教工工资薪金、劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法简介.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,我校教工工资薪金、劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法简介,财务处,二七年五月二十八日,提 纲,一、应当缴纳个人所得税的所得项目,二、可以免纳个人所得税的所得项目,三、,应纳税所得额的计算,1,、工资、薪金,应纳税所得额的计算,2,、劳务报酬,应纳税所得额的计算,3,、稿酬,应纳税所得额的计算,四、税率,1,、工资、薪金的适用税率,2,、劳务报酬的适用税率,3,、稿酬的适用税率,五、应纳税额的计算,1,、工资、薪金所得应纳税额的计算,2,、劳务报酬所得应纳税额的计算,3,、稿酬所得应纳税额的计算,4,、年终业绩津贴所得应纳税额的计算,一、应当缴纳个人所得税的所得项目,1,、,工资、薪金所得,；,2,、个体工商户的生产、经营所得；,3,、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,4,、,劳务报酬所得,；,5,、,稿酬所得,；,6,、特许权（指著作权、专利权等）使用费所得；,7,、利息、股息、红利所得；,8,、财产租赁所得；,9,、财产转让所得；,10,、偶然所得（指中奖、中彩等所得）；,11,、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,工资、薪金所得的涵义,工资、薪金所得是指：个人因任职或者受雇而取得的工,资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与,任职或受雇有关的其他所得。,国家税务总局关于个人所得税相关问题的解释中指出,1,、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、,电脑、汽车等，属于工资薪金所得，应按照购买住房、电脑、,汽车等的实际支出金额计算缴纳个人所得税；,2,、个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价,证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金,所得计算缴纳个人所得税；,3,、有些单位除向职工发放工资、薪金以外，还根据职工从,事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得，这种,所得实际是职工工资、薪金所得的组成部分，应与工资、薪金,所得合并计算缴纳个人所得税；,4,、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退,休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新,受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,劳务报酬所得的涵义,劳务报酬所得是指：个人独立从事各种非雇佣的各种劳,务所取得的所得,，包括：个人从事设计、装潢、安装、制,图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、,广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演,出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、,代办服务以及其他劳务取得的所得。,劳务报酬所得和工资、薪金所得的主要区别：工资、薪,金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得则不存在雇佣,与被雇佣关系。,结 论：,学校发放的岗位业绩津贴（包括在科研经费中按,3%,提取的部分）、在职人员领取的各类奖金（税法规定免税的除外）、各类加班费、讲课费、监考费、论文评审答辩费等收入都属于工资、薪金所得，应并入当月工资、薪金中合并计算缴纳个人所得税。,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,二、可以免纳个人所得税的所得项目,1,、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单,位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文,化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,2,、国债和国家发行的金融债券利息；,3,、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，如政府特殊津,贴、院士津贴、独生子女补贴、托儿补助费等；,4,、福利费、抚恤费、救济金；,5,、保险赔款；,6,、军人的转业费、复员费；,7,、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、,退休工资、离休生活补助费；,8,、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指,定金融机构,实际缴付,的医疗保险费、失业保险费、住房公积,金、基本养老保险金；,9,、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事,馆的外交代表、领事官员和其他人员所得；,10,、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的,所得；,11,、经国务院财政部门批准免税的所得。,三、应纳税所得额的计算,由于个人所得税的应纳税项目不同，并且取得某项所得所,需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同,应税项目分项计算。,用某项应税项目的收入额减去税法规定,的该项目费用扣除标准后的余额即为该项目的应纳税所得额。,（一）费用扣除标准,1,、工资、薪金所得的费用扣除标准为每月,1600,元。,2,、劳务报酬所得、稿酬所得，每次收入不超过,4000,元的，,费用扣除标准为,800,元；超过,4000,元的，费用扣除标准为收入,的,20%,。,（二）应纳税所得额的形式,个人取得的应纳税所得额，包括现金、实物和有价证券。,例,1,：张教授,12,月份应发工资,4500,元，其中含政府特殊,津贴,100,元、个人缴付的住房公积金,150,元、医疗保险费,50,元，应发校内岗位津贴,1500,元。求其应纳税所得额。,12,月份应纳税所得额,=12,月份收入总额,-,税法规定的免税项目额,-,工资、薪金月扣除标准,=,（,4500+1500,）,-,（,100+150+50,）,-1600,=4100,（元）,例,2,：李教授,5,月份取得科研酬金,3000,元，王教授,5,月份,取得科研酬金,30000,元，赵教授,5,月份取得稿酬,5000,元，求其,应纳税所得额。,李教授的应纳税所得额,=3000-800=2200,（元）,王教授的应纳税所得额,=30000,（,1-20%,）,=24000,（元）,赵教授的应纳税所得额,=5000,（,1-20%,）,=4000,（元）,四、税率,个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。,1,、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为,5%,至,45%,，共,9,级。见下表一。,超额累进税率,指将应税所得额按照税法规定分解为若干级距，每一级距按其对应的税率计算出该级距应交的税额，然后再将计算出来的各级距税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税。,2,、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为,20%,。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。见下表二。,3,、稿酬所得适用,20%,的比例税率，并可以免纳,30%,的税额。,工资、薪金所得适用税率表,级 数,全月应纳税所得额,税率（）,速算扣除数,1,不超过,500,元的,5,0,2,超过,500,元至,2000,元的部分,10,25,3,超过,2000,元至,5000,元的部分,15,125,4,超过,5000,元至,20000,元的部分,20,375,5,超过,20000,元至,40000,元的部分,25,1375,6,超过,40000,元至,60000,元的部分,30,3375,7,超过,60000,元至,80000,元的部分,35,6375,8,超过,80000,元至,100000,元的部分,40,10375,9,超过,100000,元的部分,45,15375,表一,劳务报酬所得适用税率表,级数,每次应纳税所得额,税率,(%),速算扣除数,1,不超过,20000,元的,20,0,2,超过,20000,元至,50000,元的部分,30,2000,3,超过,50000,元的部分,40,7000,表二,五、应纳税额的计算,1,、工资、薪金所得应纳税额的计算,依据例,1,资料，在分段计算法下：,应纳税额,=(,每一级距的应纳税所得额,该级距适用税率,),12,月份张教授应纳所得税,=5005%+150010%+210015%=490,（元）,注：外籍人员工资、薪金所得计算所得税方法同国内人员一样，只不过月费用扣除标准在,1600,元的基础上，又多了,3200,元的附加减除费用。,速算扣除数,是一常数，是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的税额以后的差额。,简便计算法下：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,12,月份张教授应纳所得税,=4100,15%-125=490,（元）,125,的速算扣除数,=500,（,15%-5%,）,+1500,（,15%-10%,）,=50+75=125,2,、劳务报酬所得应纳税额的计算,依据例,2,资料，,5,月份李教授应纳所得税,=2200,20%=440,（元）,5,月份王教授应纳所得税,=24000,30%-2000=5200,（元）,注：,外籍人员劳务报酬所得计算所得税方法同国,内人员一样,3,、稿酬所得应纳税额的计算,依据例,2,资料，,5,月份赵教授应纳所得税,=,应纳税所得额,适用税率,（,1-30%,）,=4000,20%,（,1-30%,）,=560,（元）,4,、年终业绩津贴所得应纳税额的计算,年终业绩津贴，按,“,全年一次性奖金,”,计算缴纳个人所得税，此计税办法在一个年度内，每人只允许使用,一,次。,（,1,）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用月扣除额,1600,元的，计算方法是：用年终业绩津贴总额除以,12,个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和速算扣除数，计算公式为：,应纳税额,=,年终业绩津贴总额,适用税率,-,速算扣除数,例,3,：,承例,1,，张教授的年终业绩津贴为,18000,元。,18000,12=1500,（元），在,500,元至,2000,元之间，且张教授,12,月份的应纳税收入额,5700,元又高于费用月扣除标准,1600,元，所以，张教授年终业绩津贴应适用,10%,的税率，对应的速算扣除数为,25,。,年终业绩津贴应纳个人所得税,=18000,10%-25=1775,（元）,（,2,）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪,金所得低于税法规定的费用月扣除额,1600,元,的，计算方法是：用年终业绩津贴减去,“,取得业,绩津贴当月工资、薪金所得与费用月扣除额,1600,元的差额,”,后的余额再除以,12,个月，按其商,数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用,税率和速算扣除数，计算公式为：,应纳税额,=(,年终业绩津贴,-,当月工资薪金,所得与费用月扣除额的差额,),适用税率,-,速算,扣除数。,例,4,：,教师小陈,2006,年,12,月取得年终业绩津贴,12000,元，其当月应纳税工资薪金为,1500,元。求小陈年终业绩津贴应纳税额。,选取适用税率和速算扣除数：,12000,（,1600,1500,）,12,991.67,（元），,在,500,至,2000,元之间，所以，适用税率为,10%,，速算扣除数为,25,元。,应纳税额,12000,（,1600,1500,）,10%,25,1165,（元）,注意：,1,、年终业绩津贴先减去当月应纳税工资中未达,1600,元的部分，然后再除以,12,个月来求商数，以确定适用税率和速算扣除数；,2,、只扣除了当月应纳税工资中未达,1600,的部分，而不是全年的。,特别强调,年终业绩津贴除以,12,个月的目的是找出所适用的税率及速算扣除数，然后要用年终业绩津贴,总额,乘以相应的税率后，再减去速算扣除数即为应纳税额。,依据例,3,的资料，,算法一：分段计算后再乘以,12,个月,（,500,5%+1000,10%,）,12=1500,（元）,多扣除了,11,个,10%,税率对应的速算扣除数,25,。,算法二：先按简便计算法，算出一个月的税金后再乘以,12,个月,（,1500,10%-25,）,12=1500,（元）,也多扣除了,11,个,10%,税率对应的速算扣除数,25,。,以上两种算法都是错误的！,联系方式,各位老师如想查找有关税法文件，请登陆财务处网页（,caiwu,）,或国家税务总局网站（,),。,如要咨询税务相关问题，可拨打电话：,82519739,、,82519966,，联系人：刘杨、林立学,谢谢各位老师，,请多批评指正！,