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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,电大管理会计3,本量利分析概 述,2,本量利分析,是指在一定条件下，以数学化的会计模型和图形，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行分析，旨在为企业的预测、决策和规划提供必要的财务信息。,本量利分析的含义,3,相关因素,：固定成本,单位变动成本,销售量,单位售价s,税前净利p,本量利分析基本公式,（基本损益方程式）:,税前净利销售收入（变动成本固定成本）,P,=sx-(bx+a),本量利分析的基本公式,4,指产品的,销售收入,扣除,变动成本,后的余额。,贡献毛益（边际贡献）,含义,5,表现形式,（1）单位贡献毛益,单位贡献毛益单位售价s单位变动成本b,（2）贡献毛益总额,贡献毛益总额销售收入sx变动成本bx,(s-b),x,单位贡献毛益,销售量,（3）贡献毛益率,贡献毛益率贡献毛益总额销售收入,100%,单位贡献毛益单位售价,1,00%,(s-b)s,100%,6,通过上面例题，可以看出,贡献毛益首先用于补偿企业的固定成本，如果不足以补偿固定成本，则企业发生亏损；如果补偿有余额，则形成企业的利润。因此，,贡献毛益代表一种产品为企业创立的能力。,7,（1）基本贡献毛益方程式,税前净利=销售收入变动成本固定成本,=,贡献毛益总额固定成本,=,单位贡献毛益,销售量固定成本,（2）贡献毛益率方程式,贡献毛益率贡献毛益总额销售收入,100%,税前净利贡献毛益总额固定成本,贡献毛益率,销售收入固定成本,本量利基本公式的延伸,8,做“贡献毛益”的练习,2011年上半年7月份的考题里有,9,某公司生产一种甲产品为400件，产销平衡，销售单价每件100元，甲产品的成本资料如下：直接材料14000元，直接人工8000元，制造费用8000元，其中变动性制造费用2000元，固定性制造费用6000元，推销及管理费用8000元，其中变动费用2200元，固定费用5800元。,要求：计算该产品的边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、税前净利。,例题,10,盈亏临界点分析,11,盈亏临界点,是指企业的经营处于不盈不亏状态或保本状态时的,销售量或销售额，又称保本点,。,盈亏临界点分析,就是企业达到不盈不亏状态下的本量利分析。,盈亏临界点的含义,12,具体而言，盈亏临界点分析主要,包括三个方面的内容,：,盈亏临界点的基本计算模型,盈亏临界图,相关因素变动对盈亏临界点的影响,13,要求掌握,单一品种,条件下和,多品种,条件下,盈亏临界点的计算方法,。,盈亏临界点的基本计算模型,14,通用模型,：,0（单位售价单位变动成本）,销售量,固定成本,（作用在于举一反三）,单一品种条件下盈亏临界点的计算,15,（1）按实物量单位计算,盈亏临界点,销售量x,0,16,（2）按金额计算,盈亏临界点,盈亏临界点 单位,销售额,销售量,售价,17,做以往考题：,200807,201001,18,当企业同时生产多种产品时，由于每种产品同时具有不同的计量单位。因此，企业的综合盈亏临界点无法用实物单位来表示，而只能用金额表示，即,计算综合盈亏临界点销售额,。,多品种条件下,盈亏临界点的计算,19,计算步骤,首先：计算各种产品销售额占全部,产品销售额的比重,某产品销售收入,全部销售收入总额,100%,其次：计算,加权贡献毛益率,（,各种产品贡献毛益率,该产品销售比重,）,再次：计算整个企业的,综合盈亏临界点销售额,固定成本加权贡献毛益率,最后：计算,某种产品的盈亏临界点销售额,综合盈亏临界点销售额,该产品销售比重,20,做以往考题：,200307,200601,21,安全边际,是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。,即它,表示,企业正常销售量或现有销售量到保本点有多大距离。这个距离越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的经营就越安全。,因此,安全边际反映了企业实际经营的安全程度,。,安 全 边 际,同盈亏临界点有关的指标,22,举例,表现形式,（1）安全边际量,=正常销售量盈亏临界点销售量,（2）安全边际额,=正常销售额盈亏临界点销售额,=安全边际量,单价,（3）安全边际率,=,=,1盈亏临界点作业率,23,举例,根据安全边际率的不同，对企业经营的安全程度进行划分：,安全边际率10%,10以下,1020,2030,3040,40以上,安全程度,危险,不安全,较安全,安全,很安全,（参考）,24,盈亏临界图,就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。,盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，如,传统式、贡献毛益式、利量式,等。,盈亏临界图,25,固定成本,销售收入,成本总额,销售量,金额,盈亏临界点,亏损区间,盈利区间,26,要求理解固定成本、单位售价、单位变动成本与盈亏临界点变动方向的关系；在上述各因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点。,相关因素变动对,盈亏临界点的影响,27,各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系,盈亏临界点,销售量x,0,=,（1）固定成本,的变动会使盈亏临界点的方向,同向,变动；,（2）单价,的变动会使盈亏临界点的方向,反向,变动；,（3）单位变动成本,的变动会使盈亏临界点的方向,同向,变动。,单品种条件下的盈亏临界点,28,做以往考题：,200901,201101,29,目标利润的分析,30,一、实现目标利润有关因素的计算,（一）实现目标利润的业务量的计算,由基本公式 p=sx-bx-a推出,实现目标利润的销售量 x,目标利润p+固定成本a,=,单价 s 单位变动成本b,31,实现目标利润的,销售额,=实现目标利润的销售量*单价,目标利润p+固定成本a,=,边际贡献率（贡献毛益率）,32,（二）实现目标利润的成本计算,由基本公式 p=sx-bx-a推出,实现目标利润的单位变动成本b,销售额sx-固定成本a-目标利润p,=,销售量x,实现目标利润的固定成本a,=销售额sx-变动成本bx-目标利润p,33,（二）实现目标利润的单价计算,由基本公式 p=sx-bx-a推出,实现目标利润的单价s,变动成本bx固定成本a目标利润p,=,销售量x,34,二、有关因素变动对利润的影响,有关因素单独变动对利润的影响,由基本公式 p sx-bx-a,（s-b)*x-a,可以看出s、x与利润成,同向,变动关系,b、a与利润成,反向,变动关系,35,做以往考题：,200501,200701（201007）,36,三、相关因素变动对实现目标利润的（销售量的）影响,p(s-b)*x-a,可见影响目标利润的因素有单位售价、单位变动成本、销售量、固定成本。,研究：如,果其中任何一个因素发生变化，应如何调整销售量，才能实现目标利润。,实现目标利润的销售量 x,目标利润p+固定成本a,单价 s 单位变动成本b,37,做以往考题：,200301,38,四、本量利关系中的敏感性分析,敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，不仅限于本量利关系分析中。通常这一方法研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是变化大还是变化小，是敏感还是不敏感。,本量利关系中的敏感性分析就是看当各因素值发生变化时对利润的影响程度。,39,（一）有关因素变化对利润变化的影响程度,反应敏感程度的指标成为敏感系数,敏感系数,目标值变动百分比（利润变化百分比）,=,因素值变动百分比（x、s、b、a）,40,设某企业为生产和销售单一产品企业，计划年度内预计有关数据如下：,x=5000件，s=50元，b=20元，a=60000元。,则目标利润=(s-b)*x-a,=（50-20）*5000-60000,=90000（元）,例题,41,（1）x的敏感系数,x=5000*(1+20%)=6000（件）,p=(s-b)*x a=(50-20)*6000-60000,=120000（元）,利润变化百分比,=(120000-90000)/90000 *100%,=33.33%,x的敏感系数,42,（2）b的敏感系数,b=20*(1+20%)=24（元）,p=(s-b)*x a=(50-24)*5000-60000,=70000（元）,利润变化百分比,=(70000-90000)/90000 *100%,=-22.22%,b的敏感系数,43,敏感系数为正值，表示该因素与利润为同向增减关系；（,s、x 敏感系数为正值,）；,敏感系数为负值，表示该因素与利润为反向增减关系；（,a、b 敏感系数为负值,）；,44,各因素敏感系数可以通过以下公式计算得出：,a的敏感系数=-(a/p),b的敏感系数=-(xb/p),s的敏感系数=(xs)/p,x(s-b),贡献毛益总额,x的敏感系数=,p,利润,注意：,各因素值都是,变动前的原值,45,注意：,销售量x 的敏感系数又就是“,经营杠杆系数,”,EBIT/EBIT,DOL=,x/x,由于固定成本的存在，导致息税前利润的增长速度快于销售量的增长速度的现象。,46,做以往考题：,200307,201001,201007,47,