会计电算化第四章存货.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 存货,第一节 存货及其分类,第二节 存货的初始计量,第三节 发出存货的计价,第四节 计划成本法与存货估价法,第五节 存货的期末计量,第六节 存货清查,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,二、存货的确认条件,三、存货的分类,一、存货的概念与特征,1,、概念,存货，,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2,、内容,:,包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。,存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。,3,、特征,（,1,）是一种具有物质实体的有形资产；,（,2,）属于流动资产，具有较大的流动性；,（,3,）以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；,（,4,）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。,二、存货的确认条件,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；因此存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。,（二）该存货的成本能够可靠地计量。,实务中应当注意的几种存货：,1,、在途存货：目的地交货、起运地交货,2,、代销商品：视同买断方式、收取手续费方式,3,、售后回购：视同销货方融通资金,4,、分期收款销售；,5,、附有销售退回条件的商品销售；,6,、购货约定。,二、存货的分类,1、,按经济用途分类,原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料,2、按存放地点分类,库存存货,在途存货,在制存货,在售存货,3、按来源分类,外购存货,自制存货,委托外单位加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠的存货,盘盈存货,1、购买价款,现购业务,：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折扣。,赊销业务,：我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折扣的金额。,2、附带成本,指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税费。包括采购费用和附带税金。,采购费用,是指从货物采购到入库前发生的除购买价格以外的必要支出，如包装费、运杂费、途中保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费等。,附带税金,是指购入货物应支付的相关税金。,关税：一律计入采购成本。,增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入,采购成本。,外购存货的分录因货款是否结算而不同，因存货入库前后不同：,1,、货款结算，同时存货入库，借“原材料”“库存商品”以及“应交税费,应交增值税（进项税额）”等，贷“银行存款”或“应付票据”“应付账款”（赊购情况下）“预付货款”（采用预付货款方式购入存货情况下）等。,2,、货款结算，存货未入库。借“在途物资”，其他同上，货物入库后做：,借：原材料,贷：在途物资,3,、货款尚未结算，但存货已验收入库。收到货物不做分录，待月末暂估入账，如：,借：原材料,贷：应付账款,暂估应付账款,第二月初红字冲回，即做与上述分录相同的红字分录。,待货款结算，收到结算凭证再做如,1,、的分录。,货款结算，材料入库及材料尚未入库的例题：,例,1:,某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：,(1)1,日，从本地购入原材料一批，材料价款为,2 000,元，增值税额,340,元，材料已验收入库，货款以银行支付。,借：原材料,2 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)340,贷：银行存款,2 340,(2)5,日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为,5 000,元，增值税额,850,元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。,借：在途物资,5 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)850,贷：银行存款,5 850,(,3)10,日，上述在途材料已经运达，并验收入库。,借：原材料,5 000,贷：在途物资,5 000,货物入库，但尚未结算货款的例题：,例,2,：某企业,1,月,3,日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价,10 000,元。,材料入库时可不作帐务处理。,1,月月末结算凭证仍未到，估价入帐：,借：原材料,10 000,贷：应付账款,10 000,2,月初用红字冲回。,借：原材料 （,10 000,）,贷：应付账款 （,10 000,）,(5)2,月,6,日，收到上述结算凭证并支付货款,11 000,元及增值税,1 870,元。,借：原材料,11 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)1 870,贷：银行存款,12 870,二、自制存货,自制的存货成本,为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用。包括采购成本、加工成本和其他成本构成。,企业自制存货并验收入库，应按照确定的成本数额借“库存商品”、“周转材料”等科目，贷“生产成本”等科目。,如：某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为,10 000,元，则会计分录为：,借：库存商品,10 000,贷：生产成本,基本生产成本,10 000,三 委托加工存货,委托加工的存货,，其实际成本包括：加工中实际耗用的物资的实际成本；支付的加工费用；支付的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。,委托加工存货加工过程中发生的费用通过“委托加工物资”专用科目来核算。包括拨出材料物资、支付加工费和往返运杂费、特殊情况下支付的消费税等。,注：由受托方代收代交的消费税分不同的情况处理不同：,（,1,）存货收回后直接用于消费时，借“委托加工物资”贷“银行存款”,（,2,）收回后用于连续加工应税消费品时，借“应交税费,应交消费税”科目，贷“银行存款”,例,3,：甲委托乙加工一批,A,材料，,5,月,1,日发出初始材料，实际成本为,20 000,元。,5,月,8,日支付加工费,10 000,元，加工劳务属于增值税应税劳务，乙适用的增值税率为,17%,，,A,材料又是消费税应税产品，适用的消费税税率为,10%,，若,（,1,）委托加工的,A,材料收回后用于连续生产。（,2,）委托加工的,A,材料收回后用于直接销售。分别作出相关分录。,（,1,）借：委托加工物资,20 000,贷：原材料,20 000,（2）支付加工费：,借：委托加工物资 10 000,应交税费应交增值税（进项税额）1 700,贷：银行存款 11 700,（3）（20 000+10 000）（1-10%）=33333.33,33333.3310%=3333.33,借：应交税费应交消费税 333 3.33,贷：银行存款 333 33.3,（4）收回A材料,借：原材料A材料 30 000,贷：委托加工物资 30 000,四、投资者投入存货,投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：股本,资本公积,股本溢价,例：某股份有限公司收到某股东投入的资本原材料，合同约定的价格为,100 000,元，增值税率为,17%,，可换取该公司股份,6 000,股，面值为,1,元每股，作出相关分录。,借：原材料 100 000,应交税费应交增值税（进项税额）17 000,贷：股本 6 000,资本公积股本溢价 111 000,四 其他方式取得的存货,其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：,1,、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。,2,、接受捐赠取得的存货，按照有关单据标明的金额入账，没有单据则按照同类或类似存货的市场价格估计的金额加应支付的相关税费入账，没有此市场的，按该存货预计未来现金流量的现值入账。,3,、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。,4,、盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业,5,月发生以下业务：,(1)1,日，从本地购入原材料一批，材料价款为,5 000,元，增值税率为,17%,，材料已验收入库，货款以银行支付。,(2)3,日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为,10 000,元，增值税率为,17%,，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。,3)6,日,，上述在途材料已经运达，并验收入库。,4,）,13,日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价,50 000,元。,5)6,月,2,日，收到上述结算凭证并支付货款及增值税。,6,）,某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为,180 000,元。,7,）,委托甲加工一批,A,材料，,1,日发出初始材料，成本为,50 000,元。,9,日支付加工费,30 000,元，乙适用的增值税率为,17%,，,A,是消费税应税产品，适用的消费税率为,10%,，,28,日收回，若委托加工的,A,材料收回后用于直接销售。,第三节 发出存货的计价,一、存货成本流转假设,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。会计上按照一个假定的成本流转方式确定发出存货的成本，而不强求存货的流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。,四种发出存货计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法,二、发出存货的计价方法,1,、个别计价法,也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结转存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定。,如：,2,月末结存存货,200,公斤，单价,10,元,3,月,1,日购进,500,公斤，单价,12,元；,6,日发出存货,200,公斤，属于上月末结转的为,100,公斤，属于,3,月,1,日购进的,100,公斤；月末存货成本为多少？,发出存货成本为：,10010+10012=2 200,元,3,月末结转存货成本为：,10010+40012=5 800,元,2,、先进先出法,l,是假设先收到的存货先发出，并根据这种假设的流转次序对发出存货和期末存货进行计价。,具体作法,：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价、金额。发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。,例,2,：3月1日，期初结存200件，单价2元，金额合计400元；,2日发出150件，,5日购入200件，单价2.2元，,7日发出100件，,10日购进200件，单价2.1元，,15日发出50件，,20日发出100件，,22日购进100件，单价2.3元，,27日发出150件。,要求：用先进先出法、加权平均法计算期末结存存货及本期发出存货的实际成本。,答案：,本月发出存货的成本,=(1502)+(502+502.2)+(502.2)+(1002.2)+(1502.1),=1155(元),月末结存成本,=400+1090-1155=335(元),3,、加权平均法,(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本),加权平均单价,=,(期初结存存货数量+本期收入存货数量),先计算：,期末结存存货成本,=期末结存存货数量加权平均单价,后计算：,本期发出存货成本,=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本,-,期末结存存货成本,计算过程,加权平均单价=(400+1090)/(200+500),=2.13(元),期末结存存货数量=,1502.13=319.5(,元),本期发出存货成本,=400+1090-,319.5=1170.5(,元),4,、移动平均法,也称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。,计算公式为：,移动加权平均单位成本,=,（原有存货成本,+,本批入库存货成本）,（原有存货数量,+,本批入库存货数量）,3月1日，期初结存200件，单价2元，金额合计400元；,如上例：2日发出150件，,5日购入200件，单价2.2元，,7日发出100件，,10日购进200件，单价2.1元，,15日发出50件，,20日发出100件，,22日购进100件，单价2.3元，,27日发出150件。,2,日发出存货成本,=1502=300,3,月,5,日购进后移动平均单位成本,=,（,502+2002.2,）,（,50+200,）,=2.16,7,日结存存货成本,=150 2.16=324,7,日发出存货成本,=540-324=216,以此类推,3月1日，期初结存,500,件，单价,10,元，金额合计,5000,元；,2,日购入存货,300,件，单价,11,元，,3,日发出,200,件，其中,100,件为期初结存，另,100,件为,2,日购入，,6,日购入200件，单价,15,元，,7日发出100件，全部属于,6,日购入，,10日购进200件，单价,10,元，,14,日购入,500,件，单价为,12,元,15日发出50件，全部为,2,日购入，,20日发出,300,件，,150,件是,2,日购入，,150,件为,14,日购入，,22日购进100件，单价,13,元，,27日发出,500,件，其中,100,件为,22,日购入，,400,件为期初结存。,用前三种方法计算发出及期末结存存货成本。,三、发出原材料的核算,1,、领用原材料的核算,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,贷：原材料,2,、销售原材料的核算,借：银行存款（或应收账款）,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：其他业务支出,贷：原材料,3、工程领用,借：在建工程,贷：原材料,应交税费应交增值税（进项税额转出）,第四节 计划成本法与存货估价法,计划成本法的目的是简化核算,一、应设置的科目,1、材料采购,采购材料入库前所用科目，核算的是实际成本,2、原材料,材料入库后使用，核算的是材料的计划成本,3、材料成本差异,材料入库后形成的实际成本与计划成本的差异,二、原材料收发核算的一般方法和程序,1,、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。,2,、月份终了,(,或在材料入库时,),，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原 材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。,3,、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。,4,、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。,通常都是按照当月的成本差异率计算，只有发出委托加工材料时用上月的成本差异率计算。,5,、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。,三、原材料购入的核算,1、如果单货同时到达并入库，则：,（1）购入时,借：材料采购 （实际成本）,应交税费增（进）,贷：银行存款 等,（2）入库时,借：原材料 （计划成本）,贷：材料采购 （计划成本）,（3）入库形成（结转）成本差异,若超支差,借：材料成本差异,贷：材料采购,若节约差,借：材料采购,贷：材料成本差异,也可合并（,2,）（,3,）为：,借：原材料 （超支时）借：原材料（节约时）,材料成本差异 贷：材料采购,贷：材料采购 材料成本差异,例：某公司5月发生如下业务：,1日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为10 000元，税率为17%，货款已通过银行转账，材料已验收入库，该批原材料的计划成本为9 800元。（若该批材料的计划成本为12 000元）则做出相关分录。,借：材料采购 10 000,应交税费应交增值税（进项税额）1 700,贷：银行存款 11 700,借：原材料 9 800,贷：材料采购 9 800,借：材料成本差异原材料 200,贷：材料采购 200,2、如果单到货未到：,借：材料采购 （实际成本）,应交税费增（进）,贷：银行存款 等,注：此时不形成材料采购差异，等货到并入库时才形成，因此此时仅此一个分录。,例子：,1,日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为,10 000,元，税率为,17%,，货款已通过银行转账，材料仍在途中，该批原材料的计划成本为,9 800,元。（若该批材料的计划成本为,12 000,元）则做出相关分录。,借：材料采购,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 700,贷：银行存款,11 700,待收到并入库时形成差异,3、如果货到单未到：,（1）收到材料时，暂不入账,（2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账,借：原材料 ,贷：应付账款暂估价 ,（3）下月初用红字冲回,借：原材料,贷：应付账款暂估价,（4）待结算凭证到达时,再按上述1中的（1）（2）（3）即可,1,日购入一批原材料，材料已送达并入库，该批原材料的计划成本为,9 800,元，凭证未到。（若该批材料的计划成本为,12 000,元）则做出相关分录。,1,日不作分录。,5,月,31,日，暂估入账,借：原材料,9 800,贷：应付账款暂估价,9 800,6,月,1,日用红字冲回,借：原材料 （,9 800,）,贷：应付账款暂估价 （,9 800,）,待收到结算凭证时再按照第一种情况做分录。,例：某公司,4,月发生如下采购业务：,1,）,2,日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为,50 000,元，税率为,17%,，货款已通过银行转账，材料已验收入库，该批原材料的计划成本为,49 800,元。（若该批材料的计划成本为,51 000,元）。,2,）,17,日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为,20 000,元，税率为,17%,，货款已通过银行转账，材料尚在途中，该批原材料的计划成本为,22 000,元。,3,）,21,日购入一批原材料，材料已到达并验收入库，结算凭证尚未到达，该批原材料的计划成本为,14 800,元。,4,）,26,日，,17,日购入的原材料到达并验收入库。,5,）,30,日，,21,日购入的原材料的结算凭证仍未到达。,四、原材料发出的核算,原材料发出所时，生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等都用计划成本计价，到月末再结转材料成本差异。,分录为：,借：生产成本（计划成本）,制造费用（计划成本）,管理费用（计划成本）,销售费用（计划成本）,在建工程（计划成本）,贷：原材料（计划成本,月末需要在结存存货与发出存货之间分配材料成本差异，因此必须计算成本差异率。,1、计算材料成本差异率,本月材料成本差异率,=(月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异)/(月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本),月初材料成本差异率,=,月初结存存货成本差异/月初结存存货计划成本,2、计算发出材料应负担的成本差异,发出材料应负担的成本差异,=发出材料的计划成本差异率,发出材料的实际成本,=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异,结存存货的实际成本,=结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异,例题：企业2003年5月初结存原材料计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为 200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，原材料成本差异的月初数为1 000元（节约），本月收入材料成本差异为4 000元，（超支）。,计算过程：,材料成本差异率,=（-1000+4000）/（100000+200000）100%,=1%,发出材料应负担的成本差异=1600001%=1600元,发出材料的实际成本=160000+1600=161600元,3、账务处理,（,1,）先按计划成本发出,借：生产成本（计划成本）,制造费用（计划成本）,管理费用（计划成本）,销售费用（计划成本）,在建工程（计划成本）,贷：原材料（计划成本）,（2）再结转其成本差异,借：生产成本 或,制造费用 或,管理费用 或,销售费用 或,在建工程 或,贷：材料成本差异 或,如上例：,借：生产成本等（计划成本）160 000,贷：原材料 160 000,借：生产成本等（超支额）1 600,贷：材料成本差异,1 600,例 题,:,某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为,25,元,/,千克。,1,月,31,日，有关甲材料的科目余额如下：,科目名称 余额方向 金额,(,元,),材料采购 借方,3 270,原材料 借方,14 700,材料成本差异 贷方,345,根据,2,月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：,(1),采购甲材料,480,千克，材料验收入库，货款,14 040,元,(,其中价款,12 000,元，增值 税,2 040,元,),以支票付讫。并以现金支付装卸费,75,元。,材料实际成本,=12 000+75=12 075(,元,),材料计划成本,=48025=12 000(,元,),借：材料采购,12 075,应交税费,2 040,贷：银行存款,14 040,现金,75,同时，,借：原材料,12 000,贷：材料采购,12 000,借：材料成本差异,75,贷：材料采购,75,(2),上月已经办理结算但材料未到的在途材料,132,千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本,3 270,元，计划成本,3 300(,即,13225),元。,借：原材料,3 300,贷：材料采购,3 300,借：材料采购,30,贷：材料成本差异,30,(3),从外埠采购甲材料,180,千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为,5 166,元，其中货款额,5 031,元,(,其中价款,4 300,元，增值税,731,元,),；进货运费,96.8,元,(,其中准予扣除的进项税,6.8,元,),；装卸费,35,元。但材料未到。,材料实际成本,=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(,元,),材料进项税额,=731+6.8=7 37.8(,元,),借：材料采购,4 425,应交税费,增（进）,7 37.8,贷：银行存款,51 62.8,(4),本月购进的甲材料,300,千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。,材料计划成本,=30025=7 500(,元,),本月末：借：原材料,7 500,贷：应付账款,7 500,下月初：借：原材料 （,7 500,）,贷：应付账款 （,7 500,）,(5),根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料,960,千克，计划成本,24 000,元。其中：直接 用于产品生产,600,千克，计划成本,15 000,元；用于车间一般耗用,300,千克，计划成本,7 500,元；用于管理部门耗用,40,千克，计划成本,1 000,元；用于产品销售方面的消耗,20,千克，计划成本,500,元。,借：生产成本,15 000,制造费用,7 500,管理费用,1 000,营业费用,500,贷：原材料,24 000,(6),按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。,本月材料成本差异率,=,（,-345+45,）,/(14 700+12 000+3 300)100%,=-1%,借：生产成本,150,制造费用,75,管理费用,10,营业费用,5,贷：材料成本差异,240,也可在前面不结算成本差异，到月末合并结算，即入库时仅做分录：,借：原材料,贷：材料采购,待到月末时再合并做如下分录：,(7),月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异,借：材料成本差异,45,贷：材料采购,45,第五节 存货的期末计量,一、成本与可变现净值孰低法的含义,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,成本与可变现净值孰低法，,是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计算；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量。,存货成本高于其可变现净值的部分，应当计提存货跌价准备，并计入当期损益。,可变现净值，,是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求。,二、存货可变现净值的确定,1、存货成本可根据成本资料确定，关键是存货可变现净值的确定。,2、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素：,（,1,）以确凿证据为基础,（,2,）应考虑持有存货的目的,（,3,）应考虑资产负债表日后事项的影响。,3,、根据持有存货的目的确定其可变现净值,产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货。在正常生产经营过程中，应当以,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值,。,例：,某直接用于出售的材料的估计售价为,10 000,元，销售过程中估计将发生销售费用和相关税费,1 200,元，其可变现净值为（,10 000-1 200=8 800,元）。,用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货、在正常生产经营过程中，应当以,所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。,例：某专门生产,A,商品的原材料购买成本为,6 800,元，市场购买价格为,6 750,元。,A,商品的估计售价为,10 000,元，销售过程中估计将发生销售费用和相关税费,1 200,元，将原材料加工成,A,商品还需要进一步的加工费为,2 100,元，其可变现净值为（,10 000-1 200-2 100=6 700,元）。,4,、存货估计售价的确定,可变现净值确定的关键是估计售价。,1,、以资产负债表日为基准，若当月存货价格变动较大，则应以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为估计售价的基础。,2,、,为执行合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础,3,、若存货数量多于合同订购数量，超出部分的可变现净值应以产成品或商品的一般销售价为基础。,4,、没有合同约定的存货，其可可变现净值应以一般销售价格或市场价格作为计量基础。,甲企业有,A,机器,50,台，其中,30,台已与乙企业签定购货合同，合同价格为,12 000,元，,A,机器的市场销售价格为,10 800,元，生产成本为每台,9 800,元。销售过程中估计将发生销售费用和相关税费每台,1 200,元，其总的可变现净值为（,12 000-1 200,）,30+,（,10 800-1 200,）,20=,元）。,三、材料存货的期末计量,材料存货的期末计量需要考虑持有材料的不同目的或用途。,1,、用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料的估计售价确定的可变现净值。,2,、对用于生产而持有的材料，应将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：,（,1,）若用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应按成本计量。,（,2,）若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应按可变现净值计量。,成本与可变现净值的差额作为计提的跌价准备。,例：,企业用于生产甲产品的,A,材料，其账面成本为,10 000,元，市场价格为,9600,元，,A,材料价格下降导致的甲产品售价由,18000,元下降为,16 800,元，将,A,材料加工成甲产品需投入加工成本,4 000,元，估计销售费用及税金为,2 000,元，则,A,材料的可变现净值仍为（,16 800-4 000-2 000=10 800,元）大于,A,材料的账面成本,10 000,元，因此，,A,材料不计提跌价准备。,若甲产品售价由,18000,元下降为,15 800,元，则,A,材料的可变现净值为（,15 800-4 000-2 000=9 800,元），低于其账面成本，因此应计提,200,元的跌价准备。,四、成本与可变现净值孰低法的会计处理,1,、存货减值的判断依据,1,）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2,）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；,3,）企业因产品更新换代，原有库存已不适应新产品的需求，而该原材料的市场价格又低于其帐面成本；,4,）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,5,）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2,、应设置的科目,存货跌价准备,：本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备,资产减值损失,：核算企业根据资产减值等准则计得各项资产减值准备所形成的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。,某存货成本为,10 000,元，,2005,年底第一次计提跌价准备,800,元：,借：资产减值损失,800,贷：存货跌价准备,800,2006,年年底跌价,总额,增加为,1 000,元，则补提跌价准备：,借：资产减值损失,200,贷：存货跌价准备,200,2007,年年底跌价,总额,为,600,元，则转回,400,元如下：,借：存货跌价准备,400,贷：资产减值损失,400,2008,年年底，存货价值上涨至,10 200,，大于成本，则总共有,600,元跌价准备未转回，应将所有跌价准备都转回如下：,借：存货跌价准备,600,贷：资产减值损失,600,此处不应是,800,元，因为仅应恢复至成本即可。,3,、资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,某企业,2004,年对期末存货计提跌价准备，当年,12,月,31,日，甲商品的账面成本为,10 000,元，可变现净值为,9 600,元。,借：资产减值损失,400,贷：存货跌价准备,400,4,、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,某企业,2005,年,12,月,31,日，甲商品的账面成本为,28 000,元，可变现净值为,27 800,元。,借：存货跌价准备,200,贷：资产减值损失,200,5,、发出存货结转计提的存货跌价准备的,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,该企业,2006,年,2,月,31,日，将甲商品按,26 000,元的价格销售，其账面成本为,28 000,元，已计提存货跌价准备,200,元，增值税率为,17%,。,借：银行存款,30 420,贷：主营业务收入,26 000,应交税金,增（销）,4 420,借：主营业务成本,28 000,贷：库存商品,28 000,借：存货跌价准备,200,贷：主营业务成本,200,练习：,1,、企业用于生产甲产品的,A,材料，其账面成本为,20 000,元，市场价格为,18 200,元，,A,材料价格下降导致的甲产品售价由,32 000,元下降为,29 800,元，将,A,材料加工成甲产品需投入加工成本,6 500,元，估计销售费用及税金为,1 500,元，,A,材料应计提多少跌价准备？,若将,A,材料加工成甲产品需投入加工成本,7 500,元，估计销售费用及税金为,2 500,元，则应计提多少跌价准备？作出相关分录,2,、某存货成本为,20 000,元，,2005,年底可变现净值变为,18 000,元，计提跌价准备,2 000,元：,2006,年销售一批存货，转出跌价准备,800,元，该存货账面成本为,13 000,元，可变现净值为,11 000,元。,2007,年销售一批存货，转出跌价准备,200,元，该存货账面成本为,12 000,元，可变现净值为,10 500,元。,2008,年该存货账面成本为,12 000,元，可变现净值变为,11 500,元。,2009,年底，存货价值上涨至,12 200,，大于成本，则做出所有相关分录。,第六节 存货清查,一、存货盘存,（一）实地盘存,（二）永续盘存,二、存货清查的核算,1、盘盈时,借：原材料/库存商品,贷：待处理财产损益,借：待处理财产损益,贷：管理费用,2、盘亏时,借：待处理财产损益,贷：原材料/库存商品,借：,管理费用（属于自然损耗）,其他应收款（责任人赔偿）,营业外支出（非常损失,）,贷：待处理财产损益,