全面预算管理与成本控制技巧---从战略思维到执行.ppt

全面预算管理与成本控制技全面预算管理与成本控制技巧巧 -从战略思维到执行从战略思维到执行龚巧莉龚巧莉许多成功和失败的案例许多成功和失败的案例联想、海尔、中集、许继等等他们为什么成功？有哪些经验？秦池、巨人、三九他们为什么失败？有哪些教训？他们为什么成功？为什么失败他们为什么成功？为什么失败？从财务角度看从财务角度看制度重于技术！制度重于技术！l l国无法不宁，路无规不畅，司无制不康（一位财务总监的话）。l l制度第一，经理人第二。（吴敬琏）l l依法治国、依德治国。l l企业依制度管理、依文化管理。授课目标 n n预算预算预算预算管理的概念和思路管理的概念和思路管理的概念和思路管理的概念和思路n n实施实施实施实施预算预算预算预算管理需要考虑的关键因素管理需要考虑的关键因素管理需要考虑的关键因素管理需要考虑的关键因素n掌握掌握预算预算预算预算管理管理管理管理编制、执行与控制技巧编制、执行与控制技巧编制、执行与控制技巧编制、执行与控制技巧n n理解预算管理与控制是企业管理的理解预算管理与控制是企业管理的理解预算管理与控制是企业管理的理解预算管理与控制是企业管理的“龙骨龙骨龙骨龙骨”n n掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法n n掌握成本管理控制的技巧与方法掌握成本管理控制的技巧与方法掌握成本管理控制的技巧与方法掌握成本管理控制的技巧与方法 协助您们了解协助您们了解协助您们了解协助您们了解预算管理与成本控制预算管理与成本控制预算管理与成本控制预算管理与成本控制的框架的框架的框架的框架。包括包括包括包括：利润（利润（Profit)能力（能力（competences)设计机器；整合不同功能设计机器；整合不同功能建立运筹体系，行销新观念建立运筹体系，行销新观念制造制造禀赋（禀赋（Endowments)规模；专利权；著作权；规模；专利权；著作权；地点；专业科学家地点；专业科学家商举；赞助者；执照商举；赞助者；执照知识知识(Knowledge)创新的本质创新的本质渐进式；基本结构式；渐进式；基本结构式；复杂式；内隐性；生命复杂式；内隐性；生命周期阶段周期阶段环境（环境（Business Environment)内部：策略；结构；系统人员；机会。内部：策略；结构；系统人员；机会。预算管理：预算管理：从SWOT到现代战略分析资源资源能力能力管理队伍管理队伍行业和行业和外部环境外部环境优势优势机遇机遇威胁威胁劣势劣势一、经济危机之下，预算与成本控制的必要性一、经济危机之下，预算与成本控制的必要性l l以公司整体经营目标为基础的预算，已经成为企业不可或以公司整体经营目标为基础的预算，已经成为企业不可或缺的管理手段，在公司的经营管理中起着目标激励、过程缺的管理手段，在公司的经营管理中起着目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用。在经济危机的大环境下，企控制及有效奖惩的重要作用。在经济危机的大环境下，企业又怎样通过全面预算更好地应对危机？业又怎样通过全面预算更好地应对危机？l l在经济危机下，我们必须实施战略性的预算管理控制策在经济危机下，我们必须实施战略性的预算管理控制策略，预算管理控制的关键不是简单的降低成本，削减费用，略，预算管理控制的关键不是简单的降低成本，削减费用，而是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，而是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本，顺利走出经济严冬。从而有效地全面降低企业运营成本，顺利走出经济严冬。什么是有效的控制？衡量企业好坏的标准是什么？1任何组织都有自己的目标，组织的活动都是围绕这个目标展开的。2对企业的认识是从事企业管理活动最基础的出发点。没有对企业这种组织的准确认识，所有的管理活动都失去了根基。3预算管理最基础的出发点也是基于对企业的认识。4有效的控制是要达到？预算的作用l l 整合四流，创造一流整合四流，创造一流 l l1 1、明确今后的奋斗目标：目标具体化，了、明确今后的奋斗目标：目标具体化，了解任务。解任务。l l2 2、调控各部门日常工作；、调控各部门日常工作；l l3 3、控制经济活动。、控制经济活动。l l4 4、评估经营业绩的基础，实际与预算对比，、评估经营业绩的基础，实际与预算对比，考核业绩。考核业绩。l l案例分析：组织流程的整合案例分析：组织流程的整合预算控制对利润的贡献l l企业管理的基础：投入产出矛盾l l控制：利润来源的另一半l l从利润表认识预算控制的意义全面的计划预算体系全面的计划预算体系业务计划业务计划财务预算财务预算销售计划库存计划生产计划采购计划设备投资计划设备维修计划专项计划人力资源计划成本计划费用预算资金预算资产负债预算损益预算各计划预算之间存在者因果关系和联动关系，完整的模拟和反映出企业未来一段时期内的经营状况。收入费用与成本现金流量利润专项预算内容预算内容预算内容预算内容 全面预算管理与成本控制全面预算管理与成本控制是全过程、全方位是全过程、全方位和全员参与的系统管理：和全员参与的系统管理：全过程全过程 全方位全方位 全员全员 预算与成本管理的范围二、预算编制基本技术与方法二、预算编制基本技术与方法l l1、经济周期波动对预算的影响l l中国经济周期：通货紧缩政府主导型投资成本推进型通货膨胀产能过剩、需求不足、通货紧缩，如此循环。预算：总目标和阶段性目标：总目标应与公司战略相一致，阶段性目标应结合公司发展的不同阶段和自身的管理水平等因素制定可实施、可实现的目标，切忌一蹴而就心态。l l预算目标重点：收入还是控制成本？l l例：中石油2008年7月成本控制：严控非生产性支出、有效压减招待费、办公费等费用；l l成本措施：裁员8万（5%的员工总量）鞍钢2008年成本措施：普遍降薪，额度在20%左右，部分生产线准备停产，l l资源规划：鞍山宝得钢铁一半生产线停产l l太钢2008年成本措施：考核岗位，不合格者降薪l l资源规划：边缘业务分离改制确定目标的原则1不能太高2不能太低3目标分阶段：研究企业所处状况4对应于奖惩5目标的灵活性：按高中低档上报6目标的公平性7.达到的目的：实施：现实中我们更多的关注于制定预算，忽视了他能否实行1公司目标到部门目标针对不同的对象采用分权式或集权式的方法分解目标。分权式：下级根据部门目标结合岗位特点确定岗位目标。集权式：由上级直接确定。2上级如何做？3下级如何做？可能产生问题的地方？（1 1）企业预算目标确定）企业预算目标确定公司目标公司目标战略规划战略规划 长期3-5年每年每季每天目标管理2、从需求分析开始的预算编制销售预测根据市场占有率预测销售额根据市场占有率预测销售额根据销售增长率预测销售额根据销售增长率预测销售额根据实现目标利润的要求预测销售额根据实现目标利润的要求预测销售额例：某公司上年实际销售额为万元，本年预计增长例：某公司上年实际销售额为万元，本年预计增长的可能性为，增长的可能性为，不增长的可的可能性为，增长的可能性为，不增长的可能性为，下降的可能性为。能性为，下降的可能性为。加权平均增长率加权平均增长率1 1%40%+5%30%+20 0 10%10%+6.5%本年预测销售额本年预测销售额5000（16.5）5325万元万元 （2 2）企业财务预测）企业财务预测目标利润本期预测销售额目标利润本期预测销售额 （1 1变动变动成本率）固定成本成本率）固定成本例：某公司上年实际变动成本率为，本年预计降低例：某公司上年实际变动成本率为，本年预计降低到；上年实际固定成本为万元，本年预计到；上年实际固定成本为万元，本年预计增加到万元。增加到万元。最理想状态的利润最理想状态的利润5500(158）1600710万元万元平均状态下的利润平均状态下的利润5325(158）1600636万元万元最差状态下的利润最差状态下的利润4500(158）1600290万元万元 利润预测 确定预测期资产增加额确定预测期资产增加额假定该企业上年末变动性假定该企业上年末变动性资产为资产为50005000万元，占销售万元，占销售的的6060，非变动性资产为，非变动性资产为50005000万元。万元。本年资产增加额（本年资产增加额（5325532550005000）6060195195万元万元确定预测期负债增加额确定预测期负债增加额假定该企业上年末变动性假定该企业上年末变动性负债为负债为20002000万元，占销售万元，占销售的的2020，非变动性负债为，非变动性负债为20002000万元。万元。本年负债增加额（本年负债增加额（5325532550005000）20206565万元万元确定预测期留存收益增加额确定预测期留存收益增加额假定该企业预测期销售净假定该企业预测期销售净利润率为利润率为5 5，股利支付率，股利支付率为为6060。本年留存收益增加额本年留存收益增加额532553255 5 （1 16060）106106万元万元确定融资需求确定融资需求 19519565651061062424万元万元资金预测 3、预算的编制方式、预算的编制方式市场进入期资本预算为重点市场成长期销售预算为重点市场成熟期成本预算为重点市场衰退期现金流量为重点筹资投资活动所筹资投资活动所产生的资金流量产生的资金流量日常经营日常经营应收管理应收管理应付管理应付管理报账中心报账中心筹资投资筹资投资票据管理票据管理现金流量现金流量经营活动所产生的资金流量经营活动所产生的资金流量长期计划长期计划销售计划销售计划生产计划生产计划采购计划采购计划费用计划费用计划损益表损益表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表资金流入资金流入资金流出资金流出资金流出资金流出投资计划投资计划短期预测短期预测资金流入资金流入销售定单销售定单应收款应收款应收票据应收票据存款到期存款到期经常性收入经常性收入资金流出资金流出采购定单采购定单应付款应付款应付票据应付票据贷款到期贷款到期经常性支付经常性支付资金管理的整体方案资金管理的整体方案现金流入流出项目现金流入流出项目从当前日期开始，以天从当前日期开始，以天/周为单位在时间轴上展开周为单位在时间轴上展开10月1日10月2日10月3日，经营类流入经营类流入，经营类流出经营类流出，小计小计投资类流入，投次类流出投次类流出小计小计，资金预测资金预测支持资金管理的几种组织模式支持资金管理的几种组织模式a结算中心模式结算中心模式:a内部银行内部银行:a财务公司模式财务公司模式:预计损益表预计资产负债表预计现金流量表全面预算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益4.预算编制模式自下而上式（参与型预算）自上而下式（强制型预算）协商型预算将预算作为目标 5.预算的编制方法l l可以根据不同的预算项目，分别采用相应方法进行编制。主要方法有：l l固定预算固定预算l l弹性预算弹性预算l l滚动预算滚动预算l l零基预算零基预算固定预算固定预算l l是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算弹性预算l l是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。l l根据可预见的不同业务活动水平，分别规定相应目标和任务的预算。滚动预算滚动预算l l性质性质l l又又称称 “连连续续预预算算”(Continuous(Continuous Budget)Budget)，是是一一种种经经常稳定保持一定期限常稳定保持一定期限(如一年如一年)的预算。的预算。l l基本特点基本特点l l凡凡预预算算执执行行过过一一个个月月后后，即即根根据据前前一一月月的的经经营营成成果果结结合合执执行行中中发发生生的的变变化化等等新新信信息息，对对剩剩余余十十一一个个月月加加以以修修订订，并并自自动动后后续续一一个个月月，重重新新编编制制新新一一年年的的预预算算，从而使总预算经常保持十二个月的预算期。从而使总预算经常保持十二个月的预算期。滚动预算。近细远粗，逐期细化，滚动修订。滚动预算。近细远粗，逐期细化，滚动修订。案例案例汉斯公司是美国和加拿大最大的中等价格办公设备的制造商，该公司认为预汉斯公司是美国和加拿大最大的中等价格办公设备的制造商，该公司认为预算是实现新产品开发和持续快速发展两个战略目标的重要控制手段。在公司把战算是实现新产品开发和持续快速发展两个战略目标的重要控制手段。在公司把战略与预算相结合的过程中，公司发现预算必须滚动修订，而不是每年修订一次。略与预算相结合的过程中，公司发现预算必须滚动修订，而不是每年修订一次。汉斯公司决定每个季度都滚动修订年度预算，具体是修订下三个季度的预算汉斯公司决定每个季度都滚动修订年度预算，具体是修订下三个季度的预算(先前已编制的预算先前已编制的预算)和编制第四个季度的预算，五个步骤的工作为：和编制第四个季度的预算，五个步骤的工作为：1.1.根据市场变动修订销售预算；根据市场变动修订销售预算；2.2.把销售预算变成工厂生产和运输计划；把销售预算变成工厂生产和运输计划；3.3.编制生产、分配、销售和一般管理部门的成本费用预算；编制生产、分配、销售和一般管理部门的成本费用预算；4.4.合并各部门和工厂的预算，并把预算结果与战略计划进行对比；合并各部门和工厂的预算，并把预算结果与战略计划进行对比；5.5.编制整个母公司的预算计划。编制整个母公司的预算计划。汉斯公司的管理人员和员工认为，按季编制计划，可以对他们的工作成绩进行汉斯公司的管理人员和员工认为，按季编制计划，可以对他们的工作成绩进行客观评价，制定的目标能够切合实际。客观评价，制定的目标能够切合实际。资料来源：资料来源：Drtina,Hoeger,andSchaub,“ManagementAccounting,Drtina,Hoeger,andSchaub,“ManagementAccounting,January”1996.9.20January”1996.9.20-7-零基预算零基预算l l零零零零基基基基预预预预算算算算比比比比之之之之传传传传统统统统的的的的预预预预算算算算编编编编制制制制的的的的不不不不同同同同之之之之处处处处在在在在于于于于：它它它它不不不不以以以以现现现现有有有有费费费费用用用用水水水水平平平平为为为为基基基基础础础础，而而而而是是是是如如如如同同同同新新新新创创创创办办办办一一一一个个个个机机机机构构构构时时时时一一一一样样样样，一一一一切切切切以以以以“零零零零”为为为为起起起起点点点点，对对对对每每每每项项项项费费费费用用用用开开开开支支支支的的的的大大大大小小小小及及及及必必必必要要要要性性性性进进进进行行行行认认认认真真真真反反反反复复复复分分分分析析析析、权权权权衡衡衡衡，并并并并进进进进行行行行评评评评定定定定分分分分级级级级，据据据据以以以以判判判判定定定定其其其其开开开开支支支支的的的的合合合合理理理理性性性性和和和和优优优优先先先先须须须须序序序序，并并并并根根根根据据据据生生生生产产产产经经经经营营营营的的的的客客客客观观观观需需需需要要要要与与与与一一一一定定定定期期期期间间间间内内内内资资资资金金金金供供供供应应应应的的的的实实实实际际际际可可可可能能能能，在在在在预预预预算算算算中中中中对对对对各各各各个个个个项项项项目目目目进进进进行行行行择择择择优优优优安安安安排排排排，从从从从而而而而提提提提高高高高资资资资金金金金的的的的使使使使用用用用效效效效益益益益，节节节节约约约约费费费费用开支。用开支。用开支。用开支。6 预算编制的管理预算准备部门部门编制前准备编制前准备财务部门财务部门财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据销售部门销售部门销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年度合同；销售行动方案；销售基础数据度合同；销售行动方案；销售基础数据生产部门生产部门生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；产品成本基础数据；劳动生产率情况等产品成本基础数据；劳动生产率情况等技术部门技术部门新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人员配置；产品质量分析等。员配置；产品质量分析等。设备动力部门设备动力部门设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、更新改造费用估算。更新改造费用估算。人力资源部人力资源部人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动效率效率采购部门采购部门原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等方法方法内容内容倒挤法倒挤法首首先先把把不不确确定定性性因因素素较较小小的的责责任任单单位位和和个个人人的的具具体体预预算算目目标标确确定定下下来来，然然后后在在企企业业整整体体预预算算管管理理目目标标中中逐逐一一扣扣除除，逐逐步步倒倒挤挤出出企企业业内内部部各各级级责责任任单位和个人的具体预算目标。单位和个人的具体预算目标。固定比例固定比例充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解企业整体预算管理目标按比例分解,落实。落实。基数法基数法基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面广。标的方法。这种方法简便易行，应用面广。企业预算指标分解企业预算指标分解方法方法内容内容因素分析法因素分析法 将将有有可可能能影影响响各各级级责责任任单单位位和和个个人人预预算算期期间间预预算算目目标标完完成成情情况况的的各各有有关关因因素素综综合合起起来来，采采用用一一定定的的分分析析方方法法进进行行分分析析，最最终终合合理理分分解解，落落实实企企业业整整体体预预算算管管理理目目标标，确确定定各各级级责责任任单单位位和和个个人人的的具具体体预预算算目目标标。这这种种方方法法需需要要分分析析影影响响企企业业的的各各种种因因素素，看看似似准准确确，其其实实可可靠靠性性不不强强。原原因因在在于于一一方方面面它它的的分分析析计计算算工工作作量量大大，程程序序烦烦琐琐，效效率率较较低低；另另一一方方面面由由于于面面面面俱俱到到，往往往往顾顾此此失失彼彼或或者者抓抓不不住住主主要要矛矛盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。自主申报自主申报 自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级责任单位和个人（或代表）责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间企业整体预算在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。预算松弛问题的解决预算松弛问题的解决1.1.慎重确定下级参与预算编制的程度和方式慎重确定下级参与预算编制的程度和方式 预算参与与预算松弛是正相关的。预算参与与预算松弛是正相关的。2.2.上级参与、预算指标细化和明确算法上级参与、预算指标细化和明确算法 信息不对称为预算松弛提供了基础环境。信息不对称为预算松弛提供了基础环境。3.3.完善业绩评价标准，缓解执行者压力完善业绩评价标准，缓解执行者压力4.4.真实诱导预算法的运用真实诱导预算法的运用 其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y Y（惩（惩罚系数），多报不奖，超额奖罚系数），多报不奖，超额奖X X（奖励系数），不足补（奖励系数），不足补X X。超基数奖励系数超基数奖励系数 少报惩罚系数少报惩罚系数 0.50.5超基数奖励系数超基数奖励系数 上下级基数的权数各上下级基数的权数各是是50%50%三、全面预算执行与控制三、全面预算执行与控制组织架构的选择责任中心的划分预算管理机构的健全建立完善的资金结算体系和核算体系建立完善的资金结算体系和核算体系确定预算单位(1)(1)划分预算类型划分预算类型-盈利性单位：如制造车间、运输车队；盈利性单位：如制造车间、运输车队；-资金占用单位：如采购、仓储、销售；资金占用单位：如采购、仓储、销售；-专项经费单位：如研发、技改、中试；专项经费单位：如研发、技改、中试；-费用单位：如行政职能部门；费用单位：如行政职能部门；-差额预算单位：如内部福利机构。差额预算单位：如内部福利机构。(2)(2)划分计价类型划分计价类型-成本类价格，如原辅材料、燃动、工器具、备品备件、低值易耗品；成本类价格，如原辅材料、燃动、工器具、备品备件、低值易耗品；-内部转移类价格，如半成品、产成品；内部转移类价格，如半成品、产成品；-计划类价格，如维修、运输、后勤服务。计划类价格，如维修、运输、后勤服务。-4-投资中心投资中心利润中心利润中心利润中心利润中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心划分责任中心划分责任中心预算控制流程及权利分配l l公司权利分配职能部门财务/CFOCFO/CEO财务/CFOHR预算目标预算编制预算控制预算调整预算分析预算考核预算执行部门/财务预算流程 l l1）预算调整原则l l下达的预算，一般不予调整。l l预算调整的基本条件：l l市场环境、经营条件、政策法规等市场环境、经营条件、政策法规等 发生重发生重大变化：大变化：l l致使财务预算的编制基础不成立，致使财务预算的编制基础不成立，l l或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的预算调整控制预算调整控制 l l2）预算内调整内部授权机制l l对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行权批准制度执行l l鼓励预算执行单位及时采取有效的经营管理鼓励预算执行单位及时采取有效的经营管理对策，保证预算目标的实现。对策，保证预算目标的实现。l l3）预算外调整之程序l l由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告面报告l l阐述预算执行的具体情阐述预算执行的具体情 况、况、l l客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，l l提出预算的调整幅度。提出预算的调整幅度。宝钢预算的调整与追加l l预算调整预算调整预算调整预算调整l l是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。l l预算追加预算追加预算追加预算追加l l是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新增预算项目和预算指标的过程。新增预算项目和预算指标的过程。新增预算项目和预算指标的过程。新增预算项目和预算指标的过程。预算反馈报告系统预算反馈报告系统l l预算分析与评估体系预算分析与评估体系l l目前存在的问题：目前存在的问题：目前存在的问题：目前存在的问题：l l公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，而没有进行有效的预算分析。而没有进行有效的预算分析。而没有进行有效的预算分析。而没有进行有效的预算分析。l l解决方案解决方案解决方案解决方案l l通过预算分析通过预算分析通过预算分析通过预算分析l l对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层的最底层的最底层的最底层l l结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找产生差异的根源产生差异的根源产生差异的根源产生差异的根源预算控制的考评与激励l l考评原则：目标原则、激励原则、时效原则、例外原则、分级考评原则。l l激励原则：经营者奖、效益奖、节约奖。全面预算管理的保障_预算责任网络的建立l l 全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委员会、计划财务部及预算责任网络。员会、计划财务部及预算责任网络。员会、计划财务部及预算责任网络。员会、计划财务部及预算责任网络。l l结构图：结构图：结构图：结构图：l l 董事长（总经理）董事长（总经理）董事长（总经理）董事长（总经理）l l l l 预算管理委员会预算管理委员会预算管理委员会预算管理委员会l l l l 集团计划财务集团计划财务集团计划财务集团计划财务l l l l 财务科（分、子公司）预算员财务科（分、子公司）预算员财务科（分、子公司）预算员财务科（分、子公司）预算员案例案例丰田丰田-通用合资企业的工人如何制定标准通用合资企业的工人如何制定标准加利福尼亚加利福尼亚FremontFremont，丰田，丰田-通用汽车公司的合资企业通用汽车公司的合资企业 NewUnitedMotorNewUnitedMotorManufactureManufacture公公司司(NUMMI)(NUMMI)让雇员自己制定他们的工作标准。让雇员自己制定他们的工作标准。NUMMINUMMI原先是通用汽车公司的一个工厂，原先是通用汽车公司的一个工厂，该工厂因产品质量差、生产效率低、员工士气低落而声名狼藉。该工厂因产品质量差、生产效率低、员工士气低落而声名狼藉。在老的在老的FremontFremont通用汽车工厂，专业工程师没有生产汽车的工作经验，即使有的话，通用汽车工厂，专业工程师没有生产汽车的工作经验，即使有的话，也也很少，他们把自己关在屋子里研究怎样制定标准，忽视工人的意见，反过来，工人也不很少，他们把自己关在屋子里研究怎样制定标准，忽视工人的意见，反过来，工人也不重视标准。现在，在重视标准。现在，在NUMMINUMMI，工人们自己拿着计量表来制定标准，班组成员互相计时，工人们自己拿着计量表来制定标准，班组成员互相计时，研究效率最高和安全性最高的工作方法。研究效率最高和安全性最高的工作方法。工人对每一项工作都制定标准，以致于班组用相同的方法工作，他们对各轮班和不同工人对每一项工作都制定标准，以致于班组用相同的方法工作，他们对各轮班和不同工作的标准进行比较，为每项工作编制详细的说明书。工人们比专业工程师更了解怎样工作的标准进行比较，为每项工作编制详细的说明书。工人们比专业工程师更了解怎样才能做好工作，他们对实现自己制定的标准比呆在象牙塔中专业工程师制定的标准更有才能做好工作，他们对实现自己制定的标准比呆在象牙塔中专业工程师制定的标准更有积极性。积极性。这样既提高了工人的积极性，又完善了标准，有关工作人员也从中受益，生产的安全这样既提高了工人的积极性，又完善了标准，有关工作人员也从中受益，生产的安全性和产品质量得到提高，工作轮换也更容易，因为工作已经标准化，更具适应性，装备性和产品质量得到提高，工作轮换也更容易，因为工作已经标准化，更具适应性，装备线上的工人和专业工程师都成为装配线上的工人。线上的工人和专业工程师都成为装配线上的工人。-13-案例案例不同的文化用不同的方法编制预算不同的文化用不同的方法编制预算最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有90%90%以上运用全面预算，但以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异。在日本公司中，有在日本公司中，有67%67%要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比率为率为78%78%。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入(这这两个国家都把经营收益作为最重要的预算目标两个国家都把经营收益作为最重要的预算目标)。尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家家,编制全面预算是一个共同的公司惯例。编制全面预算是一个共同的公司惯例。资料来源：资料来源：WorkingPaperbyT.Asada,J.Bailes,andM.Am-ano,“AnWorkingPaperbyT.Asada,J.Bailes,andM.Am-ano,“AnempiricalempiricalStudyofJapaneseandAmericanBudgetPlanningandControlSystem,”StudyofJapaneseandAmericanBudgetPlanningandControlSystem,”TsukubaTsukubaUniversityandOregonStateUniversity,1989.UniversityandOregonStateUniversity,1989.-15-四、全面预算管理的保障四、全面预算管理的保障 成本控制体系框架成本控制体系框架麦肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。其实，成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的难题。l l成本成本l l生产经营成本生产经营成本l l直接成本直接成本l l间接成本间接成本l l管理成本管理成本思考空间 头脑风暴营业收入营业收入净利润净利润成本是什么？成本是什么？成本成本.劳动者劳动劳动者劳动劳动手劳动手段段劳动对象劳动对象产品使产品使用价值用价值转移价值转移价值（C）工资（工资（V）折旧折旧物料消耗物料消耗产品产品成本成本新创造的价值新创造的价值M（税金和利润）（税金和利润）(活劳动消耗活劳动消耗)（物化劳动消耗）（物化劳动消耗）+产品价值产品价值 成本的经济内涵成本的经济内涵 产品价值产品价值=C+V+M 从上图分析可见：从上图分析可见：产品价值的前两部分（产品价值的前两部分（C+V）是）是形成产品成本的基础，是成本包括内形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。容的客观依据。即：产品成本即：产品成本=C+V成本分类成本分类1、直接/间接成本l l直接成本：系指成本可以直接归属于各部门或产品的成本。l l间接成本：系指与各部门或产品有关，但不能或不易直接归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本。2.固定/变动成本l l固定成本：乃是成本金额不随营业活动(生产或销售)而改变。l l变动成本：变动成本则随营业活动之变动而改变。对制造业而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高竞争能力。3、生产经营成本与期间费用、生产经营成本与期间费用l l（1 1）产品生产经营成本）产品生产经营成本）产品生产经营成本）产品生产经营成本 是企业为生产经营商品是企业为生产经营商品是企业为生产经营商品是企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项支出。和提供劳务等发生的各项支出。和提供劳务等发生的各项支出。和提供劳务等发生的各项支出。l l工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本,包包包包括括括括:直接材料直接材料直接材料直接材料 直接工资直接工资直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用制造费用制造费用（2）期间费用l l期间费用期间费用期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间(月份、季月份、季月份、季月份、季度或年度度或年度度或年度度或年度)进行汇总，直接体现为当期损益。进行汇总，直接体现为当期损益。进行汇总，直接体现为当期损益。进行汇总，直接体现为当期损益。l l工业企业期间费用包括工业企业期间费用包括工业企业期间费用包括工业企业期间费用包括 ：管理费用管理费用管理费用管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经