公开课销售与收款循环审计.ppt

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内部控制制度,（一）职责分离控制,（二）授权审批控制,（三）会计记录控制,（四）独立检查,（五）财产保护控制,（六）定期寄送对账单,（一）职责分离,1.,销售、发货、收款,三项业务的部门,(,或岗位,),分别设立；,（一）职责分离,2.,销售谈判（,2,人,）与签订合同人员分离；,（一）职责分离,3.,编制,销售单,的人员与开具,销售发票,的人员应相互分离；,（一）职责分离,4.,销售人员应当,避免,接触销货现款。,案例分析,陈某原是南京某石油公司加油站站长兼任管账员。自,2012,年以来,他采取截留销售款、账内做假账等方式,将单位公款用于赌博,使国家直接经济损失,70,余万元。陈某挪用公款的手段很简单,一是直接挪用销售款。陈某自,2012,年担任站长起,多次从加油站油款中直接拿取现金,两年的时间里挪用公款,50,多万元去赌博,在兼任管账员期间,又利用负责清理收油站的外欠款机会,他又将收回的外欠款数十万元输在了赌桌上。二是做假账。陈某利用自己既是站长又是管账员的便利,一方面大力截留销售款,另一方面又采取账内做假的手段。,（二）授权审批控制,1.,在销售发生之前，,赊销,已经正确审批；,（二）授权审批控制,2.,非经正当审批，不得,发出货物,；,（二）授权审批控制,3.,销售价格、销售条件、运费、折扣,等必须经过审批；,（二）授权审批控制,4.,审批人应当在,授权范围,内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行,集体决策,。,案例分析,B,公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以,B,公司仓库为交货地点，目前主要采用手工会计系统。通过对,B,公司内部控制的了解，记录了所了解的和销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：,（,1,）销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，并与客户签订销售合同。,（,2,）企业制定较为详细的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理批准，由销售人员严格执行。,（三）会计记录控制,1.,关键性的,原始凭证,要进行,连续编号；,2.,进行证证核对；,3.,健全相关,账簿,记录。,（四）独立检查,1.,独立检查相关单据的,一致性和正确性；,2.,独立检查已批准的销售交易是否编制了,销售单；,3.,定期独立检查相关,明细账和总账,的,一致性,。,（五）财产保护控制,1.,限制非授权人员接近,存货,；,2.,限制非授权人员接近,各种记录和文件,。,（六）定期寄出对账单,1.,由出纳和应收账款人员,以外,的人员寄发；,2.,对于不符账项，由出纳和应收账款人员,以外,的人员处理。,案例分析,上海新华工业有限公司,2008,年,5,月,20,日在例行对账检查时，发现,5,月,15,日销售饲料添加剂过程中，出现了销售调拨单及销售单真实但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，结果公司的价值,150,万元的,30,吨产品被骗走。,案例分析,2008,年,5,月,30,日，新华公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（,1,）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。,案例分析,（,2,）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公地弊端，进过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关，保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。,要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。,第三节 控制测试,第三节 控制测试,第四节 销货交易的实质性程序,1.,抽取一定数量的销售发票并做相应检查；,2.,抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售,发票核对；,3.,从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计,记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；,4.,抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检,查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；,5.,抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并,做相应检查；,第四节 销货交易的实质性程序,例：审计人员,2015,年,1,月,20,日对某单位销售业务进行了测试，有关测试内容和结论参见以下审计工作底稿：,第五节 营业收入的审计,一 营业收入确认,（一）收入实现的确认原则,收入实现的,确认原则,商品销售收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,采用交款提货方式,“,一手交钱，一手交货,”,采用预收款方式,先钱后货,采用附销售退回条件,“,七天无条件退货,”,采用以旧换新方式,以物易物，差额补钱,采用分期收款方式,先贷款 后分期收息,采用委托销售方式,视同买断和非买断,采用售后回购方式,“,典当,”,采用售后租回方式,房地产行业,（二）收入实现的基本方式,二、营业收入的实质性测试,（一）审计目标,（二）主要审计程序,1,、取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核,2,、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性与一贯性,3,、销售业务的分析程序,4,、销售业务的截止测试,销售截止测试的三条路线,账簿记录,销售发票,发运凭证,1,1,2,2,3,3,主营业务收入审计案例,1,【,案情,1】,注册会计师于,2005,年,12,月,5,日，在审查,A,公司,2005,年,11,月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了,“,主营业务收入,”,明细账、,“,主营业务成本,”,明细账与,“,库存商品,”,明细账等，发现,11,月有,7,台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了,11,月份甲产品的发票存根、出库单，查明,11,月已销售给,D,公司的,7,台甲产品已开出发票，货于,11,月,20,日发出，货款为,280 000,元，增值,税为,47 600,元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了,11,月,“,银行存款日记账,”,，发现,11,月,5,日摘要栏记录为,“,预收,D,公司的货款,”,，检查其收款凭证，会计分录为,借：银行存款,327 600,贷：预收账款,327 600,该收款凭证后附单据为进账单一张。,【,问题,】,根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商品应在交货时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲，属于偷税行为。,【,处理,】,注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。,【,调账,】,由于本月发现上月错弊，应编制如下调整分录：,借：预收账款,327 600,贷：主营业务收入,280 000,应交税金,未交增值税,47 600,主营业务收入审计案例,2,【,案情,2】,注册会计师于,2005,年,11,月,5,日，在审查,A,公司,10,月份收入业务时，发现该公司与,D,公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费,8000,元，增值税,1360,元，通过银行转账支付。审查,A,公司银行存款收款凭证，收款凭证上的会计分录为：,借：银行存款,9360,贷：其他应付款,9360,【,问题,】,根据企业会计制度规定，,A,公司加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入,“,其他应付款,”,贷方，隐瞒了收入，偷漏了增值税，同时由于收入虚减，引起利润虚减，本年所得税将少交。,【,处理,】,注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。,【,调账,】,由于本月发现上月错弊，应编制如下调账分录：,借：其他应付款,9360,贷：主营业务收入,8000,应交税金,未交增值税,1360,第六节 应收账款的审计,（一）审计目标,1,应收账款是否存在（,存在认定,）,2,应收账款是否归被审计单位所有（,权利和义务认定,）,3,应收账款及其坏账准备的记录是否完整（,完整性认定,）,4,应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分（,计价和分摊认定,）,5,应收账款及其坏账准备期末余额是否正确（,计价和分摊认定,）,6,应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（,与列报相关的认定,）,（二）主要审计程序,获取或编制应收账款明,复核其加计数是否正确。,取得或编制应收账款账龄分析表，,并进行必要的复核和账龄分析。,函证应收账款，,验证其真实存在性和余额的正确性。,审计程序,向债务人函证应收账款,1.,函证的范围和对象,2.,选择函证方式,3.,函证的时间和控制,4.,函证结果差异的分析,（,1,）考虑因素,:,应收账款在全部资产中的重要性,;,被审计单位内部控制的强弱,;,以前期间的函证结果,;,函证方式的选择,（,2,）函证对象,大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。,1.,函证的范围和对象,Which one?,2.,选择函证方式,（,1,）积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。,（,2,）消极的函证方式,如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,积极式函证,消极式函证,要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息,要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函,以下情况,最好采用积极式函证,:,1.,个别账户的欠款金额较大,;,2.,有理由相信对欠款可能存在争议,差错等问题,当同时存在以下条件时,可以采用消极式函证,:,1.,重大错报风险评估为低水平,2.,涉及大量余额较小的账户金额,;,3.,预期不存在大量的错误,;,4.,没有理由相信被询证者不认真对待函证,综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函证,对于小金额账项则采用消极式函证,项目,要求,运用,协调,3.,函证的时间和控制,时间,：以资产负债表日为截止日,充分考虑复函时间,在期后适当时间内实施函证。,控制,:,注册会计师,直接控制,函证信的发出和收回。对于因无法投递而退回的信函要进行分析,研究,处理,查明是由于被函证者地址迁移,差错而致使信函无法投递,还是这笔应收账款本来就是一笔假账,.,如果被询证者以传真,电子邮件等方式回函,CPA,应直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件,.,肯定式无回函应采用追查程序或,替代,审计程序。,1,）检查销售合同或协议、销售发票副本及发运凭证；,2,）检查期后收款记录。,4.,函证结果差异的分析,产生差异的原因,:,记账差错,;,记账产生的时间差,;,舞弊行为,.,记账产生的时间差包括,:,发函时，债务人已付款，债权人尚未收到,发函时，债权人货物已发出并计入销售，债务人尚未收到,债务人已退货，债权人尚未收到,债务人对货物有争议，全部或部分拒付,函证案例,【,案情,1,】,审计人员对某公司,2006,年资产负债表中的,“,应收账款,”,进行审计，该公司应收账款总计,250,万元，有,40,个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象,（,1,）,A,公司欠款,80,万元，对方回函称,2006,年,12,月,30,日由银行汇出,80,万元；,（,2,）,B,公司欠款,5,万元，未收到回函；,（,3,）,C,公司欠款,50,万元，对方回函称,2006,年,11,月已预付,5,万元；,（,4,）,D,公司欠款,15,万元，对方称所购货物并未收到。,要求,对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。,分析：,（,1,）审阅该公司,2007,年有关凭证，来证实,A,公司的付款是否已到账,（,2,）采用替代程序,（,3,）审阅该公司,2006,年,11,月的有关凭证，若查明,C,公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录：,借：预收账款,500 000,贷：应收账款,500 000,（,4,）检查该公司,2006,年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送,D,公司重新查证。,(,三,),坏账准备的实质性测试 坏账准备的实质性测,试,(1),检查坏账准备的计提。,(2),检查坏账损失。,(3),检查长期挂账的应收款项。,(4),检查函证结果。,(5),分析性复核。,(6),确定坏账准备披露是否恰当。,【,案情,2】,ABC,X,公司系股份有限公司，,A,和,B,注册会计师于,2010,年,3,月,20,日完成对,X,公司,2009,年度会计报表的外勤审计工作。,X,公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的,6,计提。,2009,年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为,20000,万元，其他应收款项目为借方余额,1692,万元，预收账款项目为贷方余额,1350,万元，坏账准备项目为贷方余额,1200,万元,.,预收账款项目和应收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）：,预收账款,f,公司,2 100,应收账款,C,公司,21 000,预收账款,g,公司,1000,应收账款,d,公司,1 000,预收账款,h,公司,-2 000,预收账款,i,公司,190,预收账款一一,j,公司,60,合计,1350,合计,20 000,答案：,将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：,借：应收账款,h,公司,2000,贷：预收账款,h,公司,2000,按期末应收款项余额的,6,补提坏账准备（,21000,1692,2000,）,6,1260=221.52,（万元）,借：管理费用,坏账损失,221.52,贷：应收账款,坏账准备,221.52,【,案情,3】,公司采用应收账款年末余额的,3,计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为,60000,元，借方发生额为,30 000,元，另收回去年已注销的坏账,15 000,元，其会计分录为：,借：银行存款,15 000,贷：其他应付款,15 000,年末应收账款余额,700 000,元，会计人员计提坏账准备金，其会计分录为：,借：资产减值损失,21 000,贷：坏账准备,21 000,【,问题,】,(1),收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。,(2),年末公司应冲销坏账准备,24 000,元,(60 000,30 000,15 000,700 0003,),，该公司反而又提,21 000,元，虚增资产减值损失,45 000,元。,【,处理,】,注册会计师应提请该公司作调账处理。,【,调账,】,如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如下调整分录：,借：其他应付款,15000,应收账款,-,坏账准备,30000,贷：资产减值损失,45000,第五节 应交税费审计,(,一,),应交税费的审计目标,(1),确定应计和已缴税费的记录是否正确。,(2),确定应交税费的期末余额是否正确。,(3),确定应交税费在会计报表上的披露是否恰当,(,二,),应交税费的实质性测试,(1),获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。,(2),查阅被审计单位相关纳税与计征的文件，了解被审计单位的适用税种及其他与纳税相关的内容。,(3),核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。,(4),取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。,(5),检查企业应缴纳的各种税种的应纳税额的计算是否正确，计税依据是否真实、完整，适用税率是否合规，会计处理是否正确。,(6),确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当披露,。,应交税费案例：,资料,审计人员在审查某企业时发现该企业将,10.5,吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：,借：在建工程,25 798.50,贷：库存商品,22 050.00,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,3 748.50,记账凭证后的领料单载明：领料数量为,10.5,吨，单价,2 100,元，总计,22 050,元。经与甲产品明细账核对，以计入,“,应交税费,”,帐户的销项税额除以,17%,的增值税率，计算求得的销售收入为,22 050,元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品同类产品售价,24255,元可以参考。,要求,分析上述会计处理是否存在问题？,分析：,在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。,所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，,应纳增值税,=24 255 17%=4 123.35,（元）,应补纳增值税,=4 123.35-3 748.50=374.85,（元）,会计分录调整为：,借：在建工程,374.85,贷：应交税费,-,应交增值税（销项税额）,374.85,复习思考题,1,销售与收款循环的主要业务活动有哪些,试述主营业务收入的截止测试程序,如何进行应收账款的函证,试述应收账款和坏账准备的实质性程序,函证法,函证法定义：,是审计人员为印证被审单位会计记录所记载事项而向第三者发函询证。,函证时间的选择,：,与资产负债表日接近；,考虑对方复函的时间，尽可能在审计工作结束前取得函证全部资料。,函证过程的控制,核对有关记录,被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；,将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。,控制整个函证过程,自行决定函证数量和对象；,亲自封贴、邮寄函件；,要求信函直接邮寄到审计部门。,做好工作记录,将发出询证函的情况记录于工作底稿；,将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。,函证法的应用范围,银行存款、银行借款和委托贷款；,对外短期投资或长期投资；,债权债务关系,应收（付）账款、预付（收）账款、其他应收（付）款。,函证对应收账款审计必要的、有效的审计方法。但函证不可能发现应收账款中存在的所有问题（债务人对函证事项的确认不意味着其会付款）,委托代管、委托加工、委托代销、分期收款发出商品尚未确认收入的商品；,对外提供担保、抵押、质押事项；,待决诉讼案件等各种或有事项；,重大或异常关联交易。,63,王生根,同时需要指出的是，注册会计师应当将询证回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在的会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。,函证样本量的确定,运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括：,（,1,）余额较大的项目；,（,2,）账龄较长的项目；,（,3,）交易频繁但期末余额较小的项目；,（,4,）重大关联方交易；,（,5,）重大或异常的交易；,（,6,）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。,函证方式的确定,（,1,）积极函证方式,审计人员要求被询证者在所有情况下必须回函。,（,2,）消极的函证方式,审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,当同时存在以下情况时，审计人员可考虑采用消极的函证方式：,固有风险和控制风险评估为低水平；,涉及大量较小的账户余额；,预计不存在大量的错误；,没有理由相信被询证者不认真对待函证。,有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。,比 较,积极式函证,消极式函证,1,要求,无论是否一致均需回函,不一致才需回函,2,适用,重要项目,1,、金额较大；,2,、及问题性质严重；,3,、事项极为有限；,4,、延续的时间较长；,5,、对事项存在疑点；,一般项目,1,、金额较小；,2,、预计差错率较低；,3,、内部控制制度健全有效；,4,、有理由相信被函证方能认真的对待询证函；,3.,可靠性,较强,相对较差,4.,审计成本,较高,较低,5.,数量,较少,较多,6.,无回函,发第二或第三封函,认为正确,项 目,余额（万元）,户数（户）,函证方式,函证数量,应收账款,100,以上,2,积极式函证,全部函证,50-100,4,积极式函证,全部函证,10-50,56,积极式函证,选取,20,户函证,1-10,62,消极式函证,选取,20,户函证,1,以下,34,消极式函证,选取,15,户函证,预付账款,100,以上,1,积极式函证,全部函证,50-100,2,积极式函证,全部函证,50,以下,无,其他应收款,50,以上,5,积极式函证,全部函证,10-50,3,积极式函证,全部函证,10,万元以下,为内部备用金及职工欠款,函证样本量确定及函证方式,函证结果的处理,对未回函的应收账款实施替代程序,采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。,详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账；,较大范围地抽查了有关的会计凭证；,对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对。,被审单位名称：蓝格股份公司 编制者：张迪 日期：,2008,年,4,月,1,日,会计截止日：,2007,年,12,月,31,日 复核者：李力 日期：,2008,年,4,月,15,日,函证单位,账面余额,（元）,收到回函,未收到回函，通过替代程序确认（元）,未确认金额（元）,备 注,直接确认（元）,实施追加程序后确认（元）,JD,公司,340000,340000,亨达公司,420000,420000,已于次年,1,月,5,日收到,20,万元货款,鑫大实业,250000,140000,110000,元的差额为串户错误,泛达公司,400000,493600,93600,元为漏记错误,友联公司,账务处理错误,合计,900000,380000,10000,函证户数占总户数的,54%,，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的,82%,，可确认金额占样本总金额的,99%,。相关的调整分录见工作底稿,A4-3,应收款项函证情况分析表,案例：,审计人员在实施应收账款函证时，根据分层抽取样本，选择了,18,户应收账款进行函证。函证对象存在以下情况：,B,公司是关联方；,在预计的时间内没有收到,N,公司的回函；,G,公司回函出现不符事项；,K,公司与被审单位存在争议。,针对上述事项，审计人员应采取怎样的函证策略来保证函证的结果？,案例参考答案：,由于,B,公司是关联方，应在收到回函后实施检查销售合同、会计记录、货运单等程序进一步确认。,在预计的时间内没有收到,N,公司的回函，审计人员可以采取打电话方式让,N,公司先把函证回函传真过来，并在外勤工作结束时收到函证原件，与传真核对无误。,对于,G,公司由于回函出现不符事项，审计人员应设计针对性程序进一步查实，分析函证结果出现差异的原因是属于双方记账时间差异所致、记账错误、存在争议事项或舞弊。,对于,K,公司，由于存在争议，不能通过向,K,公司函证或替代程序予以确认，应向律师函证。,多选题,5,、对询证函的下列处理方法中,正确的有,(),A,、在粘封询证函中对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于工作底稿,B,、询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出,C,、收回询证函后将重要的回函复制给,J,公司以帮助催收货款,D,、对以电子方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所,答案,AD,解析,对于询证函应当是要由被审计单位盖章的，同时对于询证函没有催收货款的作用的。,谢谢！,