经济学高级财务会计合并财务报表.pptx

高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三1n第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述n一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点n1 1、合并财务报表的概念、合并财务报表的概念n 合并财务报表，是指反映母公司和合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务务状况、经营成果和现金流量的财务报表。报表。n 合并财务报表至少应当包括下列组合并财务报表至少应当包括下列组成部分：成部分：高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三2n(1)合并资产负债表；合并资产负债表；n(2)合并利润表；合并利润表；n(3)合并现金流量表；合并现金流量表；n(4)合并所有者权益合并所有者权益(或股东权益，下或股东权益，下同同)变动表；变动表；n(5)附注。附注。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三3n2 2、合并财务报表的特点、合并财务报表的特点n（1 1）合并财务报表反映的是经济意义主体合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；的财务状况、经营成果及现金流量；n（2 2）合并财务报表的编制主体是母公司合并财务报表的编制主体是母公司；n（3 3）编制基础是）编制基础是母子公司的母子公司的个别财务报表；个别财务报表；n（4）编制方法独特。编制方法独特。n合并财务报表不同于汇总会计报表，两者合并财务报表不同于汇总会计报表，两者编制目的和确定编报范围的依据不同。编制目的和确定编报范围的依据不同。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三4n二、合并理论二、合并理论针对少数股东权益针对少数股东权益n（一）母公司理论：站在母公司股东的立场上，（一）母公司理论：站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司财务报表的扩充。围的扩大，是母公司财务报表的扩充。n（二）主体理论：站在由母公司及其子公司组成（二）主体理论：站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度来编制合并报表。的统一实体的角度来编制合并报表。n（三）所有权理论：依据母公司在子公司所持有（三）所有权理论：依据母公司在子公司所持有的所有权来编制合并报表。的所有权来编制合并报表。1、强调母公司股东的利益。、强调母公司股东的利益。少数股东权益视为整个企业集团的负债。少数股东权益视为整个企业集团的负债。少数股东权益的利润视为整个企业集团的费少数股东权益的利润视为整个企业集团的费用。用。2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。少数股东权益视为整个企业集团的股少数股东权益视为整个企业集团的股东权益；少数股东权益的利润视为整东权益；少数股东权益的利润视为整个企业集团的利润。个企业集团的利润。按母公司在子公司所持份额合按母公司在子公司所持份额合并资产、负债、收入、费用和并资产、负债、收入、费用和利润。利润。我国我国选择选择主体主体理论理论高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三5n三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围n（一）合并范围（一）合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。以确定。n1 1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 ；n（1 1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；本；n（2 2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；本；n（3 3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。企业半数以上权益性资本。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三6n2 2、被母公司控制的其他被投资企业、被母公司控制的其他被投资企业n 一般认为，母公司与被投资企业之间存在如下一般认为，母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：制：n（1 1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；议，持有该被投资企业半数以上表决权；n（2 2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；政策；n（3 3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；成员；n（4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。决权。n高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三7n3、在确定能否控制被投资单位时，应当考、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。的认股权证等潜在表决权因素。n母公司应当将其全部子公司，无论是母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。合并范围。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三8（二）不纳入合并财务报表合并范围的公司（二）不纳入合并财务报表合并范围的公司n1、已宣告被清理整顿的原子公司；、已宣告被清理整顿的原子公司；n2、已宣告破产的原子公司；、已宣告破产的原子公司；n3、合营企业；、合营企业；n4、母公司不能控制的其他被投资单位。、母公司不能控制的其他被投资单位。n高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三9n四、合并财务报表编制的前期准备事项四、合并财务报表编制的前期准备事项n1 1、统一母子公司的会计期间；、统一母子公司的会计期间；n2 2、统一母子公司的会计政策；、统一母子公司的会计政策；n3 3、对于子公司以外币表示的财务报表折算、对于子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表。为以母公司记账本位币表示的财务报表。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三10n五、编制合并财务报表的程序五、编制合并财务报表的程序 n(一一)对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整n 编编制制合合并并财财务务报报表表时时，应应对对各各子子公公司司进进行行分分类类，分分为为同同一一控控制制下下企企业业合合并并中中取取得得的的子子公公司司和和非非同同一一控控制制下下企业合并中取得的子公司两类。企业合并中取得的子公司两类。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三11n1、同一控制下企业合并中取得的子公、同一控制下企业合并中取得的子公司司 n 子公司采用的会计政策、会计期间与母子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致，编制合并财务报表时，应以有关公司一致，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；调整；n 子公司采用的会计政策、会计期间与母子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，则需要考虑重要性原则，按照公司不一致，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。个别财务报表进行调整。n 高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三12n2、非同一控制下企业合并中取得的子公司、非同一控制下企业合并中取得的子公司n 对于非同一控制下企业合并中取得的对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为调整，使子公司的个别财务报表反映为在购在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。债等在本期资产负债表日应有的金额。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三13n（二）（二）编制合并工作底稿编制合并工作底稿n（三）将母公司、子公司个别资产负债表、（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。动表各项目合计金额。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三14（四）（四）编制在合并工作底稿中的抵销分录和调编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。目的影响进行抵销处理。n 对属于非同一控制下企业合并中取得的对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。子公司的个别财务报表进行调整。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三15n(五五)计算合并财务报表各项目的合并金额计算合并财务报表各项目的合并金额n(六六)填列合并财务报表填列合并财务报表 n合并报表的编制主要问题是确定合并合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录，尤其是合并抵范围和编制抵销分录，尤其是合并抵销分录难度较大。销分录难度较大。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三16n第二节第二节 合并资产负债表合并资产负债表、合并利润、合并利润表、合并所有者权益变动表表、合并所有者权益变动表n一、将对子公司的长期股权投资调整为权一、将对子公司的长期股权投资调整为权益法益法n 在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：n1、子公司当期实现净利润、发生净亏损、子公司当期实现净利润、发生净亏损n2、当期收到子公司分派的现金股利或利润、当期收到子公司分派的现金股利或利润n3、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三17n例例1 1：A A公司控制公司控制B B公司公司80%80%的股份，的股份，20072007年年1212月月3131日资料如下：（日资料如下：（A A公司、公司、B B公司为非公司为非同一控制企业，假定同一控制企业，假定B B公司可辨认净资产账公司可辨认净资产账面价值等于公允价值，成本法下收到的现面价值等于公允价值，成本法下收到的现金股利已确认为投资收益）金股利已确认为投资收益）高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三18n资产负债表有关资料：资产负债表有关资料：n长期股权投资长期股权投资B 3200000nB公司股东权益：公司股东权益：n股本股本 2000000n资本公积资本公积 500000n盈余公积盈余公积 360000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三19nB公司本年利润分配情况公司本年利润分配情况项目项目金额金额净利润净利润640000加：未分配利润加：未分配利润年初年初180000可供分配利润可供分配利润820000减：利润分配减：利润分配提取盈余提取盈余公积公积120000减：应付股利（现金）减：应付股利（现金）600000期末未分配利润期末未分配利润100000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三20借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整）512000 512000 n 贷：投资收益贷：投资收益 512000512000借：投资收益借：投资收益 480000480000n 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）480000480000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三21n二、抵销分录的编制二、抵销分录的编制n1、长期股权投资项目与子公司所有者权益、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销项目的抵销n(1)在子公司为全资子公司的情况下，母公在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。有者权益各项目的金额应当全额抵销。n 当母公司对子公司长期股权投资的金额当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理；商誉处理；高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三22n 母公司对子公司长期股权投资的金额小母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的营业外收入项目，合并当期应作为利润表中的营业外收入项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。合并以后期间应调整期初未分配利润。n(2)在子公司为非全资子公司的情况下，应在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。抵销。n 子公司所有者权益中不属于母公司的份子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为额，在合并财务报表中作为“少数股东权益少数股东权益”处理。处理。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三23n “少数股东权益少数股东权益”项目，反映子公司所项目，反映子公司所有者权益中不属于母公司有者权益中不属于母公司(包括通过子公司包括通过子公司间接享有的间接享有的)的份额。的份额。n当母公司对子公司长期股权投资的金额与在当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额应比照全资子公司的情况处理。其差额应比照全资子公司的情况处理。n 同一控制下企业合并同一控制下企业合并 取得的子公司，按取得的子公司，按权益法调整后，抵销中不会产生差额。权益法调整后，抵销中不会产生差额。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三24n长期股权投资与子公司所有者权益的抵销长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：处理：如果是全资子公司如果是全资子公司 n借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉（倒挤）商誉（倒挤）贷：长期股权投资贷：长期股权投资高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三25n如果子公司还接受了除母公司以外的投资，那么如果子公司还接受了除母公司以外的投资，那么就形成了少数股东权益。就形成了少数股东权益。借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉（倒挤）商誉（倒挤）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益（子公司的所有者权益少数股东权益（子公司的所有者权益少数少数股东持股比例）股东持股比例）注意：注意：n1、反映所有者权益项目的年初数和年末数。、反映所有者权益项目的年初数和年末数。n2、对于子公司的所有者权益，要用公允价值进、对于子公司的所有者权益，要用公允价值进行反映。行反映。n3、商誉可以通过不同的方式计算，相互印证。、商誉可以通过不同的方式计算，相互印证。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三26n2、母公司与子公司、子公司相互之间持有、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理对方长期股权投资的投资收益的抵销处理n（1）全资子公司）全资子公司n借：投资收益借：投资收益 贷：净利润贷：净利润n期末未分配利润期初未分配利润本年净期末未分配利润期初未分配利润本年净利润提取的盈余公积应付投资者的利润利润提取的盈余公积应付投资者的利润 净利润期末未分配利润提取的盈余公积净利润期末未分配利润提取的盈余公积应付投资者的利润期初未分配利润应付投资者的利润期初未分配利润高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三27n（2）不是全资子公司，）不是全资子公司，n借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：未分配利润贷：未分配利润年末年末 提取盈余公积提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三28n例例2：接例：接例1，“长期股权投资长期股权投资”余额：余额：3232000n借：借：股本股本2000000n资本公积资本公积500000n盈余公积盈余公积360000n商誉商誉944000n贷：长期股权投资贷：长期股权投资3232000n少数股东权益少数股东权益572000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三29n抵销子公司净利润与母公司投资收益抵销子公司净利润与母公司投资收益n借：投资收益借：投资收益512000n少数股东损益少数股东损益128000n未分配利润未分配利润年初年初180000n贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积120000n应付股利（利润应付股利（利润）600000n未分配利润未分配利润年末年末100000n高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三30n3、内部债权与债务项目的抵销、内部债权与债务项目的抵销 n（1）内部债权债务项目本身的抵销）内部债权债务项目本身的抵销n应收账款与应付账款应收账款与应付账款 n借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款n应收票据与应付票据应收票据与应付票据 n借：借：应付票据应付票据 n 贷：贷：应收票据应收票据高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三31n预付账款与预收账款预付账款与预收账款 n借：预收账款借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款持有至到期投资与应付债券持有至到期投资与应付债券 n借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 如企业持有的集团内部债券并不是从发行债如企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目。计入合并利润表的投资收益项目。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三32n应收股利与应付股利；应收股利与应付股利；n借：应付股利借：应付股利 贷：应收股利贷：应收股利n其他应收款与其他应付款。其他应收款与其他应付款。n借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他应收款贷：其他应收款n（2）内部投资收益（利息收入）和利息）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销费用的抵销 n借：投资收益借：投资收益n 贷：财务费用贷：财务费用高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三33n（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销）内部应收账款计提坏账准备的抵销n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n涉及第二年及以后：涉及第二年及以后：n首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三34n然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。方向相反。n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n或：或：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三35n例例3：母公司年末资产负债表中，持有至到期投：母公司年末资产负债表中，持有至到期投资中有资中有36000元为子公司发行的长期债券（一次元为子公司发行的长期债券（一次还本付息），其中本金还本付息），其中本金30000元，利息元，利息6000元。元。相应的子公司应付债券本金相应的子公司应付债券本金30000元，利息元，利息6000元，其中元，其中2000元已资本化处理。（面值发元已资本化处理。（面值发行）行）n借：应付债券借：应付债券面值面值 30000n 应计利息应计利息 6000n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 30000n 应计利息应计利息 6000n借：投资收益借：投资收益 6000n 贷：在建工程贷：在建工程 2000n 财务费用财务费用 4000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三36n例例4：母公司对子公司一笔应收账款：母公司对子公司一笔应收账款50000元，按元，按5计提应收账款计提应收账款坏账准备。坏账准备。n借：应付账款借：应付账款50000n贷：应收账款贷：应收账款50000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：资产减值损失贷：资产减值损失250n第二年第二年n借：应付账款借：应付账款50000n贷：应收账款贷：应收账款50000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初250高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三37n如果第二年增加一笔母公司对子公司应收如果第二年增加一笔母公司对子公司应收账款账款16000元。元。n借：应付账款借：应付账款66000n贷：应收账款贷：应收账款66000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初250n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备80n贷：资产减值损失贷：资产减值损失80高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三38n如果第二年母公司对子公司应收账款收回如果第二年母公司对子公司应收账款收回18000元。元。n借：应付账款借：应付账款32000n贷：应收账款贷：应收账款32000n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备250n贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初250n借：资产减值损失借：资产减值损失90n贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备90高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三39n例例5：母公司资产负债表中：母公司资产负债表中“预收账款预收账款”2000元中有元中有1000元为子公司的预付账款。元为子公司的预付账款。“应收票据应收票据”80000元中有元中有22000元为子公元为子公司的应付票据。司的应付票据。“应收股利应收股利”30000元全部元全部来自于子公司。来自于子公司。n借：预收账款借：预收账款1000n贷：预付账款贷：预付账款1000n借：应付票据借：应付票据22000n贷：应收票据贷：应收票据22000n借借:应付股利应付股利30000n贷：应收股利贷：应收股利30000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三40n4、内部商品销售业务的抵销、内部商品销售业务的抵销 n（1 1）购买企业内部购进的商品当期全部实）购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销现对外销售时的抵销n（2 2）购买企业内部购进的商品当期全部未）购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售时的抵销实现对外销售时的抵销n（3 3）上期购进的商品本期全部向外销售）上期购进的商品本期全部向外销售n（4 4）上期）上期购进的购进的商品本期全部未向外销售商品本期全部未向外销售高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三41n不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n （年初存货中包含的未实现内部销售利润）（年初存货中包含的未实现内部销售利润）n 营业收入（本期内部商品销售产生的收入）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）n 贷：营业成本贷：营业成本n 存货（期末存货中未实现内部销售利润）存货（期末存货中未实现内部销售利润）n若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产现内部销售利润产生的递延所得税资产n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三42n存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销n1 1、初次编制合并报表时，存货跌价准备的、初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销抵销n应按照购买企业本期根据内部购进存货应按照购买企业本期根据内部购进存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额予以抵销。货跌价准备的差额予以抵销。n借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 （多提数）（多提数）n贷：资产减值损失贷：资产减值损失高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三43n2 2、连续编制合并报表时，存货跌价准备的连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销抵销n首先，应将上期抵销的存货跌价准备对首先，应将上期抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。本期期初未分配利润的影响予以抵销。n借：存货借：存货存货跌价准备（以前多提数）存货跌价准备（以前多提数）n 贷：未分配利润贷：未分配利润-年初年初高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三44n 其次，应将购买企业本期根据内部购进其次，应将购买企业本期根据内部购进存货所补提或冲销的存货跌价准备予以抵销。存货所补提或冲销的存货跌价准备予以抵销。借：存货借：存货存货跌价准备（当期多提数）存货跌价准备（当期多提数）n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（或）（或）借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：存货跌价准备（当期冲销的多提数）贷：存货跌价准备（当期冲销的多提数）高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三45例例6 6：乙公司为甲公司的全资子公司。本期发生的：乙公司为甲公司的全资子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A A产品产品1000010000元，其成本为元，其成本为80008000元，款项已存入银行，元，款项已存入银行，该产品在乙公司对外销售，销售价格为该产品在乙公司对外销售，销售价格为1200012000元。元。（假定不考虑增值税）（假定不考虑增值税）n（1 1）当内部销售产品全部未实现对外销售时）当内部销售产品全部未实现对外销售时n 借：营业收入借：营业收入 1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本 80008000n 存货存货 20002000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三46n（2 2）当内部销售产品全部实现对外销售时）当内部销售产品全部实现对外销售时 n借：营业收入借：营业收入 1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000010000n（3 3）内部销售产品部分售出，部分形成期末存）内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。假定乙公司对外销售货。假定乙公司对外销售60%60%。n借：营业收入借：营业收入 60006000n 贷：营业成本贷：营业成本 60006000n借：营业收入借：营业收入 40004000n 贷：营业成本贷：营业成本 32003200n 存货存货 800800高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三47n或者：或者：n借：营业收入借：营业收入 1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000010000n借：营业成本借：营业成本 800800n 贷：存货贷：存货 800800 n如果乙公司已按存货的如果乙公司已按存货的20%20%计提存货跌价准计提存货跌价准备。备。n借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 160160n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 160160n高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三48n例例7：接例：接例6，假设甲拥有乙，假设甲拥有乙80%股份。股份。n（1）当内部销售产品全部未实现对外销售时）当内部销售产品全部未实现对外销售时n借：营业收入借：营业收入10000n贷：营业成本贷：营业成本8000n存货存货2000n（2 2）当内部销售产品全部实现对外销售时）当内部销售产品全部实现对外销售时 n借：营业收入借：营业收入10000n贷：营业成本贷：营业成本10000n（3 3）内部销售产品部分售出，部分形成期末存）内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。货。假定乙公司对外销售假定乙公司对外销售60%。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三49n借：营业收入借：营业收入6000n贷：营业成本贷：营业成本6000n借：营业收入借：营业收入4000n贷：营业成本贷：营业成本3200n存货存货800如果本例中乙公司销售给如果本例中乙公司销售给甲公司：甲公司：n（1）当内部销售产品全部未实现对外销售时）当内部销售产品全部未实现对外销售时n借：营业收入借：营业收入10000n贷：营业成本贷：营业成本8000n存货存货2000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三50n（2 2）当内部销售产品全部实现对外销售时）当内部销售产品全部实现对外销售时 n借：营业收入借：营业收入10000n贷：营业成本贷：营业成本10000n（3 3）内部销售产品部分售出，部分形成期末存）内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。货。假定乙公司对外销售假定乙公司对外销售60%。n借：营业收入借：营业收入6000n贷：营业成本贷：营业成本6000n借：营业收入借：营业收入4000n贷：营业成本贷：营业成本3200n存货存货800高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三51n以后期间以后期间n上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易。对外销售，本期未发生内部存货交易。上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易。现对外销售，本期未发生内部存货交易。上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易。现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易。n本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售。实现了对外销售。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三52n例例8：甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从：甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的甲公司购入的10000元存货，在本期全部实现对元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。子公司的销售毛利率为售业务。子公司的销售毛利率为20。n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 20002000n 贷：营业成本贷：营业成本 20002000n如果本例中的母公司购进的存货在本期仍未实现如果本例中的母公司购进的存货在本期仍未实现对外销售。对外销售。n借：未分配利润借：未分配利润年初年初2000n贷：营业成本贷：营业成本2000n借：营业成本借：营业成本2000n贷：存货贷：存货2000高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三53如如果果本本例例中中乙乙公公司司购购进进的的存存货货在在本本期期仍仍未未实实现现对对外外销销售售，本本期期又又从从甲甲公公司司购购入入了了4000元的存货，毛利率为元的存货，毛利率为20%。借借：未分配利润未分配利润年初年初2000贷：营业成本贷：营业成本2000n借：营业收入借：营业收入4000n贷：营业成本贷：营业成本4000n借：营业成本借：营业成本2800n贷：存货贷：存货2800高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三54n如如果果本本例例中中乙乙公公司司本本期期又又从从甲甲公公司司购购入入了了4000元元存存货货。同同时时本本期期实实现现对对外外销销售售存存货货3000元，取得销售收入元，取得销售收入4800元。元。n借：未分配利润借：未分配利润年初年初2000n贷：营业成本贷：营业成本 2000n借：营业收入借：营业收入 4000n 贷：营业成本贷：营业成本 4000n借：营业成本借：营业成本 2200n 贷：存货贷：存货 2200n例例9高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三55n5 5、固定资产内部交易的抵销、固定资产内部交易的抵销（1 1）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理n一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）（本期内部固定资产交易产生的收入）n贷：营业成本贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）（本期内部固定资交易产生的销售成本）n 固定资产固定资产原价（本期购入的固定资产原价中原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）未实现内部销售利润）高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三56n一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产资产借：营业外收入借：营业外收入n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）累计折旧（本期多提折旧）n 贷：管理费用贷：管理费用 n（2）内部交易的固定资产使用期间的抵销处理内部交易的固定资产使用期间的抵销处理n将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年初n 贷：固定资产贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）实现内部销售利润）高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三57n将期初累计多提折旧抵销将期初累计多提折旧抵销n借：固定资产借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）累计折旧（期初累计多提折旧）n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n（3 3）内部交易的固定资产清理期间的抵销处理）内部交易的固定资产清理期间的抵销处理n 期满清理；超期清理；提前清理期满清理；超期清理；提前清理n 将上述抵销分录中的将上述抵销分录中的“固定资产固定资产原价原价”项目和项目和“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项目用项目用“营业外收入营业外收入”项目或项目或“营业外支出营业外支出”项目代替。项目代替。高高级级财财务务会会计计 2024/4/24 周三58n将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销n借：未分配利润借：未分配利润年初年