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2012年注册会计师考试辅导讲义 税 法
第十六章 税务代理和纳税筹划
第一节 企业涉税基础工作的代理
基础工作的代理包括：三项，企业税务登记代理、发票领购代理、建账记账代理
一、企业税务登记代理
包括：开业税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。
（一）开业税务登记代理
税务登记表的种类有内资企业税务登记表、分支机构税务登记表、个体经营税务登记表、其他单位税务登记表和涉外企业税务登记表。
（二）变更税务登记代理：——先工商后税务
需要办理变更税务登记的情况主要包括以下几种：（1）改变名称；（2）改变法人代表；（3）改变经济性质；（4）增设或撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销登记）；（6）改变生产、经营范围或经营方式；（7）增减注册资本；（8）改变隶属关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。
（三）停业、复业登记代理
（四）注销税务登记代理：——先税务后工商
二、发票领购代理：
1.代理自制发票审批业务、代理统印发票领购业务。
2.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。
代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。
三、建账、记账代理
1.代理建账建制
个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账、记账，具体范围如下：
（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；
（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；
（3）个人租赁、承包经营企业。
对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿。
2.代理记账
3.代理编制会计账簿
4.代为编制会计报表
5.代理纳税申报
6.纳税审查代理
第二节 商品和劳务税纳税申报代理
3个主要税种：增值税、消费税、营业税
一、增值税代理申报
1.报送资料
①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）》，《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，《固定资产进项税额抵扣情况表》；
②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》。
③《资产负债表》和《损益表》。
④《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售的业务的纳税人填报）。
⑤主管税务机关规定的其他必报资料。
纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》（主表及附表）。
2.审核销项税额
审核销售凭证与相关账户计算当期货物与应税劳务的销售额。代理人必须掌握销售额的确定，选择适用税目、税率，据以计算销项税额。
3.审核进项税额
审核抵扣凭证，并与“应交税费—应交增值税”等账户核对，按照允许抵扣的进项税额的税法规定，计算允许抵扣的进项税额。特别注意不得抵扣进项税额的确认。合理分摊出口和内销货物的进项税额。审核转入本月抵扣的期初进项税额和上期留抵税额。
4.生产企业“免、抵、退”税代理申报:了解报送的资料
二、消费税代理申报
三、营业税代理申报
第三节 所得税纳税申报代理
一、企业所得税代理申报——纳税企业代理申报
（1）审核收人核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。
（2）审核成本核算账户和主要的原始凭证，根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。
（3）审核主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。
（4）审核税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。
（5）审核损失核算账户，计算资产损失、投资损失和其他损失。
（6）审核营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。
（7）代理人可据此计算出企业当期会计所得，再按税法规定进行纳税项目调整，调增或调减利润，计算当期应税所得额。
（8）根据企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。如果企业有境外投资收益。境内外分支机构应税所得，还要审核计算其应补缴税额并汇总申报。
（9）正确计算填报纳税申报表及其附表，审核无误后，同时附送财务会计报告和其他有关资料。
二、个人所得税代理申报——居民纳税义务人
（1）审核有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。
（2）审核税法有关税前扣除项目的具体规定，确定免予征税的所得，计算应税所得。
（3）审核外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。
（4）审核税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。
第四节 税务筹划
税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
一、税务筹划的切入点
五大切入点：
1.选择税务筹划空间大的税种为切入点
2.以税收优惠政策为切入点
3.以纳税人构成为切入点
4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点
5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点
二、税务筹划基本方法
简单介绍了：利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法五种方法。
基本方法
具体方法
（一）利用优惠政策筹划法
从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：
1.直接利用筹划法
2.地点流动筹划法
3.创造条件筹划法
从税制构成要素的角度探讨：
1.利用免税
2.利用减税
3.利用税率差异
4.利用分劈技术
5.利用税收扣除
6.利用税收抵免
7.利用退税
（二）纳税期递延法
1.递延项目最多化
2.递延期最长化
（三）利用转让定价筹划法
关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有：
1.利用商品交易进行筹划
2.利用原材料及零部件购销进行筹划
3.利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划
4.利用无形资产价值评定困难进行筹划
（四）利用税法漏洞筹划法
（五）利用会计处理方法筹划法
1.存货计价方法的选择
2.固定资产折旧的税务筹划：包括固定资产计价、折旧年限、折旧方法、计价和折旧的税务筹划方法的综合运用
【例题·多选题】从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括（ ）。
A.直接利用筹划法
B.分劈技术筹划法
C.创造条件筹划法
D.利用退税筹划法
『正确答案』AC
『答案解析』从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。
【考题·综合题,节选】（2011年）某百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。）
要求:假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）
『正确答案』
（1）方案一：
商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。
销项税额＝1000×80%/1.17×17%＝116.24（元）
进项税额＝750/1.17×17%＝108.97（元）
应纳增值税＝116.24－108.97＝7.27（元）。
销售毛利额＝1000×80%/1.17－750/1.17
＝42.74（元）
销售毛利率＝销售毛利/销售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）＝6.25%
（2）方案二：
应纳增值税＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）
销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）
毛利率＝56.41/（1000/1.17）＝6.6%
（3）方案三：
应纳增值税＝1000/1.17×17%－750/1.17×17%＝36.32（元）
销售毛利额＝1000/1.17－750/1.17－200＝13.68（元）
毛利率＝13.68/（1000/1.17）＝1.60%
因为第二方案的毛利额、毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。
◆本章内容总结：
1.开业税务登记代理和建账记账代理
2.税务筹划的基本方法
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