中级财务会计-第六章-固定资产(人大).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,制作：王军伟,*,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、涵义,概念,：,是指使用,期限较长,、,单位价值较高,，并在使,用过程中,保持原有实物形态,的主要劳动资料。,包括,生产经营用,与,非生产经营用,两类。,判断标准,价值标准单位价值较高,时间标准1年以上（能长期周转使用）,制作：王军伟,1,主要目的是生产经营用，非出售；,使用期限长，并长期保持原有实物形态；,价值以按期计提折旧形式逐渐转移到费,用（成本）中。,第六章 固定资产,二、,固定资产的特点,（与流动资产相比）,制作：王军伟,2,经济用途,：生产经营用、非生产经营用；,使用情况,：使用中、未使用、不需用、租出的；,所有权,：自有、融资租入；,未作为固定资产的工具、器具等，作为低值易耗品。,会计实务,中对固定资产是按其,经济用途,和,使用情况,分类。,第六章 固定资产,三、固定资产的分类,制作：王军伟,3,固定资产计价标准,（,我国,）,历史成本（原始价值）,重置成本（重置完全价值）,折余价值（固定资产净值）,核算科目,第六章 固定资产,四、固定资产计价,制作：王军伟,4,购置方式,：,现购，赊购,购置类型,：,1,、购置后不需建造即可使用；,2,、购置后需安装（自营、出包）才可使用；,核算,：,第六章 固定资产,1.,银行存款,买价、运杂费,固定资产,应付账款,买价、,运杂费,2.,银行存款,买价,运杂费,在建工程,应付账款,买价,运杂费,有关科目,料工费或安装价款,固定资产,安装完毕,一、购入固定资产,第二节 固定资产取得,制作：王军伟,5,二、自行建造固定资产,入账价值,：,达到预定可使用状态前所发生的全部合理支出。,第六章 固定资产,建造方式,自营：直接材料、直接人工、其他相关支出、长期负债利息,出包：实际发生的全部价款、长期负债利息,核算科目,：,在建工程,自营建造,出包建造,制作：王军伟,6,财务会计,第六章 固定资产,入账价值：,凭据标明金额,+,相关税费,同类或类似固定资产的市场价格,+,相关税费,预计未来现金流量的现值,账务处理,：,递延税款,固定资产,资本公积,入账,价值,未来应交所得税,差额,部分,四、接受捐赠的固定资产,制作：王军伟,8,六、债务重组方式取得固定资产,第六章 固定资产,五、非货币性交易换入固定资产,入账价值：,换出固定资产账面价值,+,应支付的相关税费,+,支付补价,或,-,收到补价,+,补价中确认的收益,入账价值：,应收账款账面价值,+,应支付的相关税费,-,收到的补价,或,+,支付的补价,制作：王军伟,9,第六章 固定资产,七、固定资产盘盈,入账价值：,重置价值,核算科目：,待处理财产损溢,营业外收入,累计折旧,固定资产,待处理财产损溢,重置,价值,估计,折旧,差额,部分,盘盈时,处理时,制作：王军伟,10,相关税费,银行存款 固定资产减值准备,应交税金,累计折旧,在建工程,实收资本,长期应付款,递延税款,资本公积,待处理财产损溢,有关科目,银行存款,固定资产,长期股权投资,固定资产清理,待处理财产损溢,固定资产清理,1.购入不需安装,2.安装、自行建造完成,3.投资转入,4.融资租入,5.接受捐赠,9、无偿调入,6.盘盈,7.债务人抵债,8.非货币性交易取得,1.投资转出,2.捐赠转出3.抵债转出4.非货币性交易换出,5.盘亏,6.出售、报废、毁损,（以上均为净值）,*,第六章 固定资产,固定资产取得核算图,制作：王军伟,11,相关税费,1、,不涉及补价,：入帐价值：,应收债权账面价值+应支付的相关税费,应收债权 固定资产,银行存款等 坏账准备,第六章 固定资产,债务重组取得的固定资产,制作：王军伟,12,相关税费及补价,2.涉及补价：,1）收到补价：,入帐价值=应收债权账面价值 收到补价+应支付的相关税费,应收债权 固定资产,银行存款 银行存款,坏账准备,2）支付补价：,入帐价值=应收债权账面价值+支付补价+应支付的相关税费,应收债权 固定资产,银行存款等 坏账准备,相关税费,收到补价,财务会计,第六章 固定资产,制作：王军伟,13,入账价值：,换出资产的帐面价值+支付的相关税费,-收到补价+补价中确认的收益,或+支付补价,1.短期投资换入固定资产,短期投资,银行存款,固定资产,短期投资跌价准备,支付相关税费,第六章 固定资产,非货币性交易换入固定资产,制作：王军伟,14,2.以产成品换入固定资产,库存商品,固定资产,存货跌价准备,银行存款,应交税金（增）,相关税费,3.以固定资产换入固定资产,固定资产（原）,累计折旧,银行存款等,固定资产清理,固定资产减值准备,固定资产（新）,1.结转换出固定资产账面价值,3.支付相关税费,2.结转已提减值准备,4.余额结转,第六章 固定资产,制作：王军伟,15,4.以无形资产换入固定资产,无形资产,银行存款等,固定资产,无形资产减值准备,相关税费,5.以长期投资换入固定资产,固定资产,长期投资减值准备,长期股权投资,长期债权投资,银行存款等,相关税费,第六章 固定资产,制作：王军伟,16,补价中确认的收益=,换出资产账面价值,换出资产公允价值,（1,-,）,补价,如涉及换入多项资产，按各换入资产公允价值占换入资产公允价总额的比例，对换出资产价值进行分配，确定各换入资产的入账价值。,如涉及补价 支付补价,收到补价,换出资产 固定资产,银行存款,换出资产 固定资产,营业外收入 银行存款,账面价值,账面价值,收到补价,补价中确认的收益,（含确认的收益）,相关税费及补价,第六章 固定资产,制作：王军伟,17,一、概述,（一）含义,固定资产折旧,是指固定资产在使用过程中由于逐渐损,耗而转移（减少）的价值。,（二）折旧原因,1,、,有形损耗,：,2,、,无形损耗,：,（三）折旧核算目的,根据,配比,原则、,权责发生制,原则，,对,固定资产,损耗,应在其预计使用期内，,以折旧方式计入成本费用，从各,期营业收入得到补偿。,第六章 固定资产,第三节 固定资产折旧,制作：王军伟,18,（四）折旧范围,不提折旧,的固定资产,1,、,已提足折旧,继续使用的；,2,、,经营租入,的固定资产；,3,、过去,单独估价,入账的,土地,；,4,、,提前报废,的固定资产不补提折旧。（营业外支出）,除上述情况外，其余固定资产均应计提折旧。,计提折旧一般原则：,一般来说，以月初应计提折旧的固定资产原值为依据，,当月增加当月不提,，,当月减少当月照提,。,第六章 固定资产,制作：王军伟,19,（五）计提折旧考虑的因素,1,、应计提折旧总额,开始使用到报废清理全部使用年限应计提的折旧总额。,折旧基数,：取得成本（原始价值）或重置成本。,预计净残值,：预计残值收入,-,预计清理费用。,应计提折旧总额,：折旧基数,-,预计净残值。,2,、固定资产预计使用年限,考虑有形、无形损耗影响下，预计固定资产经济使用年限。,我国有相关参照标准（上下限），企业在其范围内选择。,固定资产使用年限,只能预计,，,具有主观随意性,。,3,、预计工作总量,第六章 固定资产,制作：王军伟,20,两类：直线法和加速折旧法,1、平均年限法直线法,将折旧总额均衡分摊到每一预计使用期。假设其效,能与使用年限无关。,有关计算公式：,第六章 固定资产,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额,12,固定资产年折旧额,=,固定资产原值 预计净残值,固定资产预计使用年限,二、固定资产折旧的方法,制作：王军伟,21,月折旧率,=年折旧率,12,月折旧额,=固定资产原值,月折旧率,财务会计,第六章 固定资产,固定资产预计使用年限,固定资产原值,=,固定资产原值,（1 预计净残值率）,100%,=,1 预计净残值率,固定资产预计使用年限,100%,固定资产 月折旧率,固定资产年折旧额,=,固定资产原值,100%,制作：王军伟,22,2、工作量法,按固定资产实际完成的工作总量计算折旧。,有关计算公式：,当期折旧额=当期工作量 单位工作量折旧额,第六章 固定资产,单位工作量,折旧额,固定资产原值（1-预计净残值率）,预计可完成总工作量（总里程、总工时等）,=,制作：王军伟,23,3、双倍余额递减法,按双倍直线折旧率计算固定资产折旧。,计算公式：,简称“变额定率”,属于快速折旧法,双倍直线年折旧率=2,预计固定资产使用年限 100%,折旧年限,折旧额,折旧曲线,第六章 固定资产,固定资产 年初固定资产,年折旧额 账面净值,=,双倍直线年折旧率,制作：王军伟,24,该法特点：,各期折旧额先多后少,，即后期计提折旧额不应比其前期,多。,使用期末，其账面余额应等于预计的净残值,。,在后期，,当符合下列条件时，应,转为直线法,计提折旧额：,我国,现行做法,：,到期的,前两年内,，,改用,直线法,计提折旧,。,财务会计,第六章 固定资产,-,）,（,固定资产,账面净值,预计,净残值,该年按双倍余额递减法计算的折旧额,（该法账面净值不能降到净残值以下）,剩余使用年限,/,制作：王军伟,25,4、年数总和法,将应计提折旧总额，乘以一个,逐年递减的分数,，计,算每年折旧额。,计算公式：,月折旧额=（固定资产原值 预计净残值）月折旧率,简称“定额变率”。,月折旧率=年折旧率/12,第六章 固定资产,其中：尚可使用年数=预计使用年数 已使用年数,预计使用年限年数总和,=,（1+2+3+.+n）,n,为预计使用年数,预计使用年限的年数总和,年折旧率=,尚可使用年数,100%,制作：王军伟,26,直线法与加速折旧法比较,方法,特点,直线法,加速折旧法,优,点,各期价值分摊均衡；,使用方便，易于理解；,个别、分类折旧方式均,可使用；,折旧费用前期多，后期少；,考虑到固定资产使用成本的均衡性；,抵减前期所得税额，使投资前期收回,较多，符合谨慎性原则。,缺点,未考虑固定资产使用的,均衡性；,各期或单位工作量负担,的固定资产使用成本不同；,当资产各期工作量不均衡时，固定资,产使用成本不够均衡。,不适宜采用分类折旧方式，个别折旧,工作量较大。,固定资产在使用过程中，维修费用的发生逐渐增加。,固定资产使用成本,=,折旧费,+,维修费。,制作：王军伟,27,三、折旧账务处理,当月应提,=,上 月,+,上月增加,固定资产,上月减少,固定资产,折旧额,折旧额 应计提的折旧额 应计提的折旧额,账务处理（核算程序图）见下页,折旧率,：,个别,折旧率、,分类,折旧率和,综合,折旧率。,第六章 固定资产,制作：王军伟,28,固定资产 累计折旧 制造费用,营业费用,管理费用,其他业务支出等,1.按月计提折旧,2.减少固定资产结转的已提折旧,有关科目,已提取的折旧累计数,第六章 固定资产,制作：王军伟,29,第四节 固定资产后续支出,一、固定资产修理,1,、,含义,是指恢复固定资产原有性能的行为。,2,、,分类,1,）,经常性修理,（中小修理）,固定资产在使用中经常发生、费用较小、为恢复其效用的,修理。如设备清洗、更换零部件、房屋局部修缮等。,2,）,大修理,（非经常性修理）,对固定资产进行更新主要部件等的修理。如房屋建筑物的,翻修、设备主要部件、备件的更换等。,3,、,修理特点,第六章 固定资产,制作：王军伟,30,第六章 固定资产,4,、,固定资产修理的核算,直接摊销法,分期摊销法,短期预提法,长期预提法,制作：王军伟,31,二、固定资产的改扩建,改扩建特点,含义：,对固定资产进行的改良与扩充。,特点：,提高资产质量；提高生产能力；提高产品,质量；延长资产使用年限等。,改扩建后需重新确认资产价值，计提折旧。,核算,固定资产,原值,累计折旧,在建工程,资产净值,已提折旧,原材料等,改扩建中收回残值,料工费税等科目,发生额,固定资产,改扩建完成交付使用,制作：王军伟,32,第五节 固定资产的期末计价,一、固定资产减值,1,、含义：固定资产由于技术陈旧或其他原因，导致,其可收回金额低于其账面价值的状况。,2,、若固定资产实质上发生了减值，应计提减值准备。,按可收回金额低于固定资产账面价值的金额计提。,3,、全额计提情形：,第六章 固定资产,制作：王军伟,33,二、固定资产减值的账务处理,营业外支出 固定资产减值准备 营业外支出,计提的固定资产减值准备 计提的固定资产减值准备,1.发生减值,2.已提减值准备，价值又恢复,已提取的减值准备,第六章 固定资产,制作：王军伟,34,一、固定资产清理,1、,固定资产清理,是指固定资产的出售、报废、毁损，以及向其他单位投资转出等。,2,、科目的设置,：为对以上原因导致的固定资产减少进行核算，需专设“,固定资产清理,”科目，核算转入清理的固定资产价值、及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。,该科目核算内容由三项组成：,财务会计,第六章 固定资产,第六节 固定资产的清理,制作：王军伟,35,在确定固定资产已提折旧的基础上，将其净值转入该科目；,核销与该资产有关的账户，如“固定资产”、“累计折旧”账户；,确认固定资产发生的清理损益，如清理费用、清理收入；并将清理完毕后确认的结果转入“营业外收入（支出）”账户。,第六章 固定资产,第六节 固定资产的清理,制作：王军伟,36,注：以固定资产清偿债务、换入其,他资产也应通过本科目,固定资产,固定资产清理,银行存款,银行存款 原材料,应交税金营业税 其他应收款,长期待摊费用 长期待摊费用,营业外收入 营业外支出,固定资产减值准备,累计折旧,1.出售、报废、毁损固定资产转入清理,2.发生有关费用、税金,（净损失）,筹建期间净收益结转,生产经营期间净收益结转,3.收回出售价款,4.残料入库价值,5.应由保险、过失人赔偿款,（净收益）,筹建期间净损失结转,生产经营期间净损失结转,第六章 固定资产,制作：王军伟,37,除出售、报废、毁损，以外的固定资产减少账务处理,1、投资转出的固定资产,2、捐赠转出的固定资产,长期股权投资（其他投资）,累计折旧,固定资产减值准备,固定资产,银行存款,支付相关税费,账面原值,固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,固定资产,银行存款,支付相关税费,账面原值,营业外支出（捐赠支出）,结转清理结果,财务会计,第六章 固定资产,制作：王军伟,38,固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,固定资产,银行存款,支付相关税费,账面原值,应付债务,营业外支出,（债务重组损失）,结转清理结果,大于应付债务的差额,3、抵债转出固定资产,原债务,如结果相反记入“资本公积”贷方,固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,固定资产,银行存款,支付相关税费,账面原值,换入资产,结转清理结果,作为入账价值,4、非货币性交易转出固定资产,涉及补价确认原理同前,第六章 固定资产,制作：王军伟,39,第七节 固定资产的盘盈与盘亏,核算,盘盈,待处理财产损溢,营业外收入,固定资产,重置价值,盘亏,待处理财产损溢,固定资产,原值,固定资产,累计折旧,已提折旧,账面价值,第六章 固定资产,制作：王军伟,40,生产经营用：,企业使用时间超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。,非生产经营用：,单位价值在,2000,元以上，并且使用年限超过二年的，也应作为固定资产。,第六章 固定资产,制作：王军伟,41,是指企业购建、改扩建某项固定资产，使之,达到,可使用状态,前,所发生的一切合理的、必要的支出。,优点,：,客观性（取得时实际发生的）；,可验证性（取得时有原始凭证依据）。,缺点：,若出现通货膨胀、物价上涨，则其账面价值与固定,资产真正价值发生严重背离。,第六章 固定资产,原始价值：,制作：王军伟,42,是指根据当时的生产条件和市场情况，重新购,建同样的固定资产所需要的全部支出。,优点,：,全面、准确反映各期现实价值；,无原值时代替历史成本，为计提折旧提供依据。,缺点,：,每期需重新计价，调整内容繁多，账务处理繁琐；,适用范围：,盘盈、接受捐赠固定资产；,对报表进行补充、附注说明时采用。,第六章 固定资产,重置价值：,制作：王军伟,43,折余价值,（固定资产净值）,含义：,固定资产历史成本（重置价值）,-,已提折旧额,特点：反映企业固定资产实际占用的资金数额,及现存价值，有助于了解固定资产的新,旧程度等。,第六章 固定资产,制作：王军伟,44,核算科目,固定资产,：,核算增加，减少及其结存。设置二级科,目生产经营用、非生产经营用、不需用、,租出、未使用、融资租入固定资产。,累计折旧,：,核算固定资产的折旧金额。固定资产科,目的备抵科目；只进行总分类核算。,固定资产清理,：,核算出售、报废和毁损等转入清理,的固定资产价值，及清理过程中发,生的清理费用、变价收入等，进而,确定清理固定资产净损益。,在建工程,：,核算企业进行各项固定资产工程所发生,的实际支出。,工程物资：,核算工程物资实际成本的增减变动及结存。,财务会计,第六章 固定资产,制作：王军伟,45,银行存款 工程物资 在建工程,低值易耗品,原材料,应交税金增值税,其他业务支出,其他应收款,在建工程,盘盈相反,营业外支出,1.购入工程物资,（材料、设备）,2.预付大型设备款,3.领用工程物资,4.工程完工，为生产准备的工、器具交付使用,5.剩余物质转企业存货,6.对外出售结转成本,7.盘亏、报废、毁损的工程物资,（工程未完工）,（工程已完工）,为工程购入的专用材料、需要安装设备、工器具的实际成本,赔偿,部分,第六章 固定资产,工程物资,制作：王军伟,46,第六章 固定资产,在建工程,银行存款 在建工程 工程物资,工程物资,固定资产,原材料,营业外支出,应交税金增值税,库存商品,应交税金增值税,应付工资、福利费,生产成本,(,辅助生产成本),银行存款,长期借款,1.发包工程预付工程款、备料款,2.领用工程材料、需要安装设备,3.领用本企业商品产品,4.工程人员工资,5.为工程供水、电等,6.在建工程发生的管理费等支出,7.长期负债利息,7.工程完工,剩余材料 退库,8.建造完成交付使用,9.非正常原因造成的报废、毁损净损失,进税,转出,销项,税款,尚未完工的基建工程,发生的各项实际支出,制作：王军伟,47,修理特点：,日常修理,修理范围小，成本支出少，修理次,数多，间隔时间短,大修理,修理范围大，成本支出多，修理次,数少，间隔时间长,注：,间隔时间非受益期限；,成本支出多少非绝对数字，是相对概念（比例）,制作：王军伟,48,直接摊销法,含义：,在修理成本支出实际发生时，按照相关,用途，直接计入产品成本或当期费用。,适用范围：,成本支出较小；,成本支出较大且各月发生较均衡。,核算：,银行存款,全部,价款,有关成本,费用支出等,应交税金应交增值税（进）,修理,费用,进项,税额,制作：王军伟,49,含义：,对于某月个别数额较（或很）大的修理,成本支出，在本月和以后月份分期摊销。,适用范围：,各月修理,成本支出基本均衡且发生,数额较大或很大。,核算：,银行存款,全部,价款,待摊费用,长期待摊费用,应交税金应交增值税（进）,修理,费用,进项,税额,有关成本,费用科目,分期,摊销,分期摊销法,制作：王军伟,50,含义：,在一个会计年度内分月估计预提修理成本，,以备用于后期实际发生的修理成本支出。,适用范围：,修理,成本支出数额较大且各月支出,不均衡的企业。,核算：,短期预提法,（流动负债）,银行存款,原材料等,实际发生修理费用,预提费用,应交税金应交增值税（进）,进项,税额,有关成本,费用科目,分期,预提,按用途分配,*,*,制作：王军伟,51,短期预提法的解释,平时,：,贷方余额：预提数实际支出数,借方余额：实际支出数预提数,年末,：,调整前：,借方余额表示少提修理成本，需补提，借记,“有关科目”，贷记“预提费用”；,贷方余额表示多提修理成本，需冲销，做红字分录。,调整后：,预提费用无余额。,全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数。,全年贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数。,当年实际发生的修理成本全部计入当年成本费用。,制作：王军伟,52,长期预提法,（长期负债）,含义：,在固定资产大修理间隔期（,1,年）内预,提修理成本。,适用范围：,固定资产有明显大修理周期、修理,成本支出很大且能合理预计的企业。,核算：,银行存款,原材料等,实际发生修理费用,长期预提费用,应交税金应交增值税（进）,进项,税额,有关成本,费用科目,分期,预提,按用途分配,*,*,制作：王军伟,53,长期预提法的解释,平时,：,贷方余额：预提数实际支出数,借方余额：实际支出数预提数,调整：,借方余额表示少提修理成本，需补提，借记,“有关科目”，贷记“长期预提费用”；,贷方余额表示多提修理成本，需冲销，做红字分录。,年末会有贷方余额。,制作：王军伟,54,固定资产全额计提减值准备,闲置不用且在可预见未来不再使用，无转让价值；,由于技术进步等原因，已不可使用；,如使用会产生大量不合格品；,已毁损、以至无使用、转让价值；,实质上已不能给企业带来经济效益。,制作：王军伟,55,