清华审计-风险评估与风险应对.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 风险评估与风险应对,了解被审计单位及其环境,识别和评估重大错报风险,针对认定层次重大错报风险的,进一步审计程序,针对会计报表层次重大错报风险的,总体,应对措施,风险评估,风险应对,第八章 风险评估与风险应对,第一节 风险评估概述,一、出台审计风险准则的背景,二、准则体现出的重大变化,三、风险评估程序,四、其他审计程序和信息来源,第八章 风险评估与风险应对,风险评估程序,1、含义,是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。,2、具体程序 P207-208,（1）询问（管理层、财务人员及其他人员）,（2）实施分析程序,（3）观察和检查,第八章 风险评估与风险应,对,询问,（,1,）管理层和财务负责人,管理层所关注的主要问题,被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量,可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题,被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等,第八章 风险评估与风险应对,（2）内部审计人员、采购人员、生产人员、销售,人员等其他人员,询问的事项要针对不同人员而变化，,目的是获取对识别重大错报风险有用的信息。,第八章 风险评估与风险应对,分析程序,是指注会通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价,在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序是将其用作风险评估程序,练习,第八章 风险评估与风险应对,观察和检查,观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，具体如下：,（,1,）,观察,被审计单位的生产经营活动,（,2,）,检查,文件、记录和内部控制手册,（,3,）,阅读,由管理层和治理层编制的报告,第八章 风险评估与风险应对,其他审计程序和信息来源,1、其他审计程序,询问外部法律顾问、专业评估师、顾问和财务顾问,阅读外部信息，如证券分析师、评级机构出具的有关被审计单位及其所在行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济、法律或金融等方面的期刊或出版物。,2、其他信息来源（包括提供其他服务所获得的信息）,第八章 风险评估与风险应对,第二节 了解被审计单位及其环境,一、总体要求 P211,1、性质：,必要程序,2、作用：为六个关键的职业判断提供依据,3、内容：六个方面内容 P211 P212P223,4、目的：是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,第八章 风险评估与风险应对,第三节 评估重大错报风险,一、识别和评估报表层和认定层的重大错报风险,1、识别和评估的程序,了解中识别风险,将识别的风险与认定层次相联系,考虑识别的风险对报表的影响是否重大,确定识别的风险导致报表发生错报的可能性。,第八章 风险评估与风险应对,2、可能表明被审单位存在重大错报的事项和情况,3、识别两个层次的重大错报风险,4、控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响,5、控制对评估认定层次重大错报风险的影响,6、考虑财务报表的,可审计性,第八章 风险评估与风险应对,二、需要特别考虑的重大错报风险,三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险,四、对风险评估的修正,五、与治理层和管理层的沟通,六、审计工作底稿,案例分析,案例资料：,甲公司主要从事小型电子消费品的生产和消费，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。甲公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注会A和B负责审计甲公司2007年度财务报表。,注会A和B在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务 报表数据，部分内容摘录如下：,项目,2007年,2006年,C产品,D产品,C产品,D产品,产成品,2000,1800,2500,0,存货跌价准备,0,0,主营业务收入,18500,8000,20000,0,主营业务成本,17000,5600,16800,0,销售费用：运输费,1200,1150,利息支出,300,25,减：利息资本化,250,25,净利息支出,50,0,单位：万元,注会A和B在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：,1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。,2、甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。,3、甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为了巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在 年全面扩大产量，并在 年1月停止C产品的生产。为了加快资金周转，甲公司于 年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。,4、甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。,5、2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。,第二个层面：审计证据适用的期间和时点,由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。,（3）观察和检查,（1）观察被审计单位的生产经营活动,3、提供更多的督导；,第八章 风险评估与风险应对,4、控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响,是指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，,为了加快资金周转，甲公司于 年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。,在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序是将其用作风险评估程序,注册会计师就会计报表审计中如何了解内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。,案例分析：针对注会所了解的甲公司及其环境的情况，假设不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。,人民币对美元的汇率在 年上半年保持稳定，从 年下半年开始有较大上升,了解内控内容：评价内部控制的设计,2、其他信息来源（包括提供其他服务所获得的信息）,2、分派更有经验、更有技能的审计人员；,6、除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%的 借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总 6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用。,案例分析：针对注会所了解的甲公司及其环境的情况，假设不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层还是认定层。如果属于认定层，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。,第八章 风险评估与风险应对,第四节 风险应对,一、针对报表层总体应对措施,1、强调收集和评判审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；,2、分派更有经验、更有技能的审计人员；,3、提供更多的督导；,4、选择进一步审计程序时更加隐蔽；,5、对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改,第八章 风险评估与风险应对,控制环境影响对报表层重大错报风险的评估,拟实施的进一步审计程序的总体方案有：,实质性方案,仅实施实质性程序,综合性方案,将测试控制运行的有效性与实,质性程序结合使用,第八章 风险评估与风险应对,二、针对认定层进一步审计程序,1、进一步审计程序的含义和要求,（1）含义,是指注会针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。,它包括,控制测试,和,实质性程序,第八章 风险评估与风险应对,2、要求 P227,根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案,实质性方案,仅实施实质性程序（什么情况下？）,综合性方案,将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用（什么情况？）,第八章 风险评估与风险应对,2、进一步审计程序的性质,性质：是指进一步审计程序的目的和类型,目的：控制测试目的是确定内控运行的有效,性实质性程序目的是发现认定层次的,重大错报。,类型：具体收集审计证据的方法，如检查、,观察、询问等,第八章 风险评估与风险应对,3、进一步审计程序的时间,包含两个层面的时间含义,第一个层面：注会,何时,实施进一步审计程序；,第二个层面：审计证据适用的,期间,和,时点,第八章 风险评估与风险应对,4、进一步审计程序的范围,是指实施进一步审计程序的数量。,数量抽取的样本量,对某项控制的观察次数,在确定进一步审计程序的范围时，主要应考虑的因素有三点：P229,第八章 风险评估与风险应对,三、控制测试,1、控制测试的含义,（1）定义：测试控制运行的有效性,（2）“控制测试”与“了解内部控制”的区别,内容不同,要求不同,相同点：采用的审计程序的类型基本相同,第八章 风险评估与风险应对,2、控制测试的性质,是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,类型：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行,选用何种类型或如何组合？,需考虑“从计划控制测试中获取的保证水平”,第八章 风险评估与风险应对,四、实质性程序,1、含义,是指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，,包括：,细节测试,实质性分析程序,第八章 风险评估与风险应对,2、针对,特别风险,实施的实质性程序,（1）特别风险含义,是指注会应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险,（2）实质性程序（仅实施实质性程序）,注会应当使用,细节测试,或将,细节测试和分析程序结合使用,。,案例,第八章 风险评估与风险应对,3、实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合,类型：细节测试、实质性分析程序,细节测试,是对各类交易、账户余额、列报 的具体细节进行测试，目的在于,直接,识别认定是否存在错报,实质性分析程序,即分析程序，目的在于,帮助,识别相关认定是否存在错报,第八章 风险评估与风险应对,细节测试,适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。,实质性分析程序,适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。,第八章 风险评估与风险应对,实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易（2）确定期望值（3）确定可接受的差异额（4）识别需要进一步调查的差异（5）调查异常数据关系（6）评估分析程序的结果,第八章 风险评估与风险应对,注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：,（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性,（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性,（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报,（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额,五、控制测试对实质性程序的影响,由于注会对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，,无论评估的重大错报风险结果如何，注会都应当针对,所有重大,的各类交易、账户余额，列报实施实质性程序,第八章 风险评估与风险应对,例题,内容不同,了解内控内容：评价内部控制的设计,确定控制是否得到执行,控制测试内容：控制由谁执行,控制以何种方式运行,控制是否得到一贯执行,要求不同,“了解内控”是必要程序，需要审计证据可少些，即注会只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点；,“控制测试”是选择程序，需要审计证据较多，即注会需要抽取,足够,数量的交易进行检查或对,多个不同时点,进行观察,【,举例,】,销售经理每月审核实际销售收入和销售费用，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析，并编制分析报告，。,注会抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告中签字确认。,（得到什么判断？）,然而，注会在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释。,（又得出什么判断？）,返回,包含两个层面的时间含义,甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。,但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。,实质性方案仅实施实质性程序（什么情况下？）,甲公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。,由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。,甲公司于 年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在 年6月完工,第二个层面：审计证据适用的期间和时点,4、进一步审计程序的范围,第八章 风险评估与风险应对,五、与治理层和管理层的沟通,（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性,询问外部法律顾问、专业评估师、顾问和财务顾问,为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司财务主管伙同主管市场的副总，编制了12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。,在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司 年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。,为了加快资金周转，甲公司于 年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。,（2）无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。,为了巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%10%。,甲公司 年度的借款规模、存款规模分别与 年度基本持平，但财务费用比 年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（）。,A.甲公司于 年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在 年6月完工,B.甲公司在 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 年上半年保持稳定，从 年下半年开始有较大上升,C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从 年4月起增加了 承兑汇票的贴现规模,D.根据甲公司与开户 签订的存款协议，从 年7月1日起，甲公司在开户 的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的 存款利率上浮0.5%,返回,习 题,注册会计师就会计报表审计中如何了解内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。（1）如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解。,（2）无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。,（3）如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。,返回,作业：案例分析,案例资料：,华兴玩具公司是国内最大的生产厂家之一。多年来，这家公司的经营非常成功，利润稳步增长。但在 年，随着行业竞争的加剧及生产线的扩张，华兴玩具公司的盈利能力和变现能力出现了问题。当 年玩具业的销售遭受重大损失时，华兴玩具公司发现遭受到威胁，除非可以筹集到额外资金，否则公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债务。,华兴玩具公司管理当局认为，如果 年财务报表能够显示公司利润在以前年度的基础上仍有所增长，就能够有办法筹集到资金。为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司财务主管伙同主管市场的副总，编制了12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。客户是真实的，但销售和发运均为虚假。在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司 年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。,案例分析要求：（1）在本案例的风险评估中，注会应发现哪些预警信号？什么程序能够帮助注会发现这些预警信号（2）结合本案例，分析注会会根据什么特征，识别公司存在的特殊风险。（3）结合本案例，说明注会在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假象所蒙蔽。,返回,谢谢观看,