会计学第三章流动资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 流动资产,1,2021/3/20,一、,现金,的管理和核算,（一）现金的管理,1,、规定现金的,使用范围,2,、规定库存,现金限额,3,、营业款项及时送存银行，不得,坐支,第一节 货币资金,2,2021/3/20,（二）现金的核算,科目,：,现金,增加（收入）减少（付出）,余额（结余）,举例,：,1.,银行提取现金,500,元备用,借：库存现金,500,元,贷：银行存款,500,元,3,2021/3/20,3.,职工报销差旅费,800,元，交回现金,200,元,借：库存现金,200,借：管理费用,800,贷：其他应收款,1000,2.,某职工出差，预借差旅费现金,1000,元,借：其他应收款,1000,贷：库存现金,1000,4,2021/3/20,二、银行存款,（一）银行,转账结算,方式,1.,支票,2.,银行本票,3.,银行汇票,4.,汇兑,5.,委托收款,6.,托收承付,7.,商业汇票,5,2021/3/20,（二）银行存款核算,科目,：,银行存款,增加（收入）减少（付出）,余额（结余）,举例,：,1.,某企业收回某单位前欠货款,2000,元,借：银行存款,2000,贷：应收账款,2000,6,2021/3/20,借：银行存款,11700,贷：主营业务收入,10000,贷：应交税费,-,增值税（销项）,1700,2.,某企业销售产品一批，价款,10000,元，增值税,1700,元，款已收到存入银行,7,2021/3/20,借：管理费用,800,制造费用,200,贷：银行存款,1000,3.,某企业以银行存款,1000,元购买办公用品，,800,元交管理部门使用，,200,元交车间使用,8,2021/3/20,借：原材料,5000,应交税费,-,增值税（进项）,850,贷：银行存款,5850,4.,某企业购买原材料，价款,5000,元，增值税,850,元，以银行存款支付,9,2021/3/20,（三）企业与银行对银行存款的核对,1.,未达账项概念,由于收付凭证传递等原因造成的一方已经入账另一方尚未入账的款项。,2.,未达账项种类,1,）银行已收款入账，企业尚未入账,2,）银行已付款入账，企业尚未入账,3,）企业已收款入账，银行尚未入账,4,）企业已付款入账，银行尚未入账,10,2021/3/20,3.,银行存款余额调节表编制方法,在双方账面余额基础上，各自加上对方已收，本方未收的未达账，减去对方已付，本方未付的未达账，调节后的余额应相等。,11,2021/3/20,某企业本月末,银行存款日记账余额,95200,元，银行,对账单余额,96700,元，经查有以下几笔未达账项：,1.,委托银行收款,5800,元，银行已收妥入账，企业尚未入账,2.,借款利息,400,元，银行已划转，企业尚未入账,3.,企业销售收入,5500,元已存入银行，而银行尚未列入对账单,4.,企业购买材料,1600,元已签发转账支票，而银行尚未列入对账单,12,2021/3/20,项目,金额,项目,金额,日记账余额,95200,对账单余额,96700,加,:,5800,加,:,5500,减,:,400,减,:,1600,调节后余额,100600,调节后余额,100600,银行存款余额调节表,13,2021/3/20,第二节 应收款项,一、应收账款和坏账准备,（一）应收账款,范围,：,销售产品、提供劳务形成的应收销售款,14,2021/3/20,账户：,应收账款,发生数 收回数,转销坏账,尚未收回,的应收款,15,2021/3/20,举例：,1.,某企业销售一批产品，价款,20000,元，增值税,3400,元，款项尚未收到,借：应收账款,23400,贷：主营业务收入,20000,贷：应交税费,-,增值税,3400,2.,上述款项收妥入账,借：银行存款,23400,贷：应收账款,23400,16,2021/3/20,（二）坏账准备,坏账损失,：坏账是指无法收回的应收,款项，由此造成的损失叫坏账损失，应,计入资产减值损失。,核算方法：,直接转销法：,发生坏账时直接转入资产减值损失,借：资产减值损失,贷：应收账款,17,2021/3/20,备抵法：,估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账损失由坏账准备弥补,估计坏账损失的方法,：,销售百分比法、账龄分析法、应收账款余额法,18,2021/3/20,例：,1.,某企业期末应收账款余额,200000,元，坏账准备计提比例,2%,，计提坏账准备,借：资产减值损失,4000,贷：坏账准备,4000,2.,发生坏账时冲减坏账准备,借：坏账准备,贷：应收账款,-,甲公司,19,2021/3/20,3.,已转销的坏账又收回：,借：应收账款,甲公司,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,甲公司,20,2021/3/20,4.,期末调整：,某企业年末应收账款余额元，坏账准,备计提比例为,0.6%,，坏账准备年末清算前余,额为,1,、借方,500,元，则,补提,6500,元；,2,、贷方,500,元，则,补提,5500,元；,3,、贷方,7000,元，则,冲减,1000,元。,21,2021/3/20,例：,某公司坏账按备抵法核算。第,1,年末计提坏账准备时，公司年末应收账款余额为元，计提坏账准备比例为,3,；第,2,年发生坏账损失,6000,元，其中,A,公司,5000,元，,B,公司,1000,元，当年末应收账款余额为元；第,3,年，已转销的,A,公司坏账,5000,元又重新收回，年末应收账款余额为元。,22,2021/3/20,（,1,）借：,资产减值损失,3 000,贷：坏账准备,3 000,（,2,）借：坏账准备,6 000,贷：应收账款,6 000,（,3,）借：,资产减值损失,6 600,贷：坏账准备,6 600,（,4,）借：应收账款,5 000,贷：坏账准备,5 000,借：银行存款,5 000,贷：应收账款,5 000,（,5,）借：坏账准备,4 700,贷：,资产减值损失,4 700,23,2021/3/20,二、应收票据,范围,：,采用商业汇票结算收取的尚未到期的商业汇票,账户,：,收取承兑票据,到期承兑,贴现转让,尚未到期票据,应收票据,24,2021/3/20,2.,三个月到期，企业收到款项,借：银行存款,11700,贷：应收票据,11700,1.,某企业销售一批商品，价款,10000,元，增值税,1700,元，企业收到一张面值,11700,元，期限,3,个月的商业汇票,借：应收票据,11700,贷：主营业务收入,10000,贷：应交税费,-,增值税,1700,核算,25,2021/3/20,4.,到期企业收到款项,利息,=40000,120,9%/360=1200,借：银行存款,41200,贷：应收票据,40000,贷：财务费用,1200,3.,企业收到某公司的一张银行承兑汇票，面值,40000,元，期限,120,天，票面年利率,9%,，抵该公司前欠本企业货款。,借：应收票据,40000,贷：应收账款,甲公司,40000,26,2021/3/20,贴现,贴息,=,到期值,贴现时间,贴现率,贴现净额,=,到期值,-,贴息,例,1,.,某企业将一张面值,10000,元，期限,3,个月的商业汇票向银行申请贴现，年贴息率,12%,。企业已持有,1,个月。,27,2021/3/20,贴息,=10000,2,12%/12=200,元,贴现款,=10000-200=9800,元,借：银行存款,9800,财务费用,200,贷：应收票据,10000,28,2021/3/20,到期值,=10000+10000,3,10%/12,=10250,贴息,=10250,2,12%/12=205,贴现款,=10250-205=10045,元,借：银行存款,10045,贷：应收票据,10000,财务费用,45,例,2.,如上述票据为带息票据，票面年利率,10%,。则：,29,2021/3/20,三、预付账款,范围：,按购销合同预付给供货方的购货定金。,账户,：,预付账款,（,1,）某企业按合同规定预付给甲公司货款,10,万元，已通过银行汇出。,借：预付账款,甲公司,10,万元,贷：银行存款,10,万元,30,2021/3/20,（,2,）后按合同规定向甲公司购进材料价款,12,万元，增值税,2.04,万元，材料已验收入库。补付货款,4.04,万元,借：原材料,12,万元,应交税费,增值税（进项税）,2.04,万元,贷：预付账款,甲公司,10,万元,贷：银行存款,4.04,万元,31,2021/3/20,四、其他应收款,范围,：,指应收赔款、应收租金、借出备用金等,账户,：,其他应收款,32,2021/3/20,1.,某职工出差，预借差旅费现金,1000,元,借：其他应收款,1000,贷：库存现金,1000,2.,职工报销差旅费,800,元，交回现金,200,元,借：库存现金,200,借：管理费用,800,贷：其他应收款,1000,33,2021/3/20,第三节 存 货,一、存货的概念内容,：,存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的,产成品,或,商品,，或者为了出售仍然处在生产过程中的,在产品,，或者将在生产过程或提供劳务过程中,耗用的材料、物料,等,34,2021/3/20,二、存货的盘存制度,1,、永续盘存制,在存货的明细账中连续登记存货的收发情况，通过明细账可以随时计算出余额。,期末余额,=,期初余额,+,本期收入,-,本期发出,优点,：可以随时了解存货的收发余情况，便以管理，期末通过盘点查明结余情况，可以核对账面，以便控制。,35,2021/3/20,2,、实地盘存制,存货明细账中平时只登记收入，不登记发出，期末通过盘点，查明结余，倒挤本期发出,本期发出,=,期初结余,+,本期收入,-,期末结余,优点：,简化核算,36,2021/3/20,三、原材料核算,（一）原材料采购,采购成本,：,买价,+,运杂费,。价外支付的增值税,不计入成本,37,2021/3/20,科目：,原材料 在途物资,验收入库 领用发出 支付货款 验收入库,期末 尚未运到,库存材料 期末在途材料,38,2021/3/20,举例：,1.,某企业购入原材料一批，价款,20000,元，增值税,3400,元，运杂费,500,元，款已支付，材料已验收入库,借：原材料,20500,借：应交税费,-,增值税（进项税）,3400,贷：银行存款,23900,39,2021/3/20,2.,如果上述采购款已支付，材料尚未运到则,借：在途物资,20500,借：应交税费,-,增值税（进项税）,3400,贷：银行存款,23900,材料运到时,借：原材料,20500,贷：在途物资,20500,40,2021/3/20,（二）材料发出,1.,计价,（,1,）,加权平均法,期初结存 本期收入,加权平均 材料成本,+,材料成本,单 价,=,期初结存 本期收入,材料数量,+,材料数量,发出存货成本,=,发出数量,平均单价,41,2021/3/20,举例,A,材料本期收发如下,期初,结余,600KG,单价,10,金额,6000,5,日,发出,200,10,日,购进,800 9.8 7840,15,日,发出,600,20,日,购进,200 10.4 2080,25,日,发出,300,42,2021/3/20,平均单价,=,（,6000+7840+2080,）,/,（,600+800+200,）,=9.95,发出成本,=1100,9.95=10945,元,43,2021/3/20,（,2,）移动平均法,5,日发出成本,=200,10=2000,结存成本,400,10=4000,10,日平均单价,=,（,4000+7840,）,/,（,400+800,）,=9.8667,15,日发出成本,=600,9.8667=5920,结存成本,=600,9.8667=5920,20,日平均单价,=,（,5920+2080,）,/600+200,）,=10,25,日发出成本,=300,10=3000,结存成本,=500,10=5000,44,2021/3/20,（,3,）先进先出法：,发出存货成本,=,200 10,+,400 10+200 9.8,+,300 9.8,=10900,45,2021/3/20,（,4,）后进先出法：,发出存货成本,=,200 10,+,600,9.8,+,200 10.4+100 9.8,=10940,（,5,）个别计价法,46,2021/3/20,2,、核算：,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,贷：原材料,47,2021/3/20,例：,华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为,250000,元。其中，基本生产领用,150000,元，辅助生产领用,70000,元，车间一般耗用,20000,元，管理部门领用,10000,元。,48,2021/3/20,借：生产成本,基本生产成本,150000,辅助生产成本,70000,制造费用,20000,管理费用,10000,贷：原材料,250000,49,2021/3/20,四、库存商品,内容,：已经完工的产成品、外购商品等,科目,：库存商品,50,2021/3/20,核算,：,1,、产品完工验收入库,借：库存商品,贷：生产成本,2,、商品销售后一方面反映收入另一方面结转销售成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,51,2021/3/20,五、周转材料（包装物、低值易耗品）,（一）核算范围,包装物,:,是指用来包装本企业产品而储备的各,种包装容器，包括：,1.,生产过程中用于包装产品作为产品组成部分,的包装物；,2.,随同产品出售不单独计价的包装物；,3.,随同产品出售单独计价的包装物；,4.,出租或出借给购买单位使用的包装物。,52,2021/3/20,低值易耗品,单位价值较低、使用时间较短不作为固定资产核算的劳动资料。,（二）核算科目,周转材料（或包装物、低值易耗品）,（三）采购,可比照原材料收入、采购核算,53,2021/3/20,1,生产部门领用：构成产品实体的一部分,借：生产成本,贷：周转材料（或包装物、低值易耗品,）,（四）领用发出的核算,54,2021/3/20,2.,车间及管理部门等领用一般消耗,：,借：制造费用,借：管理费用,借：其他业务成本,贷：周转材料（包装物、低值易耗品）,55,2021/3/20,3,随同商品出售不单独计价,应将包装物的成本计入销售费用,借：销售费用,贷：周转材料（或包装物、低值易耗品）,56,2021/3/20,4.,随同商品出售单独计价,，,出售收入作为其他业务收入，相应的成本计入其他业务成本。,例：,华联公司销售一批产品，随同产品一并销售若干包装物。产品售价,56000,元，增值税额,9520,元，实际成本,42000,元；包装物售价,2000,元，增值税额,340,元，实际成本,1800,元。,57,2021/3/20,销售产品及包装物,借：银行存款,65520,贷：主营业务收入,56000,应交税费,应交增值税（销项税额）,9520,借：银行存款,23400,贷：其他业务收入,2000,应交税费,应交增值税（销项税额）,340,58,2021/3/20,结转销售成本,借：主营业务成本,42000,贷：库存商品,42000,借：其他业务成本,1800,贷：包装物,1800,59,2021/3/20,5,出租或出借,（,1,）出租：附营业务,领用时,借：其他业务成本,贷：周转材料、包装物、低值易耗品,取得租金收入,借：其他应收款（银行存款）,贷：其他业务收入,60,2021/3/20,（,2,）出借：方便企业销售,领用时,借：销售费用,贷：周转材料（包装物及低值易耗品）,61,2021/3/20,六、盘点溢余短缺,（,一）存货清查概述,1,、账户设置：,“,待处理财产损溢,”,账户,“,待处理流动资产损溢,”,“,待处理固定资产损溢,”,62,2021/3/20,2,、,对盘盈盘亏的处理：,盘盈,的存货：自然升溢的冲减管理费用；,盘亏,的存货：,自然损耗，作管理费用；,人为过失应由责任人赔偿，记入其他应收款,非常损失，作营业外支出,63,2021/3/20,1,、发生盘盈时，待处理,借：原材料等,贷：,待处理财产损溢,2,、上级批准处理时：,借：,待处理财产损溢,贷：管理费用（计量误差、自然溢余）,（二）存货盘盈的核算,64,2021/3/20,1,、发生盘亏时：,借：,待处理财产损溢,贷：原材料等,2,、上级批准处理时：根据具体原因处理,借：管理费用 （自然损耗）,其他应收款（责任人、或保险公司赔偿）,营业外支出（自然灾害）,贷：,待处理财产损溢,（三）存货盘亏的核算,65,2021/3/20,例,1,年终利达公司存货清查结果盘亏材料,2500,元，其中：定额内损耗,1500,元，应向责任人索赔,400,元,自然灾害损失,600,元。,报批前调账：,借,:,待处理财产损溢,2 500,贷,:,原材料,2 500,批准后转销：,借,:,管理费用,1 500,其他应收款,400,营业外支出,600,贷,:,待处理财产损溢,2 500,66,2021/3/20,例,2,年终利达公司存货清查结果：盘盈材料,1000,元，盘盈产成品,800,元。,报批前调账：,借,:,原材料,1000,库存商品,800,贷,:,待处理财产损溢,1800,批准后转销,借,:,待处理财产损溢,1800,贷,:,管理费用,1800,67,2021/3/20,第四节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概念,交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等,68,2021/3/20,二、成本的确定,成本以公允价值确定,交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。,69,2021/3/20,三、交易性金融资产账户设置,总账：,“,交易性金融资产,”,明细账：按照其类别和品种，分别,“,成本,”,、,“,公允价值变动,”,。,70,2021/3/20,四、交易性金融资产的主要账务处理,1,、企业取得交易性金融资产时,借：交易性金融资产,-,成本（公允价值）,投资收益 （交易费用）,贷：银行存款（,其他货币资金，下同,）,（实际支付的金额）,71,2021/3/20,实际支付的价款中包含的已宣告但,尚未领取的现金股利（债券利息）,，作为应收股利（应收利息）处理,72,2021/3/20,2,、收到现金股利,(,债券利息,),（,1,）持有期间获取的,借：银行存款（应收利息）,贷：投资收益,（,2,）属于取得交易性金融资产支付价款,中包含已宣告发放的现金股利,借：银行存款,贷：,应收股利（应收利息）,73,2021/3/20,3,、期末计量,资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量,（,1,）交易性金融资产公允价值,高于,其账面余额,借：交易性金融资产,-,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,（,2,）公允价值,低于,其账面余额,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,-,公允价值变动,74,2021/3/20,4,、交易性金融资产的处置,1,、收款时,：,借：银行存款 （实际收到的金额）,贷：交易性金融资产,-,成本,贷：（或借）交易性金融资产,-,公允价值变动,借或贷：投资收益 （差额）,2,、同时结转公允价值变动损益,按该项交易性金融资产的公允价值变动：,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,或相反的记录,75,2021/3/20,举例：,例,1,某企业发生如下业务：,1,、,2,月,20,日，购入股票,B 15 000,股，每股单价,6,元，交易税费,500,元。,借：交易性金融资产,-,成本（,B,）,90000,投资收益,500,贷：银行存款,90500,76,2021/3/20,2,、股票,B,于,5,月,14,日宣告于,6,月,10,日发放股利，每股派,0.1,元的现金股利。,借：银行存款,1 500,贷：投资收益,1 500,77,2021/3/20,3,、,A,企业于,6,月,20,日出售,B,股票,15000,股，扣除相关税费后实际收到款项,80 000,元。,借：银行存款,80000,投资收益,10000,贷：交易性金融资产,-,成本（,B,）,90000,78,2021/3/20,举例：,例,2,某企业发生如下业务：,1,、,1,月,15,日，购入股票,A 20000,股，每股成交价,8.2,元，其中,0.2,元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费,1100,元,79,2021/3/20,借：交易性金融资产,-,成本（,A,）,160000,投资收益,1100,应收股利,4000,贷：银行存款,165100,2,、,3,月,26,日收到现金股利,借：银行存款,4000,贷：应收股利,4000,80,2021/3/20,3,、年末股票,A,的公允价值为,150000,元。,借：公允价值变动损益,10 000,贷：交易性金融资产,-,公允价值变动（,A,）,10000,81,2021/3/20,4,、下年,1,月,10,日将股票,A,全部出售，实际收款,155 000,元。,借：银行存款,155000,交易性金融资产,-,公允价值变动（,A,）,10000,贷：交易性金融资产,-,成本（,A,）,160000,投资收益,5000,借：投资收益,10000,贷：公允价值变动损益,10000,82,2021/3/20,