新小企业会计准则培训课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,收 入,新联谊事务所集团,第五章 收入,第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,包括：销售商品收入和提供劳务收入。,注意：不含让渡资产使用权收入,第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、,材料,，下同）取得的收入。,通常，,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入,。,【,提示,】,小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会,计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,商品销售收入确认,小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：,1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,3.与交易相关的经济利益能够流本企业；,4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。,根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。,销售商品收入确认的条件,（,1,）确认原则：一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。,（,2,）确认销售商品收入有两个标志,:,一是物权的转移，表现为发出商品；,二是收到货款或取得收款权利。,小企业销售商品同时满足这两个条件时，通常就应当确认收入。,第五章 收入,第五章 收入,（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。,（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。,（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。,（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。,（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。,（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,收入的确认原则,类型,收入确认标准,通常情况,在发出商品且收到货款或取得收款权利时,托收承付,办妥托收手续,预收货款,发出商品时,分期付款,合同约定的收款日,需要安装检验,的销售,购买方接受商品以及安装和验收合格时,安装简单的，发出商品时,支付手续费委托代销,收到代销清单,以旧换新,新：做销售收入；旧：做购进,以产品分成方式,分得产品之日按产品的市场价格或评估价,收入确认的金额,第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。,销售商品涉及,现金折扣,的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。,销售商品涉及,商业折扣,的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,前款所称,现金折扣,，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,商业折扣,，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,销售退回与折让,第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），,应当在发生时冲减当期销售商品收入,。,小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,前款所称,销售退回,，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。,销售折让,，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,销售退回,借：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：存款（应收账款）,借：库存商品,贷：主营业务成本,销售折让,借：主营业务收入,贷：存款,（应收账款等）,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,主营业务收入,销售退回应当分别情况处理:1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。,发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。,对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。,新联谊事务所集团,第五章 收入,第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,第六十三条,同一会计年度内开始并完成的劳务,，应当在提供劳务交易,完成,且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。,劳务的开始和完成,分属不同会计年度的,，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,新联谊事务所集团,第五章 收入,年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。,第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分,能够区分,且能够单独计量的，应当将,销售商品,的部分作为销售商品处理，将,提供劳务,的部分作为提供劳务处理。,销售商品部分和提供劳务部分,不能够区分,，或虽能区分但不能够单独计量的，应当,作为销售商品,处理。,1,、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。,2,、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。,本年度确认的劳务收入,=,劳务总金额,完工进度,-,已确认劳务收入,本年度确认的劳务成本,=,估计劳务总成本,完工进度,-,已确认劳务成本,3,、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：,商品,劳务,商品,/,劳务不能区分,商品销售,不能单独计量,能区分且能单独计量,商品销售,劳务收入,例 题,【,例,】,下列有关收入确认的表述中正确的有（,AD,）。,A,以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入,B.,以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入,C,以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公,允价值确认收入,D,以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入,【,例,】,企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（,D,）。,A,发出商品时,B,开出销售发票账单时,C,收到商品销售货款时,D,商品安装完毕并检验合格时,【,例,】,以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（,C,）。,A,委托方向受托方交付商品时,B,受托方对外销售商品时,C,委托方收到受托方代销清单时,D,委托方收到受托方支付的代销货款时,【,例,】,下列交易和事项中，不能确认为营业收入的有（,ABD,）。,A,分期收款销售收到的第一期货款,B,订货销售收到的部分订货款,C,支付手续费方式委托代销商品收到代销清单时,D,发出委托代销商品,【,例,】,以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（,AC,）。,A,本期销售商品发生销售折让和销售退回，冲减当期销,售商品收入,B,前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期销,售商品收入,C,前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期销,售商品收入,D,前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期期,初留存收益,【,例,】,以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年度退回,的，应直接调整本年度的年初未分配利润。（,）,【,例,】,小企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现,金折扣和销售折让。（）,【,例,】,小企业销售商品因批量原因给与客户的商业折扣需要在账,务中做出相应会计处理。（,）,【,例,】,销售方应将其给予客户的现金折扣计入（,C,）。,A,管理费用,B,营业费用,C,财务费用,D,营业外支出,【,例,】,小企业与客户签订的合同中既包含商品销售又包含提供劳,务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能,分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理。(）,【,例,】,小企业为客户提供的劳务如果开始和完成均在同一会计年,度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（,）,费 用,第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,（一）营业成本，,是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。,借：营业成本,贷：库存商品,（二）营业税金及附加，,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、,矿产资源补偿费、排污费,等。,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,应交营业税,应交城市维护建设税,应交教育费附加等,（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。借：销售费用,贷：存款等,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。,企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,其他业务成本,一、本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。,一、本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,营业税金及附加,一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等。在“管理费用”中核算。,一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、,城市维护建设税、,资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费,等相关税费。,【例】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用 存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：,借：销售费用 220 000,贷：应付职工薪酬 100 000,累计折旧 50 000,存款 70 000,【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用 存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：,借：销售费用 7 000,贷：存款 7 000,（四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产 费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。,管理费用会计处理,小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时:,借:管理费用-开办费,贷:存款等,【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用 存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：管理费用开办费 25 000,贷：存款 25 000,2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。,3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“存款”等科目。,【例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：,借：管理费用 46 000,贷：累计折旧 45 000,库存现金1 000,4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“存款”等科目。,【例】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用 存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：,借：管理费用224 000,贷：应付职工薪酬150 000,累计折旧 45 000,库存现金 21 000,存款8 000,管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同,相同点：,日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。,不同点：,（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。,（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。,存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。,存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。,（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,利息收入 借：存款,贷：财务费用,财务费用发生：借：财务费用,贷：存款,【例】某企业于 年1月1日向 借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入 ，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：,1月末，预提当月份应计利息360 0005%121 500（元）,借：财务费用 1500,贷：应付利息 1500,同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。,借：存款400,贷：财务费用400,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,财务费用,一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、,汇兑损失,、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,小企业发生的汇兑收益,，在“营业外收入”科目核算，,不在本科目核算。,财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同,不同点：,（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。,（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。,费用分类,明细类别,内容,成本费用,主营业务成本,销售商品的成本,其他业务成本,提供劳务的成本,营业税金及附加,消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,期间费用,销售费用,销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,管理费用,开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等,财务费用,利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。,第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,利润,及利润分配,第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。,（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上 收益（或减去 损失）后的金额。,（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。,（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。,利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括,营业利润、利润总额和净利润。,利润相关计算公式如下：,营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本,主营业务税金及附加销售费用管理费用,财务费用 收益,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,营业外收入,（第六十八条）营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,所得税/增值税/消费税/营业税等先征后返的，在实际收到的返还税款在营业外收入核算。,会计处理：借：存款,贷：营业外收入,通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,营业外收入,一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。,一、本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、,出租包装物和商品的租金收入、,逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,营业外收入的会计处理,企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。,企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“存款”、“待处理财产损溢”、等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。,【例】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为73 500元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过 存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：,（1）将报废固定资产转入清理,借：固定资产清理50 000,累计折旧 450 000,贷：固定资产500 000,（2）收回残值收入,借：存款73 500,贷：固定资产清理73 500,（3）支付清理费用,借：固定资产清理 3 500,贷：存款 3 500,借：固定资产清理20 000,贷：营业外收入20 000,资产盘盈的具体核算-小企业会计准则与企业会计准则对比,营业外收入,小企业会计准则,企业会计准则,非流动资产处置净收益,借：固定资产清理等,贷：营业外收入,现金溢余,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,存货盘盈,借：原材料等,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,借：原材料等,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,固定资产盘盈,借：固定资产,贷：待处理财产损溢,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,借：待处理财产损溢,贷：营业外收入,营业外支出,第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。,小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券 损失，无法收回的长期股权 损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,营业外支出,一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。,一、本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。,非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的,损失，在扣除 公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。,企业发生营业外支出时,期末，应将“营业外支出”,科目余额结转入,“本年利润”科目,借:营业外支出,贷:固定资产清理,待处理财产损溢,库存现金,存款等,借:本年利润,贷:营业外支出,营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别,盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。,类别,小企业会计准则,企业会计准则,非流动资产处置净损失,借：营业外支出,贷：固定资产清理等,现金短缺,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,借：营业外支出（非常损失）,管理费用,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,借：管理费用,贷：待处理财产损溢,存货盘亏,借：待处理财产损溢,贷：原材料等,应交税费,应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）,借：营业外支出（非常损失）,管理费用,贷：待处理财产损溢,固定资产盘亏,借：待处理财产损溢,贷：固定资产,借：营业外支出（非常损失）,管理费用,贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢,贷：固定资产,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,递延收益,小企业应当设置“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。“递延收益”科目应按照相关项目进行明细核算。,递延收益的主要账务处理。,（1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。,（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。,用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。,（3）“递延收益”科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。,类型,收到,以后期间,与资产相关,借：银行存款,贷：递延收益,在相关资产的使用寿命内平均分配,借：递延收益,贷：营业外收入,用于补偿以后期间相关费用和亏损,借：银行存款,贷：递延收益,发生相关费用和亏损的未来期间,借：递延收益,贷：营业外收入,用于补偿已发生相关费用和亏损,借：银行存款,贷：营业外收入,递延收益,第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。,借：存款,贷：递延收益,收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。,借：递延收益,贷：营业外收入,（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。,政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入 借：存款,贷：营业外收入,政府补助的形式：（1）财政拨款,（2）财政贴息,（3）税收返还,第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。,小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。,所得税费用：采用应付税款法,应纳税所得额,=,收入总额,-,不征税收入,-,免税收入,-,扣除额,-,允许弥补的以前年度亏损,或：,应纳税所得额,=,利润总额,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,-,弥补以前年度亏损,所得税费用,=,应交所得税,=,应纳税所得额,所得税税率,新联谊事务所集团,主要账务处理比较,科目,小企业会计制度,小企业会计准则,所得税费用,四、小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。,小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。,项目,法律依据,扣除标准,职工福利费,条例四十条,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,工会经费,条例四十一条,企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除.,职工教育经费,条例四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,业务招待费,条例四十三条,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,广告费和业务宣传费,条例四十四条,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,捐赠支出,条例五十三条,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,项目,法律依据,扣除标准,利息支出,条例三十八 条,国税总额公告2011年第34号,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除,(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；,(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,罚金罚款和被没收财物损失税收滞纳金、赞助支出、其他支出,企业所得税法第十条,罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、赞助支出、扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除,扣除,条例九十五条,企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,条例九十六条,企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,未分配利润的核算,企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“,利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。,财务报表,第九章 财务报表,第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：,（一）资产负债表；,（二）利润表；,（三）现金流量表；,（四）附注。,不编制所有者权益（或股东权益）变动表。,对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。,度，则按劳务完工进度确认劳务收入。,【提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会,（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。,与交易相关的经济利益能够流本企业；,3、极个别项目还需要“追溯调整”,贷：应交税费应交消费税,无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。,利息收入 借：存款,C收到商品销售货款时 D商品安装完毕并检验合格时,第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。,贷：应交税费应交消费税,【例】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（D ）。,一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。,贷：营业外收入20 000,务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能,重大变动,要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将“现金等价物”排除在现金流量表之外，小企业会计准则中的“现金”仅包括库存现金、存款和其他货币资金。,不要求编制所有者权益变动表。,删除“应交增值税明细表”附表，调整至附注中。,丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。,会计 变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。,利润表,小企业会计准则科目衔接,售商品收入,（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。,所得税/增值税/消费税/营业税等先征后返的，在实际收到的返还税款在营业外收入核算。,（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。,贷：营业外收入,小企业会计准则科目衔接,【例】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用 存款支付）。,与交易相关的经济利益能够流本企业；,年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。,（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。,（1）将报废固定资产转入清理,【例】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用 存款支付）。,一、本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。,“预提费用”转入“预收账款”,执行小企业会计准则的新旧转换方法,第一，所有执行本准则的小企业从 年1月1日，按照本准则的规定，对照小企业会计制度与会计科目对照表，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。,第二，如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。,第三，年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。,新旧衔接,新旧衔接的步骤,第一，根据小企业会计准则制定企业会计 ，并经公司最高权力机构批准,第二，取得 年12月31日的“资产负债表”（原制度）,新旧衔接,第三，编制“新旧科目余额转换表”，并试算平衡,1、直接结转法：大部分科目如此,2、个别项目需要“重分类”,现金,库存现金,待摊费用,预付账款,预提费用,应付利息,其他应交款,应交税费,应付职工福利费,应付职工薪酬,低值易耗品（包装物）,周转材料,资本公积,新旧衔接,3、极个别项目还需要“追溯调整”,短期 跌价准备,坏账准备,存货跌价准备,待转资产价值,新旧衔接,第四，根据“新旧科目余额转换表”编制 年1月1日“资产负债表”（小准则）,第五，