杜兴强：高级财务会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高级财务会计,(,第二版,),主编 杜兴强,责编 陈丽贞,制作人 方志伟,2007.09.03,目 录,第一篇 企业特殊交易的会计处理,第二篇 物价变动会计,第三篇 外币交易会计及外币报表折算,第四篇 金融工具会计,第五篇 合并会计报表,2,第一篇 企业特殊交易的会计处理,第一章 所得税,第二章 租赁,第三章 养老金会计,第四章 企业清算与改组,3,第一章 所得税,第一节 所得税会计的基本概念,第二节 所得税会计处理的资产负债表债务法,第三节 所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法,第四节 应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换,4,第一节 所得税会计的基本概念,资产的账面价值与计税基础,负债的账面价值与计税基础,暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异,当期所得税、递延所得税与所得税费用,递延所得税资产与递延所得税负债,5,一、资产的账面价值与计税基础,资产的账面价值,=,资产的账面余额,-,相应的减值准备,资产的计税基础：特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。,1,、,交易性金融资产,账面价值：,公允价值,计税基础：,取得成本,6,、应收款项与存货,账面价值：,扣除相应的减值准备,、固定资产,账面价值：,扣除折旧和减值准备,例,1-1,：,2005,年,12,月,31,日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为,500,万元，使用年限为,10,年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为,0,。,2007,年,12,月,31,日对该资产计提了减值准备,20,万元。在,2007,年,12,月,31,日：,资产的账面价值,=500,50,50,20=380,万元,资产的计税基础,=500,100,80=320,万元,一、资产的账面价值与计税基础,7,4,、,无形资产,研究支出、开发支出、摊销和减值准备,例,1-2,：,笃行公司,2007,年发生的研究开发支出共计,4000,万元，其中研究阶段的支出,1600,万元，符合资本化条件的支出为,1400,万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的,150,在计算应纳税额时予以扣除,假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销,。,无形资产的账面价值,1400,万元,无形资产的计税基础,0,一、资产的账面价值与计税基础,8,二、负债的账面价值与计税基础,负债的计税基础，等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,1,、,预收账款,例,1-3,：,石井公司,2007,年预收客户的购房款,总计,600,万元，假设税法规定预收房,款在实际收款时交纳所得税。那么：,预收账款的账面价值,600,万元,预收账款的计税基础,0,万元,9,二、负债的账面价值与计税基础,2,、预计负债,与或有事项相关,计税基础：税前只允许扣除,与商品销售收入有关,的预计负债。,3,、应付职工薪酬,计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准，,超过的部分,不允许税前扣除。,4,、其它,如,:,罚款和滞纳金,10,三、,暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产、负债账面价值与,计税基础的比较,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,资产,资产账面价值小于计税基础,资产账面价值大于计税基础,负债,负债账面价值大于计税基础,负债账面价值小于计税基础,11,四、,当期所得税、递延所得税与所得税费用,当期所得税,当期所得税当期应交所得税当期应纳税所得额,税率,递延所得税,递延所得税,期末递延所得税负债期初递延所得税负债,期末递延所得税资产期初递延所得税资产,所得税费用,所得税费用当期所得税递延所得税,12,五、递延所得税资产与递延所得税负债,当资产、负债的账面价值与计税基础不同，会产生,可抵扣的暂时性差异,，此时若企业在估计未来期间能够取得,足够的应纳税所得额,用以利用该差异时，就应该以足够的应纳税所得额为限，确认相关的,递延所得税资产,。,应纳税暂时性差异,在未来期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，所以应作为,递延所得税负债,加以确认。,13,第二节 所得税会计处理的资产负债表债务法,递延所得税负债的确认与计量,递延所得税资产的确认与计量,所得税费用的确认与计量,14,一、,递延所得税负债的确认与计量,确认递延所得税负债,例,1-4,：,笃行企业在,2007,年,8,月,1,日，购买股票,200,万元，会计上作为交易性金融资产进行核算。当年,12,月,31,日，其公允价值为,215,万元，所适用的税率为,33,。,企业在,2007,年,12,月,31,日应该做如下的会计处理：,借：交易性金融资产,2150000,贷：公允价值变动损益,2150000,借：所得税费用,709500,贷：递延所得税负债,709500,15,一、,递延所得税负债的确认与计量,不确认递延所得税负债的情况,1,、商誉（,计税基础为,0,）,。,2,、并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项。,3,、投资企业既能控制暂时性差异转回的期间、且该暂时性差异在可以预见的未来很可能无法转回。,16,二、,递延所得税资产的确认与计量,递延所得税资产的确认,1,、应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税暂时性差异为限。,2,、可抵扣暂时性差异，必须同时满足,2,项条件。,暂时性差异在,可以预见的未来会转回,；,未来很可能获得与可抵扣暂时性差异,相抵的应纳税所得额,。,3,、对于按照税法规定、可以结转到以后年度的、企业未弥补的亏损和税款抵减，视同为可抵扣暂时性差异继续会计处理。,17,二、,递延所得税资产的确认与计量,不应确认所有所得税资产的情况,并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项,例,1-5,：,笃行公司当期以融资租赁的方式购买一项固定资产，租赁日的公允价值为,5000,万元，最低租赁应付款的现值为,4600,万元，而在租赁期限内总的付款额为,5400,万元。,分析：该笔交易既不影响会计利润，也不影,响应纳税所得额，所以不应确认递延,所得税资产。,18,三、,所得税费用的确认与计量,所得税费用,=,当期所得税递延所得税,=,当期应纳税所得额,税率,期末递延所得税负债期初递延所得税负债,期末递延所得税资产期初递延所得税资产,19,第三节 所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法,基本概念,收益表递延法和债务法的基本特征,收益表递延法,收益表负债法（债务法）,收益表债务法和递延法的简单比较,特殊问题,20,一、基本概念,永久性差异与应付税款法,1,、永久性差异,（,1,）按财务报告确认的永不征税的收入,（,2,）按财务报告确认的纳税时永不扣减的费用,（,3,）按会计准则或会计制度要求不作为费用处理的一些所得税扣减项目,注：,永久性计税差异的发生是,单向不可逆转,的，故其会计处理的原则,应以税法的规定为基准,，将会计收益调整成,应税收益,。,21,一、基本概念,2,、应付税款法,在应付账款法下，永久性差异和时间性差异处理方式均,以税法为基准,，对税前会计利润进行调整，计算出本期的,应交所得税,，且认为本期的应交所得税等于本期的,所得税（费用）。,时间性差异,定义：,由于,财务会计,采纳的会计政策和,税法允许,的会计政策的不同，导致了,会计利润,与,应税所得,之间存在着差异，这些差异在以后的会计期间可以转回，所以称为“时间性差异”。,22,一、基本概念,时间性差异与暂时性差异的区别,1,、时间性差异同时也是暂时性差异,例,1-6,：,笃行公司,2006,年,12,月,31,日购买了一项固定资产，原值,5000,元，预计使用年限,5,年，预计净残值为,0,。笃行公司会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。,判断是否属于时间性差异,（是）,期间,2007,2008,2009,2010,2011,会计折旧,1000,1000,1000,1000,1000,税法折旧,2000,1200,720,540,540,差额,1000,200,-280,-460,-460,23,一、基本概念,判断是否属于暂时性差异,（是）,2,、时间性差异和暂时性差异的不一致,例,1-7,：,企业,2003,年,12,月购入一项固定资产，,2006,年,12,月,31,日的账面价值为,1,万元，重估的公允价值为,2,万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为,5,年，假设净残值为,0,。税法按账面价值计提折旧。,各期期末,2007,2008,2009,2010,2011,账面价值,4000,3000,2000,1000,0,计税基础,3000,1800,1080,540,0,差额,1000,1200,920,460,0,24,一、基本概念,判断是否属于时间性差异,（否）,判断是否属于暂时性差异,（是）,期间,2007,2008,2009,2010,2011,会计折旧,4000,4000,4000,4000,4000,税法折旧,2000,2000,2000,2000,2000,差额,-2000,-2000,-2000,-2000,-2000,各期期末,2006,2007,2008,2009,2010,2011,账面价值,20000,16000,12000,8000,4000,0,计税基础,10000,8000,6000,4000,2000,0,差额,10000,8000,6000,4000,2000,0,25,一、基本概念,收益表的递延法与债务法,1,、递延法,（,1,）强调,“,配比,”,概念，因此是以,“,利润表,”,（收益表、损益表）为导向的。,（,2,）采用的是,“,历史税率,”,，且不对税率变动产生的影响进行调整。,2,、债务法,强调的是财务报表在评估财务状况、预测未来现金流量方面的有用性，因此是以,资产负债表,为导向的。,26,二、收益表递延法和债务法的基本特征,确认时间性差异的所得税影响，并将确认其影响额计入,“递延税款”,的借方或者贷方，同时,确认,所得税费用或,抵减,所得税费用。,1,、当所得税税率稳定不变时,2,、所得税税率变化时,27,三、收益表递延法,本期应交所得税,=,应税所得,所得税率,本期发生的时间性差异产生的递延税款（借项或贷项）、或本期转回的时间性差异产生的递延税款（借项或贷项）。,28,三、收益表递延法,本期的所得税费用,=,本期应税所得,适用的税率（即应交所得税）,+,本期产生的、应纳税的时间性差异,适用的税率所产生的,递延税款贷项,本期产生的、可抵减的时间性差异,适用的税率所产生的,递延税款借项,+,本期,转回的、前期递延税款的借项,（适用于前期确认递延税款的历史税率）,本期,转回的、前期递延税款的贷项,（适用于前期确认递延税款的历史税率）,29,四、收益表负债法（债务法）,本期应交所得税,本期发生的、或转回的时间性差异所产生的递延所得税资产或递延所得税负债,由于税率变更（包括征收新的税种）而导致的、按照,现行税率,对前期确认的递延所得税资产或递延所得税负债,账面余额,进行的调整金额,30,四、收益表负债法（债务法）,本期所得税费用,=,本期应交所得税,+,本期发生的、可抵减性的时间性差异产生的,递延所得税负债,本期发生的、应税时间性差异所产生的递延所得税资产,+,本期转回的、前期确认的,递延所得税资产,本期转回的、前期确认的,递延所得税负债,+,本期由于税率变更（降低）等,调减的递延所得税资产,+,本期由于税率变更（提高）等,调增的递延所得税负债,本期由于税率变更（提高）等,调增的递延所得税资产,本期由于税率变更（降低）等,调减的递延所得税负债,31,五、收益表债务法和递延法的简单比较,递延法的着眼点是损益表中,收入、费用,的恰当配比，而债务法则关注资产负债表中财务状况的,公允性。,税率变更时，递延法并不对前期时间性差异的所得税影响额进行调整，而债务法则进行,调整。,在税率稳定不变时，二者没有任何区别，但当,税率变更时,，递延法处理较为简洁，而债务法则相对较为复杂。,32,五、收益表债务法和递延法的简单比较,本期转回前期时间性差异的所得税影响额时，在由于税率变化而需要对之前的递延所得税资产或递延所得税负债进行调整时，可以按照如下的公式进行简化计算“应该调整的递延税款资产或负债”金额：,33,六、所得税会计处理的收益表递延法和债务法下的特殊问题,未来税率变化可预计时,可抵减时间性差异问题,亏损情况下的所得税问题,34,七、比较,项目,应付,税款法,收益表,递延法,收益表,债务法,资产负债表,债务法,是否永久性差异,是否确认时间性差异对未来所得税的影响,税率变动或开征新税时是否调整递延税款账面余额,是否按暂时性差异确认递延税款,是否永久性差异,35,第四节 应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换,从应付税款法转为资产负债表债务法,收益表递延法和收益表债务法转换为资产负债表债务法,36,思考题,1,、请解释如下概念的差异,;,时间性差异与暂时性差异,账面价值与计税基础,收益表债务法与资产负债表债务法,可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异,2,、我国所得税会计发展过程中曾出现过哪些会计处理方法，请列举并说明其差异。,3,、举例说明资产负债表债务法相对于收益表债务法的优势。,4,、针对资产负债表的各项资产和负债项目，分别举例说明其账面价值和计税基础可能会产生什么样的差异？,37,第二章 租赁,第一节 租赁概述,第二节 经营租赁的会计处理,第三节 融资租赁的会计处理,第四节 售后租回交易的会计处理,38,第一节 租赁概述,租赁相关概念,1,、租赁,2,、租赁期,3,、租赁开始日与租赁期开始日,4,、余值担保,5,、最低租赁付款额与最低租赁收款额,39,第一节 租赁概述,租赁的分类,1,、,租赁分类的原则,按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移给承租人为依据，可将租赁分为,经营租赁,和,融资租赁,两类。,40,第一节 租赁概述,2,、,租赁分类的具体标准,满足以下,一条或数条,标准的租赁，应认定为,融资租赁,，融资租赁之外的其他租赁是,经营租赁,：,（,1,）,在租赁期届满时，租赁资产的,所有权转移,给承租人。,（,2,）,承租人,有购买租赁资产的选择权，所订立的购价,远低于,行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁资产开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。,（,3,）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（,75%,）。,41,第一节 租赁概述,（,4,）就承租人而言，租赁开始日,最低租赁付款额的现值,几乎相当于（,90%,）,租赁开始日租赁资产的,公允价值,；就出租人而言，租赁开始日,最低租赁收款额的现值,几乎相当于（,90%,）租赁开始日租赁资产的,公允价值,。,（,5,）,租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有,承租人,才能使用。,42,第二节 经营租赁的会计处理,承租人对经营租赁的会计处理,承租人在经营租赁下发生的租金一般应当在租赁期内的各个期间按,年限平均法,计入相关,资本成本,或,当期损益,。,43,第二节 经营租赁的会计处理,出租人对经营租赁的会计处理,出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按,直线法,确认为损益。出租人发生的初始直接费用，应当计入,当期损益,。,【,介绍,】,各国租赁准则中对“经营租赁的会计处理”的规定,44,第三节 融资租赁的会计处理,承租人对融资租赁的会计处理,1,、,租赁期开始日的会计处理；,2,、未确认融资费用分摊的会计处理；,3,、,租赁资产折旧的计提；,4,、履约成本的会计处理；,5,、,或有租金的会计处理；,6,、租赁期届满时的会计处理。,45,第三节 融资租赁的会计处理,出租人对融资租赁的会计处理,1,、,租赁期开始日的会计处理；,2,、未,实现融资收益分配,的会计处理；,3,、,初始直接费用的会计处理；,4,、,未担保余值发生变动时,的会计处理；,5,、,或有租金的会计处理；,6,、租赁期届满时的会计处理。,【,介绍,】,各国租赁准则中对“融资租赁的会计处理”的规定,46,第四节 售后租回交易的会计处理,售后租回交易的概念,指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为,“回租”,。,47,第四节 售后租回交易的会计处理,售后租回交易的会计处理,1,、售后租回交易形成融资租赁的会计处理,无论卖主（即承租人）所发生的,销售收入,高于还是低于,出售前资产的账面价值,，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其,递延,并按资产的折旧进度进行,分摊,，作为,折旧费用,的调整。,48,第四节 售后租回交易的会计处理,2,、售后租回交易形成经营租赁的会计处理,卖主（即承租人）应将,售价与资产账面价值,之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）予以,递延,，并在,租赁期内,按照与确认租金费用相一致的方法进行,分摊,，作为,租金费用,的调整。,49,第三章 养老金会计,第一节 养老金的类型及性质,第二节 既定受益养老金的会计处理,50,第一节 养老金的类型及性质,养老金的类型,1,、按养老金的筹措方式分类,A.,置存基金的养老金计划（,funded pension plan,）,B.,未置存基金的养老金计划（,unfunded pension plan,）,2,、,按养老金利益的确定方式分类,A.,既定缴存金额养老金计划,B.,既定受益养老金计划,51,第一节 养老金的类型及性质,3,、,按职工是否共同缴纳养老基金分类,共同缴纳养老金计划（,contributory pension plan,）,非共同缴纳养老金计划（,non-contributory pension plan,）,4,、,按养老金的支付方式分类,一次支付养老金,分期支付养老金,52,第一节 养老金的类型及性质,养老金的性质,1,、社会福利观,养老金是对,剩余价值,的分配，,是企业对职工的一种,福利或恩惠,。,2,、劳动报酬观,养老金是劳动力价值的组成部分，是职工在职服务期间提供劳务所赚取的,劳动报酬的一部分,，职工退休后领取的养老金，是以其在职时提供服务为依据的，其实质是,递延工资,。,53,第二节 既定受益养老金的会计处理,养老金成本的确认基础,权责发生制,养老金会计的基本特征,1,、递延确认,2,、净额反映,3,、资产负债相互抵消,精算假设,（,actuarial assumption,）,1,、,人口统计假设,2,、财务假设,54,企业的养老金债务,1,、预计养老金债务（,projected benefit obligation,）,2,、,累计养老金负债,（,accumulated benefit obligation,）,3,、,既得养老金负债（,vested benefit obligation,）,第二节 既定受益养老金的会计处理,55,养老基金资产,期末基金资产期初基金资产本期向基金缴存金额基金资产的实际报酬本期支付的养老金,养老金成本,养老金成本当期服务成本利息费用基金资产的预计报酬前期服务成本的摊销额养老金损益的摊销额,第二节 既定受益养老金的会计处理,56,第二节 既定受益养老金的会计处理,例,3-1,：,设某企业于,2000,年,12,月,31,修改既定受益养老金计划，由此产生的前期服务成本为,10 000,元，该企业有甲、乙、丙、丁、戊等五位职工，预计甲、乙、丙、丁、戊将分别为企业工作,3,、,4,、,5,、,6,、,7,年后退休。试用服务年数总和法和直线法分别计算各年的前期服务成本摊销额。,1,服务年数总和法,（,1,）未来期间总的服务年数,3,4,5+6,7,25,年。,57,（,2,）,2001,、,2002,、,2003,、,2004,、,2005,、,2006,、,2007,各年度的服务年数分别为,5,、,5,、,5,、,4,、,3,、,2,、,1,年。因此，各年度前期服务成本摊销额分别为：,2001,年：,10 000,（,5/25,）,2 000,元,2002,年：,10 000,（,5/25,）,2 000,元,2003,年：,10 000,（,5/25,）,2 000,元,2004,年：,10 000,（,4/25,）,1 600,元,2005,年：,10 000,（,3/25,）,1 200,元,2006,年：,10 000,（,2/25,）,800,元,2007,年：,10 000,（,1/25,）,400,元,第二节 既定受益养老金的会计处理,58,第二节 既定受益养老金的会计处理,2,直线法,职工平均剩余服务年限（,3,4,5+6,7,）,/5,5,年，则,2001,年到,2005,年每年的前期服务成本摊销额为：,10 000/5,2 000,元。,59,养老金的会计处理,1,、养老金成本的确认,2,、最低养老金负债的确认,3,、调节表的编制,4,、,养老金计划的披露,第二节 既定受益养老金的会计处理,60,思考题,1,、按照养老金利益的确定方式分类，养老金可分为哪两种类型？既定受益养老金会计处理复杂性的根源是什么？,2,、有关养老金的性质，存在哪两种主要观点？现行养老金会计核算的原则是建立在哪种观点之上？,3,、养老金会计的基本特征是什么？试谈一谈你对这些特征的理解。,4,、养老金债务包括哪三种？这三种养老金债务的区别是什么？你认为哪一种养老金债务更能反映企业在未来的给付义务？,5,、什么是基金资产的市场相关价值，如何计量市场相关价值？,61,思考题,6,、养老金成本包括哪几个组成部分？结合养老金会计的基本特征，谈一谈你对这些部分的理解。,7,、分摊服务成本的精算估价方法有哪两种？现行养老金会计采用的是哪一种？为什么？,8,、为什么养老金损益不在当期确认，而是递延到后期进行摊销？养老金损益的摊销方法有哪两种？在区间摊销法下，设置摊销区间的目的是什么？,9,、什么是最低养老金负债，确认最低养老金负债的目的是什么？,10,、在养老金会计中，需要编制调节表以验证企业报表上的金额是否与养老金计划的缴存情况相符，调节表依据的公式是什么？该公式如何进行推导？,62,第四章 企业清算与改组,第一节 公司清算及其会计处理,第二节 公司改组及其会计处理,63,第一节 公司清算及其会计处理,公司解散与清算,一般解散清算的基本程序及其会计处理,破产清算的基本程序及其会计处理,64,一、,公司解散与清算,公司解散的原因,1,、,公司章程规定的,营业期限届满,或者公司章程规定的,其他解散事由,出现；,2,、股东会或者股东大会,决议,解散；,3,、因公司,合并,或者,分立,需要解散；,4,、依法被,吊销营业执照、责令关闭或者被撤销,；,5,、公司经营管理发生,严重困难,，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过,其他途径不能解决,的，持有公司全部股东表决权,百分之十以上,的股东，请求人民法院解散公司。,65,一、,公司解散与清算,公司清算,1,、破产清算,特点：,（,1,）债务人丧失偿债能力，无法清偿到期债务；,（,2,）破产可以分为强制性破产和自动申请破产；,（,3,）破产的宗旨是为了保护全体债权人的合法权益，使破产公司的资产在清偿债权人权益时保持公平；,（,4,）破产公司的债务清偿是以其现有全部资产作为偿债基础，一次性偿还债务；,（,5,）破产是一种特定的法律程序，从破产申请到宣告破产清算结束，均应在法院主持下按照法定程序进行。,66,一、,公司解散与清算,2,、一般解散清算,指,除破产以外,的其他原因，如前述的公司章程规定的营业期限届满、股东大会决议解散、公司合并和分离等，所导致的公司解散清算。,除了清算的原因不同外，,一般解散清算,与,破产清算,相比还存在一个差异，那就是后者是在,法院的严格控制下,进行的，因为破产公司的财务状况较差，法院的参与和控制更有利于保护债权人的合法权益。,67,二、一般解散清算的基本程序及其会计处理,一般解散清算的基本程序,清理公司财产，制定清算方案,办理公司解散的法律手续,成立清算组,执行清算方案,登记债权,68,二、一般解散清算的基本程序及其会计处理,清算会计的主要特点,1,、,会计上的,“持续经营假设”,不再适用，取而代之的是,“清偿假设”；,2,、,清算会计期间,是指自清算机构接管公司开始，到公司依法清算完毕并向有关机构注销注册登记结束为止；,3,、,递延费用,需要在清算过程中全额冲销。,4,、对资产、负债等的计价基础,不宜再采用历史成本，而,应采用,可变现净值或公允价值,等；,69,二、一般解散清算的基本程序及其会计处理,5,、,清算期间应编制的报表；,6,、如果清算期间存在收益，仍然需要依法缴纳,所得税,。,一般解散清算的会计处理,应设置,“清算损益”,账户，用以核算财产物资的变卖、债权的收回、债务清偿所发生的利得或损失，以及支付清算组成员的酬劳、聘请注册会计师、律师的费用及其他一切清算费用。,70,三、,破产清算的基本程序及其会计处理,破产清算的基本程序,成立清算组,确认破产财产与破产债权并制定清算方案,申请破产,召开债权人会议,法院受理破产申请,71,三、,破产清算的基本程序及其会计处理,破产解散清算的会计处理,破产清算开始后，清算组应以公司财产的,可变现净值,为基础，编制,“财务状况估算表”，并设置,“财产亏损”,账户，,以核算清算过程中发生的各种损失和收益。,72,第二节 公司改组及其会计处理,准改组及其会计处理,1,、定义,是指,不必经过法院宣告解散,而正式进行改组，仅由公司内部自己调整资产与资本的会计基础，公司对外的权利义务关系一概不受影响。,73,第二节 公司改组及其会计处理,2,、,方式,变卖多余不合理财产、降低资产价值、减资补亏、使留存收益降至为零等，这些方式的最终目的是,使累计亏损消失,。,3,、会计处理,如果以原始成本为基础的资产账面价值出现严重不符合实际的高估现象，应先将其,公允价值,进行调整，调低的数额减少留存收益，但,不得调高资产价值,；对,所有者权益,进行重新计价，即将账面上为负数的留存收益调整为零。,74,第二节 公司改组及其会计处理,法律改组及其会计处理,1,、法定改组的基本程序和具体方式,（,1,）基本程序,实施改组计划,申请公司改组,制定改组计划,组成债权人委员会,改组企业受托人的择定,75,第二节 公司改组及其会计处理,（,2,）具体方式,A,、,让与非现金资产抵偿负债；,B,、,发行权益性证券抵偿负债；,C,、,修改债务条件。,2,、改组、破产与债务重组,3,、法律改组的会计处理,以非现金资产抵偿负债的，应把非现金资产的公允价值与所抵偿债务账面净值的差额确认为公司重组收益。,76,思考题,1,什么是一般解散清算？什么是破产清算？二者各有什么特点？,2,清算会计的基本特征是什么？,3,请简述一般解散清算和破产清算的基本程序。,4,什么是准改组？什么是法律改组？二者的主要区别是什么？,5,请谈一谈破产、改组与债务重组之间的关系,。,77,第二篇 物价变动会计,第五章 物价变动会计模式,第六章 国际领域内的物价变动会计类型,78,第五章 物价变动会计模式,第一节 物价变动会计概述,第二节 不变币值会计,第三节 现行成本会计,第四节 现行成本,/,不变币值会计,79,第一节 物价变动会计概述,物价变动,1,、一般物价水平变动（,general price level changes,）,2,、,个别物价变动（,specific price changes,）,3,、,相对物价变动（,relative price changes,）,物价变动对会计的影响,80,第一节 物价变动会计概述,物价变动会计的理论基础,资本保持理论,1,、资本保持概念,2,、资本保持概念对会计处理的影响,物价变动会计模式,1,、不变币值会计模式,2,、现行成本会计模式,3,、现行成本,/,不变币值会计模式,81,第二节 不变币值会计,不变币值会计的基本原理,会计计量仍以历史成本为主要的计价基础，但计量单位应由价值不稳定的货币单位转换为,价值稳定,的货币单位,。,不变币值会计的基本程序,1,、划分货币性项目和非货币性项目（见表,5-1,）,（,1,）,货币性项目,在一般物价水平变动的情况下，其金额按合同或法律规定保持为既定数量的货币单位，但其实际购买力已经发生变动的资产、负债或权益项目。,82,表,5-1,货币性项目,非货币性项目,资产,库存现金及银行活期存款,定期存款,投资（优先股和债券）,应收账款及应收票据,坏账准备,职工贷款,应收长期账款,可用发行债券代替的保证金,非合并结算的子公司预付款,人寿保险退保金额,供货商的预支款（非固定价格合同）,递延所得税借项,负债,应付账款及应付票据,应计费用,应付现金股利,顾客预付款（非固定价格合同部分）,购货合同上的应计损失,可用发行债券代替的保证金,应付债券及应付长期债务,债券或应付票据的未摊销溢价或折价,可转换的应付债券,递延所得税贷项,资产,存货（不包含已定合同使用部分）,普通股上的投资,财产、厂房及设备,累计折旧,购货约定（按固定价格合同支付部分）,专利权,商品,特许权与配方权,商誉,递延资产取得成本,其它无形资产及递延借项,负债,销货契约（按固定价格合同收取部分）,保单义务,递延投资贷项,83,第二节 不变币值会计,（,2,）,非货币性项目,在一般物价变动的情况下，由于,内含购买力,相对不变，导致按名义货币表述的金额随着物价水平的涨跌而增加或者减少的资产、负债或权益项目。,2,、,将历史货币单位换算为不变币值货币单位,3,、计算货币性项目净额上的购买力损益,货币性项目净额,是指企业在某一时日的货币性资产总额与货币性负债总额之间的差额。,4,、重编不变币值财务报表,84,第二节 不变币值会计,对不变币值会计的评价,1,、不变币值会计的优点,（,1,）简便易行、容易理解。,（,2,）,所有企业都采用相同的由政府公布的物价指数来换算历史成本报表的数据，其,结果具有,客观性,，增强了不同企业之间财务报表的可比性。,（,3,）,克服了历史成本报表计量单位不稳定的弊病，使同一企业不同时期的报表具有,可比性,，有助于信息使用者进行趋势分析。,85,第二节 不变币值会计,2,、不变币值会计的缺点,（,1,）,所产生的信息的,有用性,令人怀疑。,（,2,）所报告的货币性项目净额上的,购买力损益,的意义是模糊的。,（,3,）,只是对历史成本数据的重新表述，因此，除了改革了计量单位，它继承了,历史成本会计的所有缺陷,。,（,4,）对货币性项目和非货币性项目的分类多少带有主观随意性，造成,财务报表不可比,。,86,第三节 现行成本会计,现行成本的定义,1,、重置成本,指在当前市场条件下，企业按,现行市场价格,重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物。,2,、剥夺价值,一项资产的价值是当企业业主被,剥夺,了该资产时，他为了,获得补偿,而需收到的现金总额。,87,第三节 现行成本会计,现行成本会计的基本原理,以,现行成本,代替历史成本作为财务报表的计量基础，以传统的名义货币为计量单位。,编制现行成本基础的财务报表的基本程序,1,、按现行成本调整财务报表数据,2,、计算现行成本持有损益,3,、编制以现行成本为基础的财务报表,88,第三节 现行成本会计,现行成本会计综评,1,、不变币值会计的优点,（,1,）,反映了不同的企业以及同一企业里的不同资产和负债受到个别物价变动影响的事实，因此，它所产生的会计信息更具有,决策相关性,。,（,2,）有利于揭示企业的,资本保持情况,。,（,3,）实行了现行成本会计，可提高企,业内部各分部经营利润的,可比性,。,89,第三节 现行成本会计,2,、不变币值会计的缺点,（,1,）产生的会计信息,缺乏可靠性,。,现行成本的估计主要依赖管理层或会计人员的主要估计，缺乏可验证性。,（,2,）生成现行成本信息的,成本太高,。,需要估计现行成本的资产大多都很难找到直接可应用的市场价格，收集估计现行成本所需的信息可能需要很高的花费。,90,第四节 现行成本,/,不变币值会计,现行成本,/,不变币值会计的原理,在现行成本会计的基础上，按不变币值单位对现行成本财务报表进行重述。,编制现行成本,/,不变币值财务报表的程序,1,、编制现行成本,/,名义货币财务报表；,2,、按不变币值货币单位对现行成本,/,名义货币财务报表进行重新表述；,3,、确定货币性项目净额上的购买力损益；,91,第四节 现行成本,/,不变币值会计,4,、,确定剔除了一般物价变动影响的现行成本变动额；,5,、编制现行成本,/,不变币值财务报表。,现行成本,/,不变币值会计评述,1,、现行成本,/,不变币值会计的优点,能够更好更全面地消除物价变动对会计信息的影响，增加了会计信息的决策相关性和可比性。,92,第四节 现行成本,/,不变币值会计,2,、现行成本,/,不变币值会计的缺点,（,1,）,提供现行成本,/,不变币值信息的成本比较高，所带来的效益却不明显。,（,2,）现行成本,/,不变币值信息比较难以为一般信息使用者所理解，造成他们在利用这类信息时产生一些混乱，甚至被误导。,93,思考题,1,、物价变动会对传统的会计模式产生什么样的影响？,2,、请说明两种资本保持观念对会计处理的影响。,3,、什么是不变币值会计？什么是购买力？,4,、请分别说明不变币值会计、现行成本会计和现行成本,/,不变币值会计的基本程序各包含哪些步骤？,5,、区别货币性项目与非货币性项目，各举两个例子。,6,、,Kimmel,公司于,1989,年购入价值,$150,000,的设备，于,1995,年以,$70,000,购入另一设备。如果,1989,年、,1995,年、,1996,年的物价水平指数分别为,100,、,125,和,130,的话，那么按,1996,年美元重新表述的设备金额是多少？,94,思考题,7,、什么是现行成本会计？它与不变币值会计有什么区别？,8,、在现行成本,/,不变币值模式下，现行成本经营收益和现行成本净收益给财务报表使用者提供了什么信息？,9,、,评价三种物价变动会计模式。,10,、会计职业界对报告物价变动信息持什么立场？,95,第六章 国际领域内的物价变动会计类型,第一节 美国的物价变动会计类,型,第二节 英国的物价变动会计类型,第三节 巴西物价变动会计,第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型,96,第一节 美国的物价变动会计类型,物价变动影响补充信息的计量和披露,以现行成本,/,不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述的程序,1,、分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生时间；,2,、将存货和销售成本折算为现行成本；,3,、分析不动产、厂房及设备，确定相关资产取得时间；,97,第一节 美国的物价变动会计类型,4,、将不动产、厂房及设备以及折旧、折耗和分摊费用折算为现行成本；,5,、确定期初、期末货币性项目的金额以及变动额；,6,、计算货币性项目净额的一般购买力利得或损失；,7,、计算存货、不动产、厂房及设备现行成本的变动和一般物价水平上涨的相关影响。,98,第二节 英国的物价变动会计类型,英国物价变动会计的历史演进,1,、,1971,年,-1974,年期间,通货膨胀与报表,、,货币购买力变动会计,2,、,1975,年,-1978,年期间,桑迪兰兹报告、,海蒂委员会指南,3,、,1979,年,-1988,年期间,第,16,号标准会计惯例准则,现行成本会计,4,、,1988,年以后,99,第二节 英国的物价变动会计类型,第,16,号标准会计惯例准则,1,、适用对象,2,、披露的形式,3,、四项调整,（,1,）,销货成本调整额,（,2,）,折旧调整额,（,3,）,货币性营运资本调整额,（,4,）,财务杠杆调整额,100,第二节 英国的物价变动会计类型,美国和英国的物价变动会计的简要比较,1,、美国,89,号财务