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山东鲁信税务(会计)师事务所,P/,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本,样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本,样式,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1-120,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,建,筑业“营改,增”学习分享,主要内容,一、“,营改增”政,策及相关知识介,绍,二、“,营改增”对建筑业的,影响,三、,我公司工程业务面对的问题,四、建议应,对的措施,一,、“营改增”政,策及相关知识介,绍,什么是,“,营改增,”,？,流转税中营业税改为增,值税,为什么要,实行营改增？,1,、有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效力，提高服务业竞争力。,2,、有利于扶持小微企业发展。,3,、有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务业的融合发展，鼓励科技创新。,4,、不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税收制度的必然趋势。,5,、有效消除营业税的偷漏税现象。,营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种,而且是价内税。建筑业营业税税率为,3%,。,例如：建筑企业,100,元的工程价款收入（含税价），其中不含税造价为,96.70,元，税金及附加为,3.30,元。,3.3/96.7=3.41%,。因此，建筑业税金取费系数定为,3.41,；企业向税务所申报营业税：含税造价,100,元乘以,3.3%=3.3,元。,增,值税：是,以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的,增值额,作为计税依据而征收的一种流转税。,从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。,例,如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含进项税）,100,万元，加工生产成,A,产品，,A,产品销售价（不含税）,160,万元，则,60,万元（,160-100,）就是增加额。,再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）,2000,万元，将该批钢材销售给,B,建筑公司，不含税销售价,2600,万元，则差价,600,万元就是增加额。,对于缴纳增值,税的纳税人而言,增值税的性质,纯粹的增值税（即规范的消费型增值税）是对所有货物和劳务供应的,最终消费支出,课征的税收，,是由消费者负担。,但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，而是在生产和分配过程中的各个环节，,由企业代收代付。,增值税的原理及简单数学模型,序号,加工生产流程,销售额,增加值,购进成本,销项税,进项税,应交增值税,1,采矿,20,20,0,3.4,0,3.4,2,初加工,30,10,20,5.1,3.4,1.7,3,精加工,60,30,30,10.2,5.1,5.1,4,批发,95,35,60,16.15,10.2,5.95,5,零售,100,5,95,17,16.15,0.85,合计,305,100,205,51.85,34.85,17,营业税与增值税比较,项目,营业税,增值税,计税原理及特点,每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。,对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。,计税基础不同,营业额,=,收入,销售额,=,营业额,-,销项税,=,增值税下确认的收入,应纳税额计算,应纳税额营业额,税率,应纳税额,=,销项税额,-,进项税额,=,销售额*税率,-,可抵成本费用*税率,-,可抵设备投资*税率,税率,一般较低（,3,、,5,等）,高（,17%,、,13%,、,11%,、,6%,）,进项税,不涉及,“,以票控税,”,，,取得增值税专用发票，并在规定时间内（,180,天）认证后，可以抵扣。,发票开具,不区分普票、专票,增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过,“,金税工程,”,防伪税控系统开具。,征管特点,简单、易行,增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。,虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。,试点纳税人分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,。,2,、小规模纳税人：,（,1,）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在,50,万元（含）以下的；,（,2,）其他纳税人，年销售额,80,万元（含本数）以下。,（,3,）应税服务：年销售额,500,万元（含本数）以下。,1,、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。,纳税人分类,业务内容,可抵扣税率,抵扣凭证,购进货物、加工、修理修配、进口货物、有形动产租赁,17%,增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书,购进煤气、天然气,13%,增值税专用发票,交通运输业、建筑业、通信业,11%,货物运输增值税专用发票、增值税专用发票,研发与技术服务、鉴证咨询服务、信息技术服务、文化创,意设计服,务、物流辅助服务、通信业,6%,增值税专用发票,砂土石料、自来水、商品混凝土、小型水利发电站,3%,征收率,增值税专用发票,小规模纳税人代开增值税专用发票,3%,征收率,增值税专用发票,增值税税率,一般计税方法：,一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的,计税方法,简易计税方法：,小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，,36,个月内不得变更。,计,税方法,一般计税方法,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,当期销项税额,当期进项税额不足抵扣，,其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额,=,接受方支付的价款,（,1+,税率）,税率,一般计税,方法,简易计税方法,简易计税方法,应纳税额,=,销售额,征收率（,3%,）,税率及金额,销货方发票专用章,购货方信息,发票名称，监制章及发票联次,销货方信息,增值税,专用,发票,发票联,增值税,专用,发票,抵扣联,20,增值税,普通,发票,发票联,二、“营改增”对建筑业的影响,建筑业增值税率是如何测算确定的？,为什么从,3%,调整到,11%,？,据业内权威人士介绍，建筑业增值税率,11%,是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的,72%,以上，加权平均进项税率要达到,11%,以上，营改增税负会略有降低,，才,符合本次税改不增加税负的原则。,建筑业税负到底降了还是升了？,建筑业,11%,税率的演算。,假设建筑施工产值为,1,，中间投入为,x,列方程式为：,（,1-x,）,11%1,3%,解方程，得出,x0.7272,查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值仅有,20%,左右，中间投入平均达,77%,，这种,失真的经济信息，结果导致经济决策脱离了客观实际。,最新统计,，,2012年全国建筑企业75,280个，从业人员4,267.24万人，总产值137,217.86亿，建筑业增加值26,583.31亿元(增值率19.4%)，建筑业2012年实际营业税=137,217.86亿元,3%=4,116.53亿元，如以增加值为基数课征增值税26,583.31,11%=2,924.16亿元；,按照这次税改的规定做法，计算如下：,销售收入=137,217.86,1.11=123,619.69亿元,销项税=123,619.69,11%=13,598.17亿元；,进项税=137,217.86,73%=100,169.04,11%=11,018.59亿元,应交增值税=13,598.17-11,018.59=2579.58亿元。,而保持营业税交税水平，建筑业企业的增值税率是：,4116.53,26,583.31,=15.,4,9%,2011年全国建筑企业72280个，从业人员3852.5万人，总产值117059.65亿，建筑业增加值22070.98亿元，增值率18.9%，建筑业2011年实际营业税=117059.65亿元,3%=3511.78亿元，如以增加值为基数课征增值税22070.98,11%=2427.81亿元；,按照这次税改的规定做法计算如下：,销售收入=117059.65,1.11=105459.14亿元；,销项税=105459.14,11%=11600.51亿元；,进项税=117059.65,73%=85453.54,11%=9399.89亿元,应交增值税=11600.51-9399.89=2200.62亿元。,而保持营业税交税水平，建筑业企业的增值税率是：,3511.78,22070.98=15.9%,建筑业营改增后的计税方法,一般,纳税人本期,应交增值税,=,本期销项税,-,本期进项税,销项税,=,本期含税工程收入,1.11,11%,进项税,=,外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票上所列的增值税额,“,营改增,”,以前的原营业税计税方法：,应交营业税=含税工程造价,3%,建筑业,“,营改增,”,案例一,：,营业税改为增值税：按,增值额,计税。,是,价外税,。,例：建造合同,1000,万,营改增前,：1000,3%=30,万,（纳税）,营改增后,：1000/1.11,11%=99,万,（销项税金）,-,（进销税金）,以上举例均不含附加税。,进项税金：购,进,材料、设备,、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若,大于69,万,，,税负减轻,；若,小于,69,万,，,税负加重,。,增值税,实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。,营业税,除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。,应交营业税：,3,万,营业税税率,3%,建筑业“营改增”案例二,：,不含税销售额,100,（,1+11%,）,=90.09,销项税额：,90.09,*,11%=9.91,收入,90.09,增值税,9.91,可抵支出,45.05,增值税,4.95,收入,90.09,增值税,9.91,应交增值税,=9.91-4.95=4.96,万,提供一项建筑，取得款项,100,万元。,税负,上升,现金流,趋紧,利润,下降,维持现状？,主动应对？,“,营改增,”,会影响公司财务指标。更为重要的是，,“,营改增,”,将对公司组织架构、业务模式、上下游产业链、,制度流程、,资质管理、,投资管理、合同管理、财务管理、,资,税务,筹划,管理,等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。,营改增对建筑企业的影响,维持现状,有效,改革,营改增对建筑企业的影响,1,、招投标的组织工作,2,、工程总承包合同和工程分包合同的签订,3,、物资采购与销售工作,4,、项目部的用工、用料（采购）等管理,5,、增值税专用发票的管理、开具和取得,6,、会计核算,7,、资金的周转使用,8,、企业税收筹划,招投标的组织工作：,争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映。避免因提供发票不同，税率不一致导致报价过高。,中标后与业主签订工程总承包合同，除合同范本上的常规条款外，必须标明该工程是否有甲供材料设备，供多少，金额多少？是否有甲方指定分包？分包队伍是否有专业施工资质，工程结算能否提供增值税专用发票等。,工程分包合同,1,、有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。,2,、杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定分包结算价格，以消化,“,营改增,”,带来的税负。,增值税专用发票,的管理,增值税发票一经开出，销项税,=,销售额,11%,；必须进行纳税申报，进项税能够归集多少，自取得发票后180天内经税务审核认证才允许抵扣，销项税减进项税差额当月缴纳入库。,所以，何时开票？金额多少？牵扯到资金占用，现金流是否正常。财务须更加谨慎稳妥，在税务筹划方面，有很大的探讨和研究的空间。,资质借用项目,地材无法抵扣,小材料难以抵扣,主要材料,钢材,水泥,机械设备,就地取材,个体供应,绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额,无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。无法抵扣进项税额,物资采购,“,营改增,”,对建筑企业税负的影响,建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为,94%,，折合营业税税率是,5.83%,，增加,2.83,个百分点。,增值税的税负增加的原因是发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况：,1,、人工费的支出；,2,、征地拆迁、青苗补偿；,3,、地材等二三类材料；,4,、融资利息支出；,5,、工程保险支出；,6,、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；,7,、抵扣率较低的物资；,8,、集采物资；,9,、内部调拨物资；,10,、代开发票；,11,、水电气等能源消耗（工地临时水电）,12,、延迟付款使得进项发票取得时间延后。,“,营改增”的税负，取决于能不能取得足够进项发票的抵扣！,三、,我公司工程业务面对的问题,我公司工程业务在营改增后将面临的问题：,1,、,税负大幅度增加、利润降低、收入减少；,2,、,现金流更趋紧张；,3,、所得税、额外费用增加；,4,、物资采购管理更为重要；,5,、四流不合一的涉税风险。,进项小决定了税负会上升,从我公司以往的工程业务数据来看，能取得增值税专用发票的只有钢材、机电设备、仪表采购。其它支出基本没有进项增值税专用发票。这就决定了项目能折扣的进项较小，普遍在,40%,以内。而人工工资我公司又无法抵扣。工程分包无法提供发票，即使代开也只能抵扣,3%,。,这就决定我公司的工程业务在“营改增”后税负必定上升。且上升幅度较大，预计会上升,50-100%,。这就直接决定了工程业务利润率会下降，公司收入减少。,现金流会更加紧张,营业税改征增值税试点实施办法,第四十五条规定：,纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,这就决定了我公司收取客户进度款时，需按收款日期后的规定纳税期限缴纳增值税。,这说明我公司的现金流会受影响，除非当月有足够的进项折扣。,管理更复杂,“营改增”后，如果继续使用河南省防腐保温开发有限公司的资质，预计企业所得税、个人所得税将无法避免。因上述发票、税务事项的增加，预计会额外增收资质管理费用，加大负担。,另外，在发票开具和传递，帐户支付和收款等方面，将面临事情多、业务杂，四流不合一等现象，极易产生问题。,“营改增”后，我公司工程项目上使用的物资材料、机电设备，如何采购比价、如何选择供应商、如何实现四流合一、何时付款何时要发票，需要采购部门、项目部、财务部协商出具体流程制度，做好培训，实现经办人熟悉，管理者掌握。,什么是四流合一,合同流物资流发票流资金流,四流合一：四流的内容达到一致性。,四流合一的目的是防范发票虚开。,四流不合一，不查是风险，查就是危险。,如何做到四流合一？,1,、合同：确保合同中注明的供货商、品种、目的地与实际供货商、品种、收货地一致。,2,、物资：确保货物运输合同、发票中注明的供货商、品种、目的地与实际一致。,3,、发票：确保发票中供货商、品种、数量、采购人等发票要素与实际一致。,4,、资金：确保材料付款的资金划转过程中，受款方必须与发票中供货方一致。,四、,建议应对的措施,（,1,）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。,（,2,）建议在钢材、机电物资等大项采购中一律明确供应商应为一般纳税人。,（,3,）不同供应商对同一商品报价时应考虑税率因素。,物资采购做好,供应商选择,采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。,物资采购,及时索要发票,1,、本月缴纳的税费取决于什么？,2,、本月进项税额是否足够？是否有期初留抵税额？,3,、本月是否还能开票？还能开多少票？,4,、本月取得进项发票是否要全部认证？（,180,天认证期）,财务部门做好税务筹划,工程部门,1,、学习并掌握“营改增”政策下的最新工程造价计算规则。,2,、在报价过程中，充分测算各项成本，掌握项目的进项发票多少。,3,、学习“营改增”模式下与业主和分包商的谈判技巧，掌握与工程造价相关的增值税知识。,加强部门之间的协作,营业税改征增值税后，涉及部门之间的配合十分重要，尤其在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及采购、工程、财务、项目等部门。因此，营改增后相关部门对增值税的一些重要规定和操作流程应了解和掌握。建议采取多种培训方式，强化改征增值税后涉及相关部门的分工配合及职责要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节，将风险防范于未然。,公司层面,1,、加快工程业务由河南省防腐保温开发有限公司向四川蓉青洁华环境工程有限公司的转移步伐，做好业务对接。,2,、考虑以后的工程业务，由青海众拓人力资源开发有限公司进行清包工形式分包（在资质允许的前提下）。,3,、部门随时以书面形式提出过渡期间存在的营改增相关问题，公司定期组织管理人员讨论解决。,4,、整理修订与营改增相关的业务流程，让流程更加合规合理。,营改增学习总结：,净利润最大化思路！,净现金流最小化思路！,合理降低企业税负思路！,谢谢大家！,