第二-三章-合并财务报表.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二十五章 合并财务报表,本章应关注的主要内容有：,（1）掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的,调整；（3）掌握由成本法调整为权益法的会计处理；,（4）掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；,（5）掌握合并利润表的内容、格式和编制方法；,（6）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；,（7）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。,第一节 合并财务报表概述,合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,个别财务报表：企业单独编制的,合并财务报表：母公司根据若干个,个别财务报表编制的,谁应当编制合并财务报表,母公司应当编制合并财务报表,一、母公司与子公司定义,母公司是指有一个或一个以上子公司的企业或其他组织（如基金）。子公司是指被一个母公司控制的企业或其他组织。,三、控制标准的具体应用,（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。,表决权比例标准,80%,P 公司,S 公司,80%30%90%,70%30%,P公司,S1公司,S2公司,S4 公司,S3公司,（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：,1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。,2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。,3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。,4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。,【例题.多选题】下列项目中，应纳入其合并财务报表合并范围的有（）,A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业,B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业,C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业,D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业,E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业,【答案】ABCE,子公司编制合并报表的前提准备,1、应当向母公司提供财务报表；,2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；,3、与母公司不一致的会计期间的说明；,4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；,5、所有者权益变动的有关资料；,6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。,（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。,（三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先将子公司各项可辨认资产、负债在购买日的账面价值调整成为公允价值。,（四）计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。,（五）填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。,（一）股权投资确认,1.被投资企业,2.投资者,1）拥有控制权（50%）,2）重大影响（20%）,3）不具有控制、共同控制或重大影响，没有报价且公允价值不能可靠计量,4）不具有控制、共同控制或重大影响，有报价且公允价值能可靠计量,5）小股民,复习：,按权益法调整对子公司的长期股权投资,（2）非同一控制下的合并,一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日,为取得被投资方的控股权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。,非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入当期损益。如果是吸收合并，则购买方应按被合并方资产、负债的公允价值入账。,通过多次交换交易分步取实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,达到企业合并前对持有长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为,原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值以及直接相关费用之和。,达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允值以及直接相关费用作为购买日长期股权投资的成本。,（三）长期股权投资的核算方法：,采用,成本法,权益法,1.成本法,（1）特点,“长期股权投资”账户的账面价值,始终反映,该投资的,初始投资成本或追加后的投资成本,投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为,收益,持有收益,（2）适用范围,子公司：,核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整,对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。,2.权益法,（1）特点,股权投资的账面价值随受资企业,净资产,的变化而,调整,股权投资的账面价值=受资企业净资产持股比例,形成净利润,发生亏损,分配现金股利,“份额”,（2）适用条件,具有共同控制（合营企业）,-具有重大影响（联营企业）,（3）投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益：,例：若当年甲公司宣告分派现金股利，A公司按比例可分得20万元，则：,借：应收股利 200000,贷：投资收益 200000,（五）权益法核算,“长期股权投资XX公司 （,投资成本,）,(,损益调整,）,(,其他权益变动,）,影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同,1、取得,（1）初始投资成本,大于,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：,不调整已确认的初始投资成本,借：长期股权投资XX公司 （投资成本）,贷：银行存款,（2）初始投资成本,小于,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入”,借：长期股权投资XX公司 （投资成本）,贷：银行存款,营业外收入,2、损益调整,受资企业因,损益原因,导致净资产的变化,投资人按投资比例调整投资的额度,A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：,借：长期股权投资XX公司 （损益调整）,贷：投资收益,B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：,借：应收股利,贷：长期股权投资XX公司 （损益调整）,C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记,D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限,(1)2007年1月1日投资时：,借：长期股权投资B公司 （投资成本）3620,应收股利 400,贷：银行存款 4020,长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(1300030%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。,借：长期股权投资B公司 （成本）280,贷：营业外收入 280,(2)借：银行存款400,贷:应收股利 400,(3)调整2007年B公司实现净利润1000万元,A公司应确认的投资收益=100030%=300万元,借：长期股权投资B公司（损益调整）300,贷：投资收益 300,(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。,(5)2008年1月20日，出售长期股权投资,借：银行存款 4300,贷：长期股权投资B公司（成本）3900,长期股权投资B公司（损益调整）300,投资收益 100,例:B公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的,30%,，,采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，从中分利15万；第二年乙公司发生亏损100万；第三年，乙公司实现净利润150万；第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万。,1、B公司购股,借：长期股权投资乙股票（,投资成本,）100,贷：银行存款 100,2、第一年获利，B调增投资（2530%=7.5）,借：长期股权投资乙股票（,损益调整,）7.5,贷：投资收益 股权投资收益 7.5,3、分利，B收利（1530%=4.5），调减投资,借：银行存款 4.5,贷：长期股权投资乙股票（,损益调整,）4.5,4、第二年乙公司发生亏损100万,B应调减投资账面价值=10030%=30万,目前B的长期股权投资的账面价值=100+7.5-4.5=103（万）,则 B实际调减额=30万（注意减记至0为限）,借：投资收益 股权投资收益 30,贷：长期股权投资乙股票（,损益调整,）30,5、第三年，乙公司实现净利润150万,B应调增投资账面价值=15030%=45万,借：长期股权投资乙股票（,损益调整,）45,贷：投资收益 股权投资收益 45,6、处置：,第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万,长期股权投资,乙股票（投资成本）长期股权投资,乙股票（损益调整）,100万,余：100万,7.5万,45万,4.5万,30万,余：18万,借：银行存款 130,贷：长期股权投资乙股票（投资成本）100,长期股权投资乙股票（损益调整）18,投资收益 12,（六）长期股权投资核算方法的转换成本法转换成权益法,成本法转换为权益法的两种情况,因持股比例上升由成本法改为权益法,（无市无价无控制无影响共同控制、重大影响）；,2,因持股比例下降由成本法改为权益法,（控制共同控制或重大影响）,因持股比例上升由成本法改为权益法,（,1,）原持有长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；,（,2,）属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：,借：长期股权投资,贷：盈余公积,利润分配,-,未分配利润,（3）新增持股比例部分的处理：新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。,上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额,（4）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。,P,81,【例4-17】,例,：,A公司于2005年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。,2006年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。,本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。,A公司会计处理如下：,1.2005年2月，A公司首次投资B公司,借：长期股权投资 6,000,000,贷：银行存款 6,000,000,2.2006年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资,借：长期股权投资 12,000,000,贷：银行存款 12,000,000,3.对长期股权投资账面价值的调整,确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资后的账面价值为1800万元，其中与原持有比例相对应的部分为600万元，新增股权的成本为1200万元。,(1)对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元（5600万10%）之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。,(2)对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元（8000万12%）之间的差额240万元（1200万960万）为投资作价中体现出的商誉，不要求调整长期股权投资的成本。,(3),对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动2400万元（8000万5600万）相对于原持股比例的部分240万元（2400万10%），其中：,属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元（600万10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；,除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元（240万60万），应调增长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。,针对该部分投资的会计处理为：,借：长期股权投资 2,400,000,贷：盈余公积 60,000,（600,00010%）,利润分配未分配利润 540,000,（600,00060,000）,资本公积其他资本公积 1,800,000,2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，应当由成本法转为权益法核算,（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。,（2）比较剩余长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。,P,82,【例4-18】,（七）长期股权投资核算方法的转换权益法转换成成本法,1.原“重大影响”减少持股变为“无重大影响”，比如30%15%；,处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按成本法核算，应将其原有二级明细科目余额转销，无需对剩余股权投资进行追溯调整。,【,例,】,甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。206年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元,。,（1）处置股权投资按比例转销长期股权投资的账面价值。借：银行存款 2700,贷：长期股权投资-成本 1950,-损益调整 450,投资收益 300,（2）转销原科目余额借：长期股权投资 2 400贷：长期股权投资成本 1 950损益调整 450剩余股权投资无需进行追溯调整。,2.原“重大影响”追加投资变为“控制”，比如30%60%这种情形既属于权益法和成本法的转换，同时也属于“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”的情形，这种情况下，追加投资日的会计处理，不仅包括账务处理，还要编制合并报表。,第五节 合并资产负债表,一、取得日的合并报表,（一）同一控制下合并日合并报表的编制,1.需要编制的合并报表,合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表,2.长期股权投资的处理,3.合并资产负债表编制,1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，并确认少数股东权益,借：股本/实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：长期股权投资,少数股东权益,子公司股东权益项目,注意:这一抵消分录每期编制合并报表都需要进行,2）恢复调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额,借：资本公积,贷：盈余公积,（子公司账面母公司持股比例,A）,未分配利润,（子公司账面母公司持股比例,B,）,注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限,例：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司，2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后,B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。,A公司在合并日编制会计分录,借：长期股权投资B公司 700,贷：银行存款 700,项目,个别报表,A公司,B公司,流动资产,700,200,固定资产,1500,900,长期股权投资,700,0,负债,1000,400,股本,1000,400,资本公积,380,100,盈余公积,200,50,未分配利润,220,150,A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：,1.A公司在合并日编制的抵消分录：,借：股本 400,资本公积 100,盈余公积 50,未分配利润 150,贷：长期股权投资 700,借：资本公积 200,贷：盈余公积 50,未分配利润 150,2.A公司在合并日编制的合并工作底稿,项目,个别报表,调整抵消分录,合并金额,A公司,B公司,借方,贷方,流动资产,700,200,900,固定资产,1500,900,2400,长期股权投资,700,0,（1）700,0,负债,1000,400,1400,股本,1000,400,（1）400,1000,资本公积,380,100,（1）100,（2）200,180,盈余公积,200,50,（1）50,（2）50,250,未分配利润,220,150,（1）150,（2）150,370,例：,A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80的股权，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。,A公司在合并日编制的会计分录,借：长期股权投资 5 600 000,贷：银行存款5 600 000,A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：,项目,个别报表,A公司,B公司,流动资产,700,200,固定资产,1500,900,长期股权投资,560,0,负债,1000,400,股本,1000,400,资本公积,380,100,盈余公积,200,50,未分配利润,220,150,（1）A公司在合并日编制的抵销分录,借：股本 400,资本公积 100,盈余公积 50,未分配利润 150,贷：长期股权投资 560,少数股东权益 140,（2）借：资本公积 160,贷：盈余公积 40,未分配利润 120,A公司在合并日编制的合并工作底稿,项目,个别报表,调整与抵销分录,合并金额,A公司,B公司,借方,贷方,流动资产,700,200,900,固定资产,1500,900,2400,长期股权投资,560,0,（1）560,0,负债,1000,400,1400,股本,1000,400,（1）400,1000,资本公积,380,100,（1）100,（2）160,220,盈余公积,200,50,（1）50,（2）40,240,未分配利润,220,150,（1）150,（2）120,340,少数股东权益,（1）140,140,（二）非同一控制下合并日合并资产负债表,1.需要编制的合并报表,合并资产负债表,2.长期股权投资的处理,贷：长期股权投资（母公司投资成本）,少数股东权益 (子公司股东权益少数股权比例）,子公司股东权益项目,商誉,长期股权投资子公司所有者权益母公司应享有的份额,3.,购买日合并资产负债表编制,母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消,并确认少数股东权益,借：股本/实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,【例25-3】,甲公司2011年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如P,493,表25-11所示。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。,二、取得日后的合并报表,（一）对子公司的个别财务报表进行调整,1.同一控制下企业合并中取得的子公司,会计政策、会计期间,2.非同一控制下企业合并中取得的子公司,账面价值和公允价值的差异、会计政策、会计期间,（二）编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目,1.内部债权与债务的抵消处理,1）应收账款与应付账款的抵消,2）其他债权与债务的抵消处理,2.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消处理,3.内部固定资产交易的抵消处理,4.按权益法调整长期股权投资,5.长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理,（三）内部债权与债务的抵销处理,1.需要抵消的项目为：应收账款与应付账款；持有至到期投资等与应付债券；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。,2.应收账款与应付账款的抵销（1）初次编制合并报表抵销分录的原理是平时账务处理分录的反向分录借：应付账款贷：应收账款注意连带内部坏账准备一同抵销。借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失,甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为向A公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为20万元。应收票据中有400万元为应收A公司票据，计提坏账准备10万元；持有至到期投资中有A公司发行的应付债券2500万元。,（P526-P527例25-16、例25-17）,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：应收账款 600,贷：营业收入 600,借：存货 600,贷：应付账款 600,借：资产减值损失 20,贷：,应收账款坏账准备 20,借：应付账款 600,贷：应收账款 600,借：应收账款坏账准备 20,贷：资产减值损失 20,（2）连续编制合并报表,假设第二年末甲公司应收A公司销货款735万元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元为上期结转至本期的，本期对其补提45万元。要求编制第二年的相关抵消分录。,第二年的抵消分录,借：应付账款800贷：应收账款 800借：应收账款坏账准备 20,贷：未分配利润年初20,借：应收账款坏账准备 45,贷：资产减值损失45,若需减少，反向冲销,3.内部持有至到期投资与应付债券的抵销,同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出：借：投资收益 贷：财务费用借：应付利息 贷：应收利息,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：持有至到期投资 2500,贷：银行存款 2500,借：银行存款 2500,贷：应付债券 2500,借：应收利息,贷：投资收益,借：财务费用,贷：应付利息,借：应付债券 2500,贷：持有至到期投资 2500,借：投资收益 借：应付利息,贷：财务费用 贷：应收利息,4.其他内部债权和债务的抵销,1）内部应收票据与应付票据的抵销,借：应付票据 400 借：应收票据-坏账准备 10,贷：应收票据 400 袋：资产减值准备 10,2）内部预收账款与预付账款的抵销借：预收账款 100,贷：预付账款 100,3）内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 贷：应收股利,4）内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款 贷：其他应收款,（四）内部存货的抵销内部交易存货中包含的未实现销售损益，包含两方面：,一是虚增存货价值；,二是虚计销售损益。,【例25-6】甲公司向A公司销售商品3 000万元，其销售成本为2100万元，A将其全部对外销售，取得销售收入3750万元，其销售成本为3000万元。【例25-7】甲公司另向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，该商品的销售毛利率为30。A公司全部未实现对外销售而形成期末存货。【例25-8】甲公司另向A公司销售商品5000万元，其销售成本为3500万元。A公司将其中60%对外销售，取得收入3750，销售成本3000万元。其余40%存入仓库。,1）购买企业当期全部实现对外销售,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：应收账款 3000,贷：营业收入 3000,借：存货 3000,贷：应付账款 3000,借：营业成本 2100,贷：存货 2100,借：银行存款 3750,贷：营业收入 3750,借：营业成本 3000,贷：存货 3000,借：营业收入3000贷：营业成本3000,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：应收账款 2000,贷：营业收入 2000,借：存货 2000,贷：应付账款 2000,借：营业成本 1400,贷：存货 1400,借：营业收入2000贷：营业成本1400存货 600,2)假设存货均未对外卖出,3）购买企业当期部分实现对外销售：,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：应收账款 5000,贷：营业收入 5000,借：存货 5000,贷：应付账款 5000,借：营业成本 3500,贷：存货 3500,借：银行存款 3750,贷：营业收入 3750,借：营业成本 3000,贷：存货 3000,借：营业收入5000 借：营业收入 5000,贷：营业成本4400 贷：营业成本 5000,存货 600 借：营业成本 600,贷：存货 600,4）连续编制合并报表,A.当年存货全部在下年销售,接【例25-8】假设第二年甲公司又向A公司销售该商品6000万元，销售成本为4200万元。A公司该年对外销售5625万元，销售成本为4500万元。期末内部购进形成的存货为3500万元。,（1）抵销上期内部存货对本期未分配利润的影响借：未分配利润年初 600贷：营业成本 600,（2）抵销本期内部销售收入借：营业收入6000贷：营业成本5550,存货 450,（五）内部固定资产交易的抵消处理,1.固定资产交易的三种情况：,（一方）存货 （另一方）固定资产,（一方）固定资产 （另一方）固定资产；,（一方）固定资产 （另一方）存货；,2.内部固定资产交易的抵销，分为三个期间进行：1.交易当期2.使用期间3.清理期间,【例25-10】甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给A公司，其销售成本为400万元，A公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500万元入账。假设A公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。为简化抵销处理，假定A公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。,一方将存货卖给另一方做固定资产,1）交易当期,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：银行存款 500,贷：营业收入 500,借：固定资产 500,贷：银行存款 500,借：营业成本 400,贷：存货 400,借：管理费用 100,贷：累计折旧 100,借：营业收入500 借：固定资产-累计折旧 20,贷：营业成本400 贷：管理费用 20,固定资产-原价100,2）使用期间,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：银行存款 500,贷：营业收入 500,借：固定资产 500,贷：银行存款 500,借：营业成本 400,贷：存货 400,借：管理费用 100,贷：累计折旧 100,借：管理费用 100,贷：累计折旧 100,借：未分配利润-年初100 借：固定资产-累计折旧20,贷：固定资产-原价 100 贷：未分配利润-年初 20,借：固定资产-累计折旧20,贷：管理费用 20,3）清理期间（期满清理、提前清理）,假设该固定资产于4年后进行清理，变卖收入5万元，发生清理费2万元。,P公司个别账务处理:,S公司个别账务处理:,略,略,固定资产清理：,相关的固定资产账户、累计折旧账户不再存在。,确认营业外收入3万,抵销分录：,借：未分配利润年初 100（S公司）,贷：管理费用 20（P公司）,未分配利润年初 80（P公司,）,可以不必区分母子公司，记作一笔。,【例25-21】假设甲公司将其账面价值为1280万元某项固定资产以1500万元的价格出售给A公司仍作为管理用固定资产使用。甲公司因该内部固定资产交易发生处置收益220万元。假设A公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为208年6月29日，A公司该内部交易固定资产208年按6个月计提折旧。,一方将固定资产卖给另一方做固定资产,1）交易当期,甲公司个别账务处理:,A公司个别账务处理:,借：银行存款 1500,贷：固定资产清理,1280,营业外收入 220,借：固定资产 1500,贷：银行存款 1500,借：固定资产清理 1280,贷：固定资产 1280,借：管理费用 150,贷：固定资产-累计折旧,150,借：营业外收入 220 借：,固定资产-累计折旧,22,贷：固定资产 220,贷：,管理费用 22,2）使用期与期满报废与前面一样,（六）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的其他事项,1.账面价值调整为公允价值【例25-4】,2.按账面价值与公允价值之间的差额对本年净利润进行调整,借：营业成本1100,管理费用 150,应收账款 100,贷：存货 1100,固定资产 150,资产减值损失 100,3.,按权益法调整长期股权投资,1）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公司的内部交易损益）,借：长期股权投资,贷：投资收益,本例中应调整的净利润如下：10500+100-1100-150=9350,借：长期股权投资 6545,贷：投资收益 6545,2）确认宣告现金股利,借：投资收益,贷：长期股权投资,本例中：分派4500万现金股利，则：,借：投资收益 3150,贷：长期股权投资 3150,3）其他权益变动,借：长期股权投资,贷：资本公积,本例中，期初资本公积等于期末资本公积，资本公积未发生变化，无需做账。,4）确认长期股权投资期末余额,2011年12月31日对S公司投资调整后的金额295006545315032895,5）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理,假设按子公司股东权益的期末数抵销：,借：股本20000,资本公积12000,盈余公积 3200,未分配利润 5650,商誉 4300,贷：长期股权投资32895,少数股东权益12255,