第6章证券投资.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第六章 投资,10/27/2026,1,本章要点,掌握交易性债券、持有至到期债券、可供出售债券的会计处理,掌握交易性和可供出售股票投资的会计处理,掌握长期股权投资的成本法、权益法,理解成本法与权益法的实质,了解投资应披露的内容,10/27/2026,2,一、本章相关准则,-金融工具确认和计量（,CAS22,）-长期股权投资（,CAS2,）,第一节 概论,10/27/2026,3,金融工具：,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的,合同,。,甲公司：乙公司：,发行公司债券 债券投资,（金融负债）（金融资产）,发行公司普通股 股权投资,（权益工具）（金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,10/27/2026,4,基本金融工具,金融工具,衍生(金融)工具,现金,应收款项,应付款项,债券投资,股权投资等,金融期货,金融期权,金融互换,金融远期,净额结算的商,品期货等,价值衍生/,净投资很少或零,/未来交割,10/27/2026,5,持有至到期投资,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,：（1）,符合以上条件的债券投资等,（2）政府债券、公共部门和,准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,10/27/2026,8,贷款和应收款项,回收金额固定或可确定,无活跃市场,特征,商业银行贷出款项,商业购入贷款,商业银行所持,没有活跃市场债券,/票据,工商企业应收账款等,例:符合以上条件的,企业持有的证券投资基金或类似基金,，不能,划分为贷款和应收款项,10/27/2026,9,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,在,活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资,、基金投资等等,10/27/2026,10,金融资产重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,X,X,X,其他三类之间不能随意重分类,10/27/2026,11,可供,出售金融资产,重分类,为,持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为,持有至到期的要求,-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量,-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会,计年度,10/27/2026,12,持有至到期投资,重分类,为可,供,出售金融资产,-企业“违背承诺”,出售或重分类,持有至到期投资金,额相对出售或重分类前的总额,较大的,，剩余部分,应划分为的可供出售类，,且随后两个完整的会计,年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：,企业不可控因素引起,10/27/2026,13,金融资产和金融负债的计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,（FVTPL）,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值,变动计入当期损益,持有至到期投资,（HTM）,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,贷款和应收款项,可供出售金融资产,(AFS),公允价值,变动计入权益,其他金融负债,摊余成本或其他基础,10/27/2026,14,二、证券投资的分类,10/27/2026,15,第二节 投资,（CAS22）,一、交易性金融资产,二、持有至到期投资,三、可供出售金融资产,10/27/2026,16,一、,交易性金融资产,（一）交易性金融资产 科目,本科目核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。,本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,10/27/2026,17,一、,交易性金融资产,（二）交易性金融资产的主要账务处理,1、,交易性金融资产的取得,按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。,借：交易性金融资产成本,（公允价值）,投资收益,（交易费用）,应收利息,（已到付息期但尚未领取的利息）,应收股利,（已宣告发放但尚未发放的现金股利）,贷：银行存款等,10/27/2026,18,一、,交易性金融资产,2.,持有期间的股利或者利息,借：应收股利,（被投资单位宣告发放现金股利投资持股比例）,应收利息,（在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投,资的票面利率计算的利息）,贷：投资收益,收到现金股利或债券利息时,借：银行存款,贷：应收股利,应收利息,10/27/2026,19,一、,交易性金融资产,3.资产负债表日公允价值变动,公允价值上升,借：交易性金融资产公允价值变动,贷：公允价值变动损益,公允价值下降,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产公允价值变动,10/27/2026,20,一、交易性金融资产,4.出售交易性金融资产,借：银行存款等,贷：交易性金融资产成本,（或借）交易性金融资产,公允价值变动,（或借）投资收益,借（或贷）：公允价值变动损益,贷（或借）：投资收益,例：交易性债券 P175 例61,交易性股票 p185 例68,10/27/2026,21,二、,持有至到期投资,（一）,持有至到期投资科目,本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。,本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本,。,10/27/2026,22,二、,持有至到期投资,（二）,持有至到期投资会计处理,1、,取得持有至到期投资,借：,持有至到期投资成本,（面值）,应收利息,（价款中包含的已到付息期但尚未领,取的利息）,持有至到期投资利息调整,（差额，也可能在贷方）,贷：银行存款等,10/27/2026,23,2、,资产负债表日对应计利息的处理,借：应收利息,（分期付息、一次还本债券投资按票面利率计,算的利息）,持有至到期投资应计利息,（,到期一次还本,付息债券投资按票面利率计算的利息）,贷：投资收益,（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计,算确定的利息收入）,持有至到期投资利息调整,（差额，也可能在借方）,已发生减值的持有至到期投资利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理。,二、,持有至到期投资,10/27/2026,24,持有至到期投资会计处理,摊余成本计量,金融资产摊余成本,=初始确认金额,扣除：,已偿还本金,加上或扣除,：采用,实际利率法,将该初始确认,金额与到期日金额间的差额,进行摊销形成的累计摊销额,扣除：,已发生的减值损失,10/27/2026,25,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*r,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,2007,105000,11193,12000,104193,2008,104193,11107,12000,103300,2009,103300,11012,12000,102312,2010,102312,10906,12000,101218,2011,101218,10782,100000+12000,0,10/27/2026,26,（1）借：持有至到期投资一成本 100 000,持有至到期投资利息调整 5 000,贷：银行存款 1 05 000,(2)2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 11 193,持有至到期投资利息调整 807,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12 000,(3)2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 11 107,持有至到期投资利息调整 893,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12 000,10/27/2026,27,(4)2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 11 012,持有至到期投资利息调整 988,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12 000,(5)2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 10 906,持有至到期投资利息调整 1 094,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12 000,10/27/2026,28,(6)2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 10 782,持有至到期投资利息调整 1 218,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12000,借：银行存款 100 000,贷：持有至到期投资成本 100 000,注：对P178例65的修正,10/27/2026,29,二、,持有至到期投资,3.,持有至到期投资转换,借：,可供出售金融资产,（重分类日公允价值）,持有至到期投资减值准备,贷：持有至到期投资,（成本、利息调整、应计利息）,资本公积其他资本公积,（差额，也可能,在借方）,10/27/2026,30,二、,持有至到期投资,4.出售持有至到期投资,借：银行存款等（实际收到的金额），,持有至到期投资减值准备,贷：,持有至到期投资（成本、利息调整、,应计利息）,投资收益（差额，也可能在借方）,10/27/2026,31,实际利率法的适用性,一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本,商业银行等金融企业的贷款或类似债权，,如名义利率和实际利率,相差很小,，且货币,市场,基准利率变动也不大,，可按名义利率,确定摊余成本,10/27/2026,32,三、,可供出售金融资产,（一）,可供出售金融资产科目,本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,本科目按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。,本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的,公允价值,。,10/27/2026,33,三、,可供出售金融资产,（二）,可供出售金融资产,帐务处理,1.企业取得可供出售金融资产,（1）债券投资,借：可供出售金融资产,成本,（面值）,应收利息,（价款中包含的已到付息期但尚未领 取的利息）,可供出售金融资产,利息调整,（差额，也可能在贷方）,贷：银行存款等,（2）股票投资,借：可供出售金融资产,成本,（,公允价值与交易费,用之和,）,应收股利,（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：银行存款等,10/27/2026,34,三、,可供出售金融资产,2,.,资产负债表日应计利息,（1）债券：,借：,应收利息,（分期付息、一次还本债券投资按票面利率计算的利息）,可供出售金融资产,应计利息,（,到期一次还本,付息债券投资按票面利率计算的利息）,贷：投资收益,（按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计,算确定的利息收入）,可供出售金融资产,利息调整,（差额，也可能在借方）,（2）股票：,被投资单位宣告发放的现金股利,借：应收股利,贷：投资收益,已发生减值的,可供出售金融资产,利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理,10/27/2026,35,三、,可供出售金融资产,3,.,资产负债表日公允价值变动,公允价值上升,借：,可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,（摊余成本与公允价,值的差额）,公允价值下降,借：资本公积其他资本公积,贷：,可供出售金融资产,公允价值变动,（摊余成本与公允价 值的差额）,10/27/2026,36,三、,可供出售金融资产,4.,资产负债表日减值,借：资产减值损失 （减记的金额）,贷：资本公积其他资本公积,（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）,可供出售金融资产,公允价值变动,（差额）,5.,减值损失转回,借：,可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资产减值损失,若为股票等权益性工具投资，则：,借：,可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,10/27/2026,37,三、,可供出售金融资产,6.,出售可供出售金融资产,借：银行存款等,贷：可供出售金融资产,（账面余额）,资本公积其他资本公积,（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）,投资收益,（差额，也可能在借方）,例：,可供出售债券 P180 例66,可供出售股票 p185 例68,10/27/2026,38,（1）借：可供出售金融资产一成本 100 000,可供出售金融资产利息调整 5 000,贷：银行存款 105 000,(2)2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 11 193,可供出售金融资产利息调整 807,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12 000,年末按公允价值调整账面价值：,借：可供出售金融资产公允价值变动 907,贷：资本公积 其他资本公积 907,10/27/2026,39,(3)2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等,借：应收利息 12 000,贷：投资收益 11 107,可供出售金融资产利息调整 893,借：银行存款 12 000,贷：应收利息 12 000,年末按公允价值调整账面价值：,借：资本公积 其他资本公积 2057,贷：可供出售金融资产公允价值变动 2057,（4）2009年6月30日出售,会计处理见P181,(5),减值处理,会计处理见P181,10/27/2026,40,注意：可供出售金融资产的会计处理,1,实际利率法计算确定的利息确认为损益,(“,就好像这些资产以摊余成本进行计量”！,);,2,减值损失确认为损益,;,3,外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益,在权益中确认的累计利得或损失,=,摊余成本（如有减值，应调整减值损失）,-,报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,10/27/2026,41,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产-,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产：,(1)持有至到期投资,(2)贷款和应收款项,(3)可供出售的金融资产,金融资产减值损失的确认,摊余成本计量的金融资产减值损失,=,金融资产的期末账面价值,-,预计未来现金流量现值,10/27/2026,42,