税务筹划(第五版)第02章-税务筹划的基本原理.ppt

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 税务筹划的基本原理,第一节 税务筹划原理概述,第二节 绝对收益筹划原理与,相对收益筹划原理,第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理,第一节 税务筹划原理概述,一、根据收益效应分类,根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。,二、根据着力点分类,根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。,第二节 绝对收益筹划原理,与相对收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理,（一）直接收益筹划原理,直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。,方案,2,：,S,r,2,20,万元，,S,t,2,5,万元，,S,p,2,0,万元，,S,d,2,10,万元，,S,c,2,10,万元，,S,b,2,5,万元；,方案,3,：,S,r,3,10,万元，,S,t,3,10,万元，,S,p,3,0,万元，,S,d,3,20,万元，,S,c,3,10,万元，,S,b,3,0,万元。,按照绝对收益筹划原理，可以对各方案进行如下比较：,方案,1:,一定时期纳税人可能净节减的税额为：,S,1,S,r,1,S,t,1,S,p,1,S,d,1,S,c,1,S,b,1,10,5,0,（,5,）,5,0,15,（万元）,一定时期纳税人的纳税总额为：,T,1,T,S,1,=100-15=85,（万元）,方案,2,：一定时期纳税人可能净节减的税额为：,S,2,S,r,2,S,t,2,S,p,2,S,d,2,S,c,2,S,b,2,20,（,5,）,0,10,10,5,40,（万元）,一定时期纳税人的纳税总额为：,T,2,T,S,2,100,40,6,0,（万元）,【例,2-2,】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区（该企业符合适用西部大开发税收优惠政策的条件）。假定能取得应纳税所得额为,100,万元，,适用西部大开发税收优惠政策,的所得税税率为,15%,，东部地区的所得税税率为,25%,；其他因素均相同。,方案,1,设在西部地区：,应纳所得税税额,10015,15(,万元,),方案,2,设在东部地区：,应纳所得税税额,10025,25(,万元,),在这两个方案中，方案,1,利用税率差异可以取得,10,万元的节减税额的收益，因此应选择方案,1,。,【例,2-3,】在某集团中，,A,公司和,B,公司是关联企业，,A,公司的所得税税率为,25%,，,B,公司的所得税税率为,15%,，,A,为,B,提供零件，由,B,加工后出售给第三方客户。在该业务上，,A,和,B,的合计税前利润是,1,亿元。,方案,2,通过降低,A,向,B,的售价，,A,的税前利润为,4000,万元，,B,的税前利润为,6000,万元。,A,应纳所得税税额,400025,1000,（万元）,B,应纳所得税税额,600015,900,（万元）,A,和,B,应纳所得税税额合计,19,00,（万元）,二、相对收益筹划原理,相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。,方案,1,采用年限平均法：,T,1-1,T,1-2,T,1-3,100,万元，即每年缴纳的所得税相等；,方案,2,采用加速折旧法：,T,2-1,50,万元，,T,2-2,100,万元，,T,2-3,150,元；,方案,3,采用一次计入费用法：,T,3-1,0,万元，,T,3-2,150,万元，,T,3-3,150,万元；,（,1,）,3,年的预期纳税绝对总额,T,i,为：,方案,1:T,1,T,1-1,T,1-2,T,1-3,100,100,100,300,（万元）,方案,2:T,2,T,2-1,T,2-2,T,2-3,50,100,150,300,（万元）,方案,3:T,3,T,3-1,T,3-2,T,3-3,0,150,150,300,（万元）,该公司采用不同的方案在,3,年内的纳税绝对总额是相同的，都是,300,万元。,（,2,）把预期纳税绝对总额按目标投资收益率折算成现值,P,i,。,（,3,）筹划方案的相对节减税额,S,i,为,尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是,300,万元，但因货币的时间价值，方案,2,和方案,3,就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益，因此，选择方案,3,或方案,2,；而在方案,3,与方案,2,中，又以,选择方案,3,最优,，因为它比方案,2,相对节减更多的税款，取得的收益更大。,1,税基递延实现,税基总量不变，税基合法递延实现。,在一般情况下可递延纳税，等于,取得了资金的时间价值,，取得了无息贷款，节约融资成本；,在通货膨胀的情况下，,税基递延等于降低了实际应纳税额；,在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。,2,税基均衡实现,税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。,在有免征额,或,税前扣除定额的情况下，,可实现免征额或者税前扣除的最大化；,在适用累进税率的情况下,，可实现边际税率的最小化。,【例,2-5,】假设某公司转让技术，与,A,客户签订协议共收取,800,万元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过,500,万元的部分，免征企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税。,尽管在两个方案中该公司,2,年内收取的技术转让收入都是,800,万元，但由于方案,2,将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，取得了更大的收益。,3,税基即期实现,税基总量不变，税基合法提前实现，,在减免税期间,，可以实现减免税的最大化。,方案,1,应纳税所得额第一年实现,50,万元，第二年实现,50,万元，第,3,年、第,4,年都为,0,万元。,50,0,50,0,0,25,%,0,25%,0,（万元）,方案,2,应纳税所得额第一年实现,20,万元，第二年实现,20,万元，第,3,年、第,4,年都为,30,万元。,20,0,20,0,30,25,%,30,25%,1,5,（万元）,方案,3,应纳税所得额第一年实现,0,万元，第二年实现,0,万元，第,3,年、第,4,年都为,50,万元。,0,0,0,0,50,25,%,50,25%,25,（万元）,显然，方案,1,因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。,4,税基最小化,税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。,二、税率筹划原理,税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。,1,筹划比例税率,比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。,我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。,一个税种常常有多种比例税率。,对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。,2,筹划累进税率,累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。,超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。,超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。,全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。,累进税率在累进分界点处税负出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。,筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升，在税法许可的范围内降低税负。,3,筹划定额税率,定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。,通过对定额税率的筹划，可以取得一定的税收利益。,三、税额筹划原理,税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。,1,筹划,减免税,研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理地安排，可以取得明显的税收收益。,2,筹划其他税收优惠政策,出口退税、购买,用于环境保护、节能节水、安全生产等,专用设备,的投资额的,10%,可以从企业当年的应纳税额中抵免,等税收优惠政策,。,对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。,