的工资免税，上半年该职工共计缴税为295元；如果半年奖金按月发放，则该职工上半年平均每月获得工资薪金3500元，刚好与费用扣除额相等，抵减后应纳税所得额为0，不缴纳个人所得税。,按月发放奖金可使这名职工少缴税295元,11/5/2026,68,四、个人所得税筹划,年终奖发放筹划的要点,考虑适用税率的临界点,例1：年终奖为18000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税540元，税后收入为17460元；当年终奖变为18001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税（1800110%105）1695.1元，税后收入16305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1154.1元,例2：某职工年终奖53000元，月平均奖金53000 124416.67元，应纳个税5300010%1055195元，税后收入53000519547805元；如果其年终奖55000元，则55000 124583.33元，应纳个税5500020%55510445元，税后收入为550001044544555元。这样，多发奖金2000元，实际收入反而少了47805445553250元,11/5/2026,69,四、个人所得税筹划,年终奖发放筹划的要点,考虑适用税率的临界点,如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放24120元，可以采取增加当月加班费或福利费等手段，减少年终奖的方法减税。当然，运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高。,原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。,全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。,如果年终奖恰好为15001218000，则需缴纳个人所得税180003%540，税后收入为17460；超过18000发放奖金，就会适用10%税率，假设用B表示企业超过18000元发放年终奖时个人税后收入与发放18000元年终奖时税后收入相等的奖金额，则 B（B10%25）17460，解得B19398.89。其他情况见下表1：,11/5/2026,70,表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表,级数,奖金收入级距,适用税率,年终奖收入增长慢,于税负增长的范围,1,不超过18000,3%,2,1800054000,10%,18,00019,398.89,3,54000108000,20%,54,00060,187.50,4,108000420000,25%,10,8000114,600,5,420000660000,30%,420,000447,500,6,660000960000,35%,660,000706,538.46,7,960000以上,45%,960,0001,120,000,11/5/2026,71,月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划,在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了要注意上述税率问题外，还要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。,对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。以下最低税负分配方法的测算是以假设月工资均衡发放为基础的，但均衡发放并不一定要求每月工资绝对额相等，而是要尽可能地使每月适用的个人所得税最高税率相等。,11/5/2026,72,第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除法定费用扣除标准35001242000元后的余额）。,第二步：假设年收入全部按月平均发放，测算适用的最高税率和适用最高税率的应纳税所得额。,第三步：在年终奖适用税率不高于月工资适用税率的前提下，将适用最高税率的收入恰当地转为年终奖，测算税负最低点。,下面分三种情况进行纳税筹划：,月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划,11/5/2026,73,月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划,年应纳税所得额为018000元,当年应纳税所得额小于18000时，即使全部按月平均发放，其适用的最高税率也只有3%，因此，不需要考虑月工资额与年终奖的分配比例问题，只要确保每月工资高于法定费用扣除标准3500元（充分享受费用扣除），并且小于5000元（避免适用10%以上税率）即可。即将这部分应纳税所得额分配给工资额即可，不必安排年终奖。如根据企业的实际情况，想安排年终奖，则年终奖不应超过18000元。,11/5/2026,74,年应纳税所得额为1800054000元,当年应纳税所得额为1800054000元时，如果全部按月平均发放，其适用3%税率的金额为18000元，适用10%税率的金额为036000元。因为只有两档税率，所以应该将适用10%税率的部分恰当地转为年终奖。,需要注意的是，转入年终奖的限额为18000元，如果超过18000元转入，那么年终奖也要适用10%的税率，而且由于年终奖只能扣除一次速算扣除数，反而会增加员工的税收负担。,月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划,11/5/2026,75,月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划,例如：某职工全年收入预计为80000元，其应纳税所得额为38000元，如将其应纳税所得额中的18000元以年终奖的形式发放，62000元以工资的形式平均发放，其月平均工资（8000018000）125166.67，全年的个人所得税（5166.673500）10%10