高级财务会计教案.doc

广西财经学院教师授课教案
课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年3月3日1-2节
2008年3月7日3-4节
2008年3月10日1-2节
课 题
《非货币性资产交换》
教学目的
掌握非货币资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
教学重点
涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算
教学难点
涉及多项资产的非货币性资产交换的核算
教学方法
讲授、案例教学
教 学 内 容 提 纲
第一节 非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念
是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
要点：
1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产
补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%，否则属于货币性交易。
补价占交易总额的比例具体表示如下：
（1）
（2）

二、货币性资产与非货币性资产的区别
判断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。
可确定——货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金；（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持有至到期投资
不可确定——非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）长期股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

一、以公允价值为计量基础
（一）采用公允价值必须符合两个条件：
1、交换具有商业实质
商业实质的判断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质）
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。
（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。
注意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币资产之间的交换。
2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量
（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量
（3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换

（二）计价
一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。
1、不发生补价
换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费
2、发生补价
换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费±补价（支付补价方+；收到补价方-）

二、以账面价值为计量基础
（一）条件：
非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。
（二）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
1、不发生补价
换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费
2、发生补价
换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费±补价（支付补价方+；收到补价方-）

三、非货币性资产交换的会计处理
（一）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
A公司
小汽车
B公司
中巴汽车
原值 30
折旧 11
净值 19
支付补价 6
原值 40
折旧 15
净值 25
收到补价 6
A公司会计处理：
借：固定资产清理 19
累计折旧 11
贷：固定资产——小汽车 30
借：固定资产——小型中巴 25（19+6）
贷：固定资产清理 19
库存现金 6
B公司会计处理：
借：固定资产清理 25
累计折旧 15
贷：固定资产——小型中巴 40
借：固定资产——小汽车 19（25-6）
库存现金 6
贷：固定资产清理 25

（二）发生补价
1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《收入》准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
2、换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“营业外收入”或“营业外支出”
3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“投资收益”
例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
A公司
小汽车
B公司
中巴汽车
原值 30
折旧 11
净值 19
公允价值 16
支付补价 4
原值 40
折旧 15
净值 25
公允价值 20
收到补价 4
A公司会计处理：
借：固定资产清理 19
累计折旧 11
贷：固定资产——小汽车 30
借：固定资产——小型中巴 20（16+4）
营业外支出 3（19-16）
贷：固定资产清理 19
库存现金 4
B公司会计处理：
借：固定资产清理 25
累计折旧 15
贷：固定资产——小型中巴 40
借：固定资产——小汽车 16（20-4）
营业外支出 5（25-20）
库存现金 4
贷：固定资产清理 25

例2．甲企业以一台账面原价10万元，已提折旧1.5万元，公允价值10万元的设备换入乙企业的一批钢材，钢材的账面价值为8万元，公允价值10万元。假设计税价格等于公允价值，交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
甲（设备）
乙（钢材）
原值 10
折旧 1.5
净值 8.5
公允价 10
支付补价 1
账面价 8

公允价 11
收到补价 1
甲企业账务处理：
借：固定资产清理 8.5
累计折旧 1.5
贷：固定资产 10
借：库存商品 11
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.87
贷：固定资产清理 8.5
银行存款 1
营业外收入 1.5+1.87＝3.37
乙企业账务处理：
借：固定资产 12.87
贷：主营业务收入 11
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.87
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8

四、涉及多项资产的非货币性交易
（一）按公允价值计量
1、计算
（1）各资产所占比例 =
（2）换入资产入账价值总额 =换出资产公允价值总额+相关税费±补价
（3）各换入资产的入账价值=（2）×（1）

（二）按账面价值计量
1、计算
（1）各资产所占比例 =
（2）换入资产入账价值总额
入账价值总额 =换出资产账面价值总额+相关税费±补价
（3）各换入资产的入账价值=（2）×（1）
作业及思考题

参考文献
《企业会计准则讲解》
《第三届全国会计知识大赛》辅导讲座
《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）
教学后记

课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年3月14日3-4节
2008年3月17日1-2节
2008年3月21日3-4节
课 题
《债务重组》
教学目的
掌握债务人对债务重组的会计处理；掌握债权人对债务重组的会计处理；熟悉债务重组方式。
教学重点
以资产清偿债务
教学难点
附或有条件的债务重组
教学方法
案例教学
教 学 内 容 提 纲
第一节 债务重组概述

一、债务重组定义：
要点：
1、债务人发生财务困难；
2、债权人作出让步。

二、债务重组的方式：（P339-340 4种）

第二节 债务重组的核算

一般原则：
债务重组利得记入“营业外收入”
债务重组损失记入“营业外支出”

一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
债务人：支付的现金＜应付债务账面价值→差额→“营业外收入”
债权人：收到的现金＜应收债权账面价值→差额→“营业外支出”
例（P340 例16-1）

（二）以非现金资产清偿债务（原材料、库存商品、固’、无’、有价证券）
1、债务人：
应付债务账面余额－(非现金资产公允价+相关税费＋销项税额)→营业外收入
非现金资产公允价 当期损益 存货：主营业务收入/主营业务成本
非现金资产账面价 固定资产：营业外收支
股票/债券：投资收益
2、债权人：
非现金资产入账价值=非现金资产公允价值+相关税费（除增值税外）
应收债权账面价值－（非现金资产公允价值+进项税额） “营业外支出”

3、举例说明：
（1）以存货抵偿债务：注意增值税问题
例（P342 例16-2）
甲（债务人）
乙（债权人）
应付债务账面价值 350000
产品：公允价值 200000
成本 120000
增值税 34000
应收债权余额 350000
坏账准备 50000
应收债权账面价值 300000

（2）以固定资产抵偿债务：通过“固定资产清理”
例（P343 例16-3）
乙（债务人）
甲（债权人）
应付债务账面价值 400000
设备：原值 350000
折旧 50000
公允价值 360000
应收债权余额 400000
坏账准备 20000
应收债权账面价值 380000

（3）以股票、债券抵偿债务：
例（P344 例16-4）
乙（债务人）
甲（债权人）
应付债务账面余额 450000
股票：账面价值 400000
公允价值 380000
应收债权余额 450000
坏账准备 40000
应收债权账面价值 410000

二、以债务转为资本
债务人：
应付债务账面价值 →“营业外收入”
股本/实收资本公允价值
股本/实收资本面值 →“资本公积—资本溢价”
债权人：
股权投资初始投资成本=股权公允价值+相关税费
应收债权账面价值 “营业外支出”
股权公允价值
例（P346 例16-5）
乙（债务人）
甲（债权人）
应付债务账面价 60000
普通股：账面价值 1×20000
公允价值 2.5×20000
应收债权余额 60000
坏账准备 2000
应收债权账面价值 58000

三、修改其他债务条件 不附或有条件
附或有条件
（一） 不附或有条件
1、债务人的核算
应付债务账面余额 “营业外收入”
重组后债务公允价
2、债权人的核算
应收债权账面价值 “营业外支出”
重组后债权公允价
例（P347 例16-5）
乙（债务人）
甲（债权人）
应付债务账面余额 65400
重组后债务公允价 50000
利息4％ 2％
应收债权余额 65400
坏账准备 5000
重组后债权公允价 50000

（二） 附或有条件：指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。
1、债务人的处理
应付债务账面余额 “营业外收入”
重组后债务公允价+预计负债
对于预计负债 发生→不作账务处理(原已含有)
不发生→“营业外收入”
2、债权人的处理:
应收债权账面价值 “营业外支出”
重组后债权公允价
对或有应收金额 收到—— 冲减“营业外支出”
收不到——不作处理
例：
红星（债务人）
银行（债权人）
应付债务账面余额 100+25＝125
重组后债务公允价 80
利息10％ 7％ 10％
预计负债 80×3％×3＝7.2
应收贷款余额 125
贷款损失准备 3
重组后贷款公允价 80

四、混合重组
一般原则：
债务人清偿顺序：现金→非现金资产→以债务转为资本→修改其他债务条件
（一）债务人：
应付债务账面价值
①支付的现金
②非现金资产公允价 →“营业外收入”
③股权公允价值
④重组后债务公允价值
非现金资产/股权公允价 转让资产损益/资本公积
非现金资产/股权账面价

（二）债权人：
应收债权账面价值
①收到的现金
②非现金资产公允价 “营业外支出”
③股权公允价值
④重组后债权公允价值
作业及思考题

参考文献
《企业会计准则讲解》
《第三届全国会计知识大赛》辅导讲座
《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）
教学后记

课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年3月24日1-2节
2008年3月28日3-4节
课 题
《或有事项》
教学目的
掌握预计负债的确认条件；掌握预计负债的计量原则；掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理；熟悉或有事项概念及常见或有事项。
教学重点
预计负债的确认条件、预计负债的计量原则
教学难点
掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理
教学方法
案例教学
教 学 内 容 提 纲
第一节 或有事项的特征

一、或有事项的概述
（一）特征
1．是过去交易或事项形成的一种状况；
2．具有不确定性；
3．结果须由未来事项决定。

（二）常见的或有事项（P325 7点）
1．未决诉讼或仲裁；
2．债务担保；
3．产品质量担保；
4．环境污染整治；
5．承诺；
6．亏损合同；
7．重组义务。

二、或有负债或或有资产
（一）或有负债
1、潜在义务：结果只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。
2、现时义务
（1）不是很可能导致经济利益流出企业
（2）金额不能可靠计量
3、披露：不符合负债条件，不确认，但在附注中披露。

（二）或有资产：
1、是一种潜在资产；
2、结果具有较大不确定性。
3、不确认或有资产。
第二节 或有事项的确认、计量和会计处理

一、或有事项的确认
（一）预计负债的确认条件
1．该项义务为企业承担的现时义务；现时义务是相对于“潜在义务”而言的。前者对结果可估计，而后者对结果尚难确定。
2．该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；这里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。
3．该项义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确认性，因此，金额能够可靠地计量，只是指金额能合理地进行估计。

二、或有事项的计量
（一）最佳估计数的确定
1．如果存在一个连续金额范围的，则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数；（P329 例15-1）
2．如果不存在一个连续金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：
（1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；（P329 例15-2）
（2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。如：对售出商品提供的担保。（P329 例15-3）

（二）预计可获得的补偿
1、“预期可获得补偿额”的情况
（1）发生交通事故等情况，企业通常可以从保险公司获得的合理赔偿；
（2）在某些索赔诉讼中，企业或通过反讼的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；
（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出额外追偿要求。
（二）“预期可获得补偿额”确认为资产的条件
补偿金额只有在基本确定能收到时，作为资产单独确认，不能作为预计负债金额的扣减。
（P330 例15-4）
（三）预计负债计量需考虑的其他因素（P330 4点）

第三节 或有事项会计处理原则的运用

一、一般处理原则
借：管理费用（诉讼费部分）
销售费用（与经营相关的正常的费用，如产品质量担保费用等）
营业外支出（赔偿款等非正常支出）
贷：预计负债

二、未决诉讼或未决仲裁
诉讼未判决之前 被告：或有负债或预计负债
原告：或有资产
仲裁决定公布之前 潜在义务或现时义务
潜在资产
（P332 例15－5）

三、债务担保
已败诉：将应承担的损失金额确认为预计负债
已败诉，但正在上诉：根据已判决结果合理估计损失金额确认预计负债
未判决，根律师意见，败诉大于胜诉，损失金额能合理估计的确认预计负债
（P333 例15－6）

四、产品质量担保
产品质量担保 实际发生数＞预计数，及时对预计比例进行调整
特定批次 保修期满 冲销余额
预计负债 已确认预计负债的产品 保修期满 冲销余额
（P333 例15－7）

五、亏损合同
不需支付任何补偿即可撤销 不存在现时义务 不确认预计负债
待执行合同 有标的资产：对标的资产进行减值测试，不确认预计负债
变为亏损合同 无标的资产：亏损合同应确认预计负债
（P333 例15－8、例15－9、例15－10）

六、重组业务：企业内部资源的调整和组合
承担了重组义务（条件P335） 确认预计负债
满足或有事项3项确认条件
作业及思考题

参考文献
《企业会计准则讲解》
《第三届全国会计知识大赛》辅导讲座
《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）
教学后记

课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年3月31日1-2节
2008年4月7日1-2节
课 题
《借款费用》
教学目的
掌握借款费用的确认；掌握借款费用资本化金额的确定；掌握借款费用开始资本化的条件；掌握借款费用暂停资本化的条件；掌握借款费用停止资本化的条件。
教学重点
借款费用资本化金额的确定
教学难点
一般借款费用资本化金额的确定
教学方法
讲授、案例教学
教 学 内 容 提 纲
第一节 借款费用的确认

一、借款费用的内容
1、借款利息、债券利息、带息的应付票据；
2、发行债券的溢折价摊销额；
3、为借款发生的辅助费用（借款手续费、佣金、印刷费等）
4、因外币借款而发生的汇兑差额

二、借款费用的确认原则
（一）一般原则
符合资本化条件的借款费用——资本化
其他借款费用——财务费用

（二）资本化资产的范围
是指需要经过相当长时间【通常为一年以上（含一年）】的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。

三、借款费用应予以资本化的借款范围
专门借款——有明确的专门用途
一般借款——符合资本化条件的资产占用了一般借款

四、资本化起止时间规定
（一）资本化开始时间（要同时满足三个条件）
1、资产支出已经发生（支付现金、转以非现金资产、承担带息债务）；
2、借款费用已经发生；
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（二）资本化暂止
发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的。

（三）资本化终止：
1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

特殊情况：（P364）
1、购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
2、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
3、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

第二节 借款费用资本化金额的确定

一、借款利息费用资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用的资本化金额（不再与资产支出相挂钩）
专门借款利息费用的资本化金额＝实际发生的利息费用－将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额
（P365 例18-17）

（二）一般借款利息费用的资本化金额
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
（P367 例18-18）
（P368 例18-19、例18-20）

（三）辅助费用资本化金额的确定
达预定可使用或者可销售状态之前——予以资本化，计入相关资产成本；
达预定可使用或者可销售状态之后——予以费用化，计入当期损益。

（四）因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定（P372）

二、会计处理
借: 在建工程
制造费用
财务费用
研发支出
贷:应付利息
作业及思考题

参考文献
《企业会计准则讲解》
《第三届全国会计知识大赛》辅导讲座
《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）
教学后记

课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年4月11日3-4节
2008年4月14日1-2节
2008年4月18日3-4节
2008年4月21日1-2节
课 题
《所得税》
教学目的
掌握资产计税基础的确定；掌握负债计税基础的确定；掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；掌握所得税费用的确认和计量。
教学重点
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
教学难点
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
教学方法
讲授、案例教学
教 学 内 容 提 纲
第一节 所得税会计概述

一、所得税会计的特点
从资产负债表出发 利润表
资产、负债 账面价值 差额 暂时性差异 应纳税（负债） 调整 所得税费用
计税基础 可抵扣（资产）

二、所得税会计核算的一般程序
1、确定资产和负债的账面价值
2、确定资产和负债的计税基础
3、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
4、确定递延所得税负债和递延所得税资产
5、确定所得税费用

第二节 计税基础和暂时性差异

一、暂时性差异
（一）概念：计税基础与账面价值的差额

（二）暂时性差异的分类
应纳税暂时性差异 （1）资产账面价值＞计税基础
[当期（-），未来（+）] （2）负债账面价值＜计税基础

可抵扣暂时性差异 （1）资产账面价值＜计税基础
[当期（+），未来（-）] （2）负债账面价值＞计税基础

（三）特殊的暂时性差异
1、某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
例：（P394 例20－14）
2、结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减
例：（P395 例20－15）
3、企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异。

二、计税基础
（一）资产计税基础
1、含义：(P385)
资产计税基础＝资产未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产计税基础＝资产成本－以前期间已税前列支的金额
特殊：如果有关资产的经济利益不纳税，该资产计税基础＝账面价值

2、资产账面价值与税基的差异
（1）固定资产
①初始计量：账面价值＝入账价值＝计税基础
②后续计量
账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备
计税基础＝实际成本－累计折旧（税收）
③产生差异的原因
折旧方法、年限
计提减值准备
例：（P386 例20－1、例20－2）

（2）无形资产
①初始计量：
a.自行开发的无形资产
会计 研究阶段——计入“管理费用”
处理 开发阶段——不符合资本化条件（计入“管理费用”）
——符合资本化条件（计入“无形资产”）
税收——实际发生的研发支出×150％扣除，以后可扣除金额为0（税基）
例：（P387 例20－3）
b.其他方式取得的
账面价值＝入账价值＝计税基础
②后续计量
使用寿命有限：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备
使用寿命不确定：账面价值＝实际成本－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）
③产生差异的原因
摊销方法、年限
计提减值准备
例：（P388 例20－4）

（3）以公允价值计量的金融资产
会计：账面价值＝公允价值
税收：计税基础＝成本
例：（P388 例20－5、例20－6）

（4）投资性房地产
成本模式：与固定资产和无形资产相同
公允价值：
会计：账面价值＝公允价值
税收：计税基础＝成本－累计折旧（摊销）
例：（P389 例20－7）

（5）存货、应收款项
会计：账面价值＝成本－存货跌价准备
税收：计税基础＝成本
例：（P390 例20－8、例20－9）

（二）负债计税基础
1、含义：(P390)
会计：账面价值
负债计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额
暂时性差额=账面价值-税基=账面价值-（账面价值-未来可税前列支的金额）
=0 无差额
暂时性差额=未来可税前列支金额 ＞0 可抵扣
＜0 应纳税
特殊：一般负债的确认与偿还不会影响企业的损益，该负债未来可抵扣的金额为0，所以计税基础＝账面价值，不产生差异。

2、负债账面价值与税基的差异
（1）预计负债（提供售后服务）
会计：账面价值
税收：计税价值＝账面价值－未来可税前列支的金额＝0
例：（P391 例20－10）

（2）预收账款
①税收与会计对收入确认时点相同
会计：账面价值
计税基础＝账面价值，不产生暂时性差异
②税收与会计对收入确认时点不相同
会计：账面价值
计税基础＝0（发生当期确认，未来不再确认）
例：（P391 例20－11）

（3）应付职工薪酬/其他负债——不产生暂时性差异，如有差异为永久性差异。
例：（P392 例20－12、例20－13）

第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量及会计处理

一、递延所得税资产
（一）确认及会计处理
1、一般原则（P400）
（1）以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；无法取得足够的应纳税所得额，不确认，应在附注中披露。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用

（2）结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用

（3）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异，确认递延所得税资产同时调整合并中应予确认的商誉。
借：递延所得税资产
贷：商誉

（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入资本公积 。
借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积

2、不确认递延所得税资产的特殊情况
除企业合并以外的交易中，如果交易发生既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。
例：（P401 例20－20）

（二）计量
1、适用税率的确定：转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。
2、递延所得税资产的复核
（1）资产负债表日，未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用，应当减记递延所得税资产的账面价值。
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（2）未来在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

二、递延所得税负债
（一）确认及会计处理
1、一般原则（P395）：
（1）正常确认递延所得税负债和所得税费用。
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
例：（P395-396 例20－16、例20-17）

（2）企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异，确认递延所得税负债同时调整合并中应予确认的商誉。
借：商誉
贷：递延所得税负债

（3）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入资本公积 。
借：资本公积——其他资本公积
贷：递延所得税负债

2、不确认递延所得税负债的特殊情况
（1）商誉的初始确认。
非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定不允许确认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值。
例：（P398 例20－18）

（2）企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转同的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。
例：（P399 例20－19）

（3）除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。

（二）计量
转回期间适用的所得税税率为基础，不折现。

第四节 所得税费用的确认和计量

一、所得税费用的计量
所得税费用 当期所得税
递延所得税
（1）应交所得税=应纳税所得额×税率
=（会计利润±永久性差异±暂时性差异）×率
（2）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率
（3）所得税费用=应交所得税-△递延所得税资产+ △递延所得税负债
作业及思考题

参考文献
《企业会计准则讲解》
《第三届全国会计知识大赛》辅导讲座
《新企业会计准则实务指南》（集团公司类）
教学后记

课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年4月25日3-4节
2008年4月28日1-2节
课 题
《外币折算》
教学目的
掌握外币交易的会计处理；掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；熟悉境外经营处置的会计处理；熟悉记账本位币的确定方法；了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。
教学重点
外币交易的会计处理
教学难点
期末外币交易业务的调整或结算
教学方法
讲授、案例教学
教 学 内 容 提 纲
第一节 外币交易的会计处理

一、记账本位币的确定
（一）确定记账本位币应考虑的因素（P407 3点）

二、外币交易的会计处理：
外币 汇率 记账本位币
汇率：即期汇率——当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价
即期汇率近似的汇率—