中小企业财务管理(发).ppt

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单位：元,资产,期末余额,年初余额,负债和所有者权益（或股东权益),期末余额,年初余额,流动资产：,流动负债：,货币资金,短期借款,交易性金融资产,交易性金融负债,应收票据,应付票据,应收账款,应付账款,预付款项,预收款项,应收利息,应付职工薪酬,应收股利,应交税费,其他应收款,应付利息,存货,应付股利,一年内到期的非流动资产,其他应付款,其他流动资产,一年内到期的非流动负债,流动资产合计,其他流动负债,非流动资产：,流动负债合计,可供出售金融资产,非流动负债：,持有至到期投资,长期借款,长期应收款,应付债券,长期股权投资,长期应付款,投资性房地产,专项应付款,固定资产,预计负债,在建工程,递延所得税负债,工程物资,其他非流动负债,固定资产清理,非流动负债合计,生产性生物资产,负债合计,油气资产,所有者权益（或股东权益）：,无形资产,实收资本（或股本）,开发支出,资本公积,商誉,减：库存股,长期待摊费用,盈余公积,递延所得税资产,未分配利润,其他非流动资产,所有者权益（或股东权益)合计,非流动资产合计,资产总计,负债和所有者权益总计,利润表的结构如下:,利润表,会企02表,编制单位：,年,月 单位：元,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）,投资收益（损失以“-”号填列）,其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“-”号填列）,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置损失,三、利润总额（亏损总额以“”号填列）,减：所得税费用,四、净利润（净亏损以“-”号填列）,五、每股收益,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,现金流量表的结构如下:,现金流量表,会企03表,编制单位：,年,月 单位：元,项 目,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,二、投资活动产生的现金流量：,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回,的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付,的现金,投资支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额,三、筹资活动产生的现金流量：,吸收投资收到的现金,取得借款收到的现金,收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,支付其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,四、汇率变动对现金及现金等价物的影响,五、现金及现金等价物净增加额,加：期初现金及现金等价物余额,六、期末现金及现金等价物余额,3、财务报表的阅读,我们需具备哪些基础知识,1)财务报表要素,我国企业会计准则将企业会计要素(财务报表要素)分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。,会计的对象,资金的运动,投入资本,100,万,借入资金,50,万,货币资金,150,万,材料,20,万,固定资产,50,万,支付工资及其他费用,10,万,支付包装、运输、广告费,5,万,在产品,40,万,产成品,40,万,货币资金,100,万,折旧,10,万,重新投入生产过程,采购,投产,完工,出售,供应阶段,生产阶段,销售阶段,制造企业资金流动图,（一）资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,其特征：,（1）由过去的交易或事项形成；,（2）由企业拥有或控制的；,（3）预期会给企业带来经济利益。,负债是指过去的交易或者事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,（二）负债,是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余利益，其金额为资产减去负债后的余额。,（三）所有者权益,是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（四）收入,（1）主营业务收入（基本业务收入）,（,2,）附营业务收入（其他业务收入）,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（五）费用,费用的分类图示如下：,直接材料费,计入成本的费用 直接人工费 直接费用，直接计入成本,费 制造费用 间接费用，分配计入成本,用 管理费用,不计入成本的费用 销售费用 直接计入当期损益。,（期间费用）财务费用,是指企业在一定会计期间的经营成果，即企业在一定会计期间的收入减去费用后的净额。,（六）利润,2)会计等式,资产权益,资产负债+所有者权益,收入费用利润,静态平衡,动态平衡,3）复式记账法,任何一笔经济业务都要用相等金额在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种 记账方法。,复式记账的种类：,收、付记账法,增、减记账法,借、贷记账法,“借贷记账法”是以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的规则，在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录每笔经济业务的一种复式记账方法。,记账凭证,原始凭证,明细账,日记账,总账,会 计 报 表,核对,4)会计核算,流程,会计凭证,5）会计核算的方法,设置会计科目和账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,会计核算方法,经济业务,填制和审核凭证,登记账簿,编制会计报表,设置账户,复式记账,成本计算,财产清查,会计核算方法相互关系图,会计核算方法是对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法。,6）会计计量和报告的基础,权责发生制,各项收入和费用的确认应当以“实际发生”（归属期）而不是以款项的实际收付作为记账的基础。权责发生制的定义。,与其相对应的制度是收付实现制，收付实现制(,cash basis),是以款项的实际收付作为记账的依据。,一般情况下企业都用权责发生制。,权责发生制:收入:产品销售实现(现销和赊销),费用:发生资源耗用,收付实现制:收入:现金流入,费用:现金流出,利润是主观评价、现金是客观事实。,二、经理的“喜”与“忧”资产负债表,1、了解你的人是我什么是资产负债表,是反映企业一定时点财务状况的报表，是企业财务状况的快照。,2、家中的“财”“债”细分说资产负债表项目,(1)企业的揺钱树资产,(2)借鸡生蛋负债,(3)企业身家知多少所有者权益,企业有多少本钱实收资本,特殊财源的来源资本公积,有备方可无患盈余公积,这钱是谁的未分配利润,3、其中的奥妙说的清,资产负债表的信息揭示,(1)综合反映企业所拥有的资产及资产的分布情况，以便评价企业的财务实力和财务弹性,(2)反映企业资金来源的构成情况，从中可以了解企业的负债和权益结构，掌握企业的偿债能力,(3)综合反映企业资产、负债、所有者权益的增减变化及其相互之间的对应关系,三、家境富裕还是入不敷出,利润表和利润分配表,1、今年干得怎么样什么是利润表,是反映企业一定时期经营成果的报表。,其作用：,(1)为企业分配经营成果提供了重要依据,(2)评价企业的经营绩效,(3)预测企业未来的现金流量,(4)作出合理的经营决策,2、今年的收入来自哪,利润表项目,(1)主营业务收入：权责发生制,收付实现制,利润是越多越好还是越少越好？,(2)主营业务成本,(3)营业税金及附加,(4)销售费用,(5)管理费用,在会计上不能认为利润越多越好。假设某公司利润表上有收入1000万元，成本费用合计600万元，利润总额为400万元，又假定所得税是100万元，则净利润300万元，销售利润率为30%。,如果1000万元的货款能够收到，则盈利300万元是好事；如果1000万元的货款最终成为了坏账，则300万元的利润就不是好事。这300万元的利润不仅没有给企业带来现金净流入，反而给企业带来至少870万元的现金流出损失(假设600万元的成本费用均为付现成本，另加170万元的增值税)。账面上的利润实际上却成了亏损，这是常说的“虚盈实亏”的一种形式。,(6)财务费用,(7)投资收益,(8)营业利润,(9)营业外收入和营业外支出,(10)利润总额,(11)所得税费用,(12)净利润,3、今年的收成怎么分,利润分配表,是反映企业在一定期间对实现利润的分配或亏损弥补的会计报表。,其格式如下：,利润分配表,编制单位：年 单位：元,项 目,行次,本年实际,上年实际,一、净利润,加：年初未分配利润,二、可供分配的利润,减：提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,三、可供投资者分配的利润,减：应付利润,四、未分配利润,四、手中“现银”知多少,现金流量表,1、量入为出的依据现金流量表揭示的信息,现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。,揭示的信息内容：,（1）企业目前有多少现金，现金的取得途径是什么？现金流出的原因是什么？,（2）现金净流量与利润表的净利润有何差异，为什么企业盈利但却不能分配利润，甚至会破产？而亏损企业仍有可能发放股利？,（3）企业用于分配利润的现金是否与其经营活动所创造的现金相符。,2、一切向“钱”看现金流量表的内容,我国现金流量表准则将现金流量分为三类：,（1）经营活动产生的现金流量,（2）投资活动产生的现金流量,（3）筹资活动产生的现金流量,中小企业财务管理基本知识,一、中小企业经济功能,1提供新的就业机会，缓解经济周期冲击。,2技术创新,3激活市场竞争，增进效率，促进经济增长,4与大企业相互支持,5提高生产和服务的效率,二、中小企业财务特征,1中小企业的抗风险能力较弱，信用等级较低,2中小企业的融资渠道相对有限,3中小企业财务控制较弱、财务管理水平不高,4中小企业管理组织成本低,三、中小企业组织形式选择,1独资企业,2合伙企业,3股份合作制,4有限责任公司,5股份有限公司,四、中小企业财务管理的内容,（一）筹资管理（融资管理）,预测资金需求、规划融资渠道、考虑融资组合、选择融资方式、确定资本成本和资本结构。,1、内部融资,2、银行贷款,3、股权融资,4、债券融资,5、其他融资方式,（二）投资管理,对内投资（资本性投资）：固定资产、无形资产,对外投资：长期有价证券（股票、债券、基金）,（三）营运资金管理,流动资产的管理（流动资产管理：现金、应收账款、存货、短期有价证券）、流动负债的管理,（四）利润及其分配管理,企业利润获取和利润分配的管理,（股利分配政策实质是内部融资问题）,（五）财务控制与分析,全面预算管理、销售控制、生产控制、信息控制、财务控制、财务分析,所谓“财务关系”，是指在进行财务活动时，企业与企业外部的利害关系集团或个人以及企业内部不同管理层次、员工之间所发生的经济利益关系。,五、中小企业的财务关系,企业,所有者,债权人,内部单位及个人,税务行政部门,被投资单位,客户与供应商,六、中小企业财务管理的特点,财务管理：是组织企业财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。,(1)综合性,(2)广泛性,(3)价值性,七、中小企业财务管理的方法体系,1、财务预测,2、财务决策,3、财务计划,4、财务控制,5、财务分析,财务分析方法介绍,经理“心中有数”的学问,财务报表的分析方法体系,常用的具体方法有：,水平分析法；,垂直分析法；,趋势分析法；,比率分析法；,因素分析法；,综合分析法。,财务分析方法介绍,五、经理“心中有数”的学问,财务报表的分析方法体系,财务报表分析有其独特的一套方法体系。,财务报表分析的方法体系应包括两个层次，即方法论层次和具体方法层次。,（一）方法论层次,方法论是方法的方法，是第一位的方法。财务报表分析的方法论层次，即指哲学层次。,方法论在财务报表分析中的作用，主要表现在以下几个方面：,（1）运用对立统一观点，进行全面分析。,分析过程要坚持一分为二态度：,既要分析积极的有利因素，又要分析消极的不利因素；,既要重视成功经验的积累，又要重视失败教训的吸取；,既要注意报表的生成特征，又要注意报表的形式特征。,（）实事求是，一切从实际出发。,要求分析者必须从企业的客观实际出发，不带任何主观臆断，用来分析的资料要客观、可靠、真实，不能凭主观意向定性，然后去找数字、凑情况。,（）按照事物的内在联系，进行因果关系分析。,在对财务报表的各个数据进行分析时，必须与整体状况联系起来考虑，不能局限于对个别数据作孤立的分析，这样才能避免可能出现的片面性，从而得出正确的分析结论。,（）确定普遍联系的观念，实现多方面分析相结合。,在分析过程中必须确立普遍联系的观点，做到：,基本财务报表分析与表外信息分析相结合；,财务分析与非财务分析相结合；,短期分析与长期分析相结合；,定量分析与定性分析相结合；,外部分析与企业内部分析相结合。,（二）具体方法层次,具体方法层次有：,水平分析法；,垂直分析法；,趋势分析法；,比率分析法；,因素分析法；,综合分析法。,1、水平分析法,对比方式：,一是绝对增减变动,二是增减变动率,三是变动比率值,绝对增减变动：,变动数量=分析期实际数基期实际数,增减变动率：,变动率,变动绝对数,基期实际数,100%,变动比率值：,变动比率值,分析期实际数,基期实际数,100%,2垂直分析法,(1)概念,是通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体关系情况及其变动情况。,某项目比重,该项目金额,各项目总金额,100%,(2)一般步骤,第一，确定报表中各项目占总额的比重或百分比,第二，通过各项目的比重，分析各项目在企业经营中的重要性,第三，将分析期各项目的比重与前期同项目比重对比，研究各项目的比重变动情况,3趋势分析法,(1)概念,趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种分析方法。,（2）趋势分析法实例 单位：%,2010,2009,2008,2007,2006,销售额,税后利润,每股收益,每股股息,160.7,151.4,169.7,118.8,125.5,127.6,138.6,106.9,109.0,40.5,43.3,101.9,100.3,36.0,38.2,101.3,100.0,100.0,100.0,100.0,4、比率分析法,（,1）含义与形式,比率分析法是将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业财务状况和经营状况的一种财务分析方法。,其形式有：,第一，百分率,第二，比率,第三，分数,(2),标准比率,标准比率是进行比率分析法比较中最常用的比较标准。,常用的有：,经验标准,历史标准,行业标准,预算标准,(3)常用比率后面介绍,5、因素分析法,因素分析法是一种分析经济因素的影响，测定各个因素影响程度的分析方法。,如美国杜邦公司创造的杜邦分析体系：,净资产收益率=总资产净利率平均权益乘数,总资产净利率=销售净利率总资产周转率,销售净利率、总资产周转率又可以根据需要进行详细分解。,因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。,又如：,原材料费用总额=产品产量单位产品原材料消耗量单位原材料价格,6、综合分析与评价法,综合分析与评价法包括综合指数评价法和综合评分法。,如：我国企业经济效益综合评价、国有资本金评价指标体系等。,常用分析指标介绍：分盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力等方面。,盈利能力分析,净利润,净资产收益率 100%,平均净资产,利润总额利息支出,总资产报酬率 100%平均资产总额,营业利润,销售(营业)利润率 100%,营业收入,利润总额,成本费用利润率 100%,成本费用总额,盈利能力分析,盈余现金保障倍数,资本收益率,盈利能力分析,营运能力分析,营业收入,总资产周转率 100%,平均资产总额,营业收入,流动资产周转率 100%,平均流动资产余额,流动资产周转率标准：,美国、德国：8次/年,日本：7次/年,我国国有及有规模的非国有企业：1.62次/年,营运能力分析,经营现金净流量,资产现金回收率,平均资产总额,营业收入,应收账款周转率,应收账款平均余额,存货周转率（次数）,营运能力分析,偿债能力分析短期,流动资产,流动比率 100%,流动负债,国际公认标准：2,流动资产存货,速动比率 100%,流动负债,国际公认标准：1,负债总额,资产负债率 100%,资产总额,比较保守的经验标准：不高于50%,我国目前情况：,交通运输、电力等基础行业：50%,加工业：65%,商贸业：80%,偿债能力分析长期,净利润所得税利息支出,已获利息倍数,利息支出,一般认为比较安全的标准为：34倍,一般情况下不能低于1,现金流动负债比率,带息负债比率,或有负债比率,偿债能力分析长期,发展能力分析,本年营业收入增长额,销售增长率 100%,上年营业收入总额,扣除客观增减因素的年末所有者权益,资本保值增值率 100%,年初所有者权益,销售利润增长率,总资产增长率,技术投入比率,杜邦财务分析体系分解图,六、财务报表分析实例,远东石油化工股份有限公司是一家石油化工企业，主要生产合成纤维、塑料、中间石化产品及其他石油产品。由于市场对石化产品的需求日益增长，使公司得到迅速发展。但公司也面临着激烈的市场竞争，为此，公司采取措施，积极调整产品结构，同时不断改良现有产品的质量及品种，优化技术并提高关键性上游生产装置的生产能力，力求取得更好的经营成果。以下是该公司近三年的财务会计报告(,重要报表项目变动分析表),，见,表1,所示。,（一）动态分析与结构分析,资产负债表结构变动分析表、利润表结构变动分析表如,表2,、,表3,所示。,1、财务状况,（1）货币资金项目的资金占用呈逐年上升的趋势，应进一步提高这部分资金的使用效率。,（2）三年中的负债比率均高达60%以上，而且在2008-2010年，流动负债过多，致使该公司发生负营运资本的现象。但公司已注意到这一问题，在2010年营运资本已转变为正数，负债比率也有所下降。不过，资本结构依然欠佳。,2、经营成果,(1)公司,营业收入呈递增之势，2010年比2008年增长了60%，增长速度较快，显示公司产品适销对路，销售情况良好。,(2)该公司2008年的销售成本率为,79.2%,，,2009,年一度降低到,78.5%,，但,2010,年又上升到,81.2%，,造成,2010,年销售毛利率仅为,18.8%,，远远低于前两年。分析成本上升的原因，在于生产石化产品的原油价格上涨。为了避免因原料价格上涨，生产成本升高，从而影响公司的利润，公司努力挖潜，节约开支，降低费用。因此，,2010,年公司期间费用绝对额虽比前两年有所提高，但占营业收入的比重却发生大幅度下降，从,2009,年,的,12.3%,下降为,10.9%,，显示出公司的管理效率已有所提高。,（二）偿债能力分析,偿债能力分析，主要看流动比率、速动比率、利息保障倍数和资产负债率等指标，现汇总列示远东石油化工股份有限公司,20082010,年上述各项比率见表4。,远东石油化工股份有限公司,偿债能力分析指标汇总表,表4 2008年至2010年 单位：千元,项目,2008年,2009年,2010年,流动比率,速动比率,营运资本,长期负债与营运资本比率,利息保障倍数,资产负债率,0.948,0.662,-40331,1.5,0.627,0.914,0.639,-90462,1.6,0.627,1.091,0.735,92743,3.67,1.3,0.6,表4表明，该公司2008年与2009年的流动比率均小于1，2010年虽然大于1，但流动比率仍属偏低，短期偿债能力较弱，如不加以改进，将面临较高的财务风险。从速动比率来看，2010年较前两年有所改善，但与较高的流动负债相比，该公司的即期支付能力仍,不容乐观。,就该公司长期偿债能力而言，由于2008年和,2009,年的营运资本均为负数，说明营运资本对长期负债根本没有提供任何保障。,在,2010,年，尽管营运资本转为正数，但长期负债与营运资本比率达到,3.67,，说明该公司营运资金对长期负债的保障程度仍然不足，如果公司长期负债中期限较短的负债比例较高，则未来这部分长期负债将面临无法偿还的危险。同时，利息保障倍数指标也呈下降趋势，在未来的经营中，若不能很好地消化原料涨价这一不利因素，利润无法迅速增长，则将会进一步削弱公司的长期偿债能力。此外，该公司资产负债率,2010,年较前两年略有降低，但仍高达,60%,，说明公司资本结构不甚合理。过高的负债比率，也使公司承担的利息费用逐年提高，这将进一步加剧公司资金不足的矛盾。,以上分析说明，该公司自有资金明显缺乏，应迅谋改善之道，缓解财务风险，健全资金结构，以有利于公司业务的长远发展。,（三）营运能力分析,对公司进行营运能力分析，可以了解公司资金的周转情况，并可判明公司经营管理水平的高低，现汇总列示远东石油股份有限公司2008年至,2010,年有关营运能力的分析指标，见表5。,远东石油化工股份有限公司,营运能力分析指标汇总表,表5 2008年至2010年,项 目,2008年,2009年,2010年,应收账款周转率(次),应收账款周转天数(天),存货周转率(次),存货周转天数(天),流动资产周转率(次),流动资产周转天数(天),4.30,84,5.23,69,2.37,152,4.40,82,6.44,56,2.47,146,4.41,82,6.28,57,2.43,148,从应收帐款情况看，该公司应收帐款周转率在逐年提高，2010年应收帐款周转天数较2008年缩短2天，这表明该公司的信用政策和贷款催收工作已取得一定成效。从存货周转情况看，该公司存货周转率，除2008年略低之外，后两年较稳定，使存货周转天数维持在57天左右，,显示该公司存货尚无严重的积压现象。从流动资产周转情况看，,2010,年流动资产周转率和周转天数两项指标比2008年均有所改善，这表明公司在加强资产管理、节约流动资金、提高资金利用效率方面，做出了较大的努力，并取得了成功，由于流动资产周转速度的提高，增强了公司的盈运能力。,（四）盈利能力分析,远东石油化工股份有限公司,营运能力分析指标汇总表,表6 2008年至2010年,项 目,2008年,2009年,2010年,营业收入利润率,总资产报酬率,净资产收益率,资本保值增值率,5.1%,5.9%,13.4%,1.14,6.6%,8%,18.2%,1.39,3.2%,3.8%,8.3%,1.2,根据表6的指标分析，营业收入利润率在,2009,年一度有所提高，但至,2010,年又急剧下降，其原因如前所述，系原材料价格上涨所致，由此带来总资产报酬率及自有资金利润率均同步下降，可见，由于原材料价格的上涨，已对该公司的盈利能力，造成了不可忽略的负面影响。如果该公司不能在未来的几年中，积极采取措施，降低生产成本，节约开支，内部消化原材料价格上涨的不利因素，则盈利能力将无法得到进一步提高。不过，从该公司的资本保值率来看，三年中基本达到了资本保值率的目的，维护了投资者的利益。就这点而言，该公司的经营状况尚属良好。,财务会计报告粉饰的常用方法,企业财务会计报告粉饰的常用方法：,1、虚构交易或事实,2、隐蔽核算,隐蔽核算的形式：,(1),采用两套账。一套属于正规会计账，用于应付国家财税、审计等有关部门的检查和监督；另一套账属于隐蔽核算账，用于记录其私留公款收入，绕过正规会计核算的灰色收入，违反财经法律法规、财会制度的支出。,(2),采用“小金库”。主要是在一些经济组织内部，不单独设置会计机构的职能部门，对于截留的、应交正规会计核算和监督的各种收入，单独指定某人对其计量、核算和监管，以利于小集体进行隐蔽分配和违纪消费。,3、利用常规会计处理,(1)利用虚拟资产和不良资产挂账,虚拟资产包括长期待摊费用、待处理财产损失等项目。,企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，将虚拟资产作为粉饰报表的工具。如果“待处理财产损失”的数额较大，通常表明企业存在虚列资产、虚增利润或掩盖亏损的可能。,(2)利用其他应收应付款科目,其他应收款、其他应付款是会计报表的“垃圾桶”（因为其他应收款往往用于隐蔽潜亏,),和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于隐,瞒利润）。正常情况下，其期末余额不会太大，但在实际工作中，有些公司这两个账户的余额甚至超过应收账款、应付账款的余额。,(3)利用其他业务事项和营业外收支,如将不该确认的收入项目当作营业外收入，如：对外投资的资产评估增值等。,(4)操纵收入确认,(5)计提秘密准备，实施会计魔术,(6)包装现金流量表,(7)采取“自下而上”的编表方式,(8)提前确认费用,4、利用补贴收入,5、利用资产评估,企业内部控制与风险防范,一、企业内部控制的目标,1、合理保证企业经营管理合法合规,2、资产安全,3、财务报告及相关信息真实完整,4、提高经营效率和效果,5、促进企业实现发展战略,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会2008年5月22日发布了,企业内部控制基本规范，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。,二、内部控制的要素,1、内部环境,2、风险评估,3、控制活动,基本手段：,（1）具有强烈控制意识的环境,（2）职责划分,（3）授权和批准,（4）资产和保管记录控制,控制的分类：,预防性控制手段能够预先制止潜在的问题或损失发生的活动（例如：职责分离、授权审批等）,发现性控制手段发现潜在问题或业已发生的损失的控制活动（例如：盘点、编制调节表等）,4、信息与沟通,5、内部监督,三、内部控制制度框架,内部控制,人员控制,组织控制,财务控制,实物控制,人员招聘及培训,人员考核制度,人员轮休制度,不相容职务分离,岗位责任制,业务流程,预算控制,会计控制,内部审计,财务风险管理,采购制度,保管制度,盘点制度,四、人员控制,（一）人员招聘和激励,（二）职务轮换,1、在企业的每个部门中实行职务轮换制度。,2、凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位，在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。,3、在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。,5、职务轮换制度的目的,（1）职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面。,（2）后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性。,（3）有利于发现前任工作中存在的问题与差错。,五、组织控制,1、组织控制原理,（1）利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。,（2）通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作、稽核、监督，从而减少可能出现的差错。,2、组织控制的内容,（1）对不相容职务予以分离,不相容职务的原理,各企业应分离的不相容职务,（2）明确岗位责任制,岗位责任制的形式,应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。,在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。,应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。,岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则,利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。,某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。,（3）制定清晰的作业流程图,通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反映。,便于对业务流程进行分析、考察和改善。,六、财务控制,1、企业财务控制的目的,（1）保证实现某企业的财务大循环，提高资金使用效率。,（2）为保证企业资金的集中使用，必须做到资金的统一调度、统筹安排。,2、财务控制的主要内容,（1）预算控制,（2）会计控制,（3）内部审计,（4）财务风险管理,七、实物控制,1、实物控制的目的,通过建立统一采购制度，防范采购人员出现私下交易，损害企业利益。,通过规范的保管程序，防止企业资产被不合理挪用，保护企业财产安全、完整。,通过建立定期与不定期的盘点制度，建立事后控制制度，防止可能出现的保管漏洞。,2、实物控制的基本内容,统一采购制度,保管制度,盘点制度,建立统一的采购制度：,采购时必须进行职务分离制度,物料采购人员不能同时承担物料的验收工作。,付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和询价业务。,物料的采购、存贮和使用人不能同时担任账务的记录工作。,付款审核人应同付款执行人职务分离。,记录应付账款的人不能同时担任付款业务。,八、企业风险管理制度的内容,1、投资风险控制,2、融资风险控制,3、担保风险控制,4、日常经营风险控制,（1）应收账款风险控制,（2）存货管理风险控制,5、采购风险控制,6、日常现金管理控制,谢谢观赏！,2020/11/5,111,