消费税的计算及会计处理.ppt

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000+1171.17,+468001.17=340100,元,应交消费税,=34010030%=102030,元,该化妆品生产企业还应缴纳增值税，即：,增值税销项税额,=34010017%=57871,元,复合计税方法,案例,3,某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，,8,月份对外销售卷烟,30,箱，含税售价,2340,元,/,箱，当月赠送给关系户卷烟,10,条，卷烟适用消费税比例税率,45%,，定额税率,150,元,/,箱，每箱,250,条。计算该卷烟生产企业的应交消费税。,分析,将,10,条卷烟换算成箱：,10250=0.04,箱,应交消费税,=,（,30+0.04,）,150+,（,30+0.04,）,23401.1745%,=4506+27036,=31542,元,该卷烟生产企业还应缴纳增值税：,增值税销项税额,=,（,30+0.04,）,23401.1717%,=10213.6,元,自产应税消费品销售后应交消费税的计算,案例,4,某卷烟厂生产销售卷烟，其,8,月份的有关业务如下：期初结存烟丝,20,万元，,31,日，即期末结存烟丝,5,万元；,3,日，购进已税烟丝,10,万元，取得了增值税专用发票，货已入库；,27,日，销售卷烟,100,箱，税率,45%,，定额税,150,元,/,箱，取得含税收入,1521000,元；,28,日，没收逾期未退回卷烟的包装物押金,23400,元。计算该厂,8,月份的应交消费税。,解析,（,1,）计算扣除外购已税烟丝已交消费税：,（,200000+100000-50000,）,30%=75000,元,（,2,）销售货物应交消费税：,100150+(1521000+23400)1.1745%,=15000+132000045%,=609000,元,增值税销项税额,=,（,1521000+23400,）,1.1717%=1320000 17%=224400,元,（,3,）期末应向税务机关缴纳消费税：,609000-75000=534000,元,自产自用应税消费品消费税的计算,案例,5,某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价为,18,万元，生产成本为,10,万元，适用消费税税率,5%,，行业成本利润率为,8%,。计算其应交消费税。,解析,自产自用小汽车，有同类售价的，按同类售价计税，则：,应交消费税,=1800005%=9000,元,如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格，假设其成本为,15,万元，则应按组成计税价格计税：,组成计税价格,=150000,（,1+8%,）,（,1-5%,）,=170526,元,应交消费税,=1705265%=8526,元,增值税组成计税价格,=150000,（,1+8%,）,+8526=170526,元,增值税销项税额,=17052617%=28989,元,委托加工应税消费品消费税的计算,案例,6,A,卷烟厂生产销售卷烟，,2,月,10,号发出烟叶一批，委托,B,厂加工成烟丝，发出加工烟叶的成本为,20,万元，支付不含税加工费,8,万元。,B,厂没有同类烟丝销售价格。,2,月,20,日，收回委托,B,厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为,25,万元，另一半为生产卷烟领用。,解析,委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，也缴纳增值税。,消费税组成计税价格,=,（,20+8,）,/,（,1-30%,）,=40,万元,提货时，应交消费税,=4030%=12,万元,提货时，应缴增值税,=817%=1.36,万元,提货时缴纳的增值税如能取得专用发票，可作为进项税额抵扣。,注意：委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基础不一致。提回委托加工的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。因烟丝用于连续生产卷烟，所以，提货时缴纳的消费税可以从月末向税务机关缴纳的消费税中扣除。,进口应税消费品的会计核算,案例,8,某外贸公司从国外进口卷烟,100,箱，经海关审定的完税凭证价格为,1500000,元人民币，关税税率为,20%,，消费税税率为,45%,，消费税定额税率,150,元,/,箱，增值税税率为,17%,。款项已经支付，卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消费税和增值税。,解析,应交关税,=150000020%=300000,元,消费税定额税,=100150=15000,元,计税价格,=,（,1500000+300000+15000,）,/,（,1-45%,）,=3300000,元,应交消费税,=330000045%+15000=1500000,元,应交增值税,=330000017%=561000,元,进口卷烟成本,=,完税价格,+,关税,+,消费税,=1500000+300000+1500000,=3300000,元,进口应税消费品消费税的计算,案例,7,某酒厂,7,月份发生如下业务：,（,1,）销售粮食白酒,20,吨，不含税单价,6000,元,/,吨；销售散装白酒,8,吨，不含税单价,4500,元,/,吨。款项已全部存入银行。,（,2,）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒,4,吨，不含税单价,3200,元,/,吨。款项已收回。,（,3,）用自产的散装白酒,10,吨，从农民手中换回玉米，玉米已经入库，开出收购专用发票。,（,4,）委托某酒厂加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒,6,吨，不含税单价,8000,元,/,吨。,计算该酒厂当月的应交消费税（粮食白酒、薯类白酒的定额税为,0.5,元,/500,克，比例税率为,20%,）,解析,业务（,1,）的应交消费税,=,（,206000+84500,）,20%+,（,202000+82000,）,0.5,=31200+28000,=59200,元,业务（,2,）应按薯类白酒征税，则：,应交消费税,=4320020%+420000.5,=2560+4000,=6560,元,业务（,3,）视同销售，则,应交消费税,=10450020%+1020000.5,=9000+10000,=19000,元,业务（,4,）按酒类最高税率计税，则,应交消费税,=6800020%+620000.5,=9600+6000,=15600,元,出口企业应税消费品退税的计算,出口应税消费品的企业有：有出口经营权的外贸、工贸公司；特定出口退税企业，如对外承包工程公司、外轮供应公司等。,出口的应税消费品，应分别不同情况进行税务处理：,（,1,）生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。,（,2,）外贸企业出口应税消费品，如实行先征后退办法，可先按规定计算缴纳消费税。即：,应退消费税,=,出口消费品的工厂销售额（出口数额）,税率（税额）,应税消费税适用的消费税征税率即为退税率。区分不清适用税率，一律从低适用税率。,消费税的会计核算,1,、直接对外销售的会计核算,案例,1,奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，,1,月,18,日销售小轿车,300,辆，每辆车的不含税销售价格为,9,万元，货款尚未收到；每辆车的成本价为,6,万元。小轿车的增值税税率为,17%,，消费税税率为,8%,。,解析,应向购买方收取的增值税税额,=9000030017%=4590000,元,应交消费税,=900003008%=2160000,元,会计分录为：,借：应收账款,31590000,贷：主营业务收入,27000000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,4590000,借：营业税金及附加,2160000,贷：应交税费,-,应交消费税,2160000,案例,2,某卷烟厂生产销售卷烟，,8,月份的有关业务如下：期初结存烟丝,20,万元，,31,日，即期末结存烟丝,5,万元；,3,日，购进已税烟丝,10,万元，取得增值税专用发票，货已入库；,27,日，销售卷烟,100,箱，适用税率,45%,，定额税,150,元,/,箱，取得含税收入,1521000,元。,解析,（,1,）计算扣除外购已税烟丝的已交消费税：,（,200000+100000-50000,）,30%=75000,元,相应会计分录如下：,借：应交税费,-,应交消费税,75000,贷：主营业务成本,75000,（,2,）计算销售货物应交消费税：,100150+15210001.1745%,=15000+585000,=600000,元,增值税销项税额,=15210001.1717%=221000,元,相关会计分录如下：,借：银行存款,1521000,贷：主营业务收入,1300000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,221000,借：营业税金及附加,600000,贷：应交税费,-,应交消费税,600000,假设增值税经抵扣后的月末余额为,100000,元，消费税经抵扣的余额为,525000,（,600000-75000,）元，次月上交税金时，编制会计分录：,借：应交税费,-,未交增值税,100000,应交税费,-,应交消费税,525000,贷：银行存款,625000,2,、应税消费品包装物应交消费税的会计处理,案例,3,某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，销售白酒,20,吨，不含税售价为,5000,元,/,吨，开出专用发票，列明价款,100000,元，增值税,17000,元。另收取包装费,819,元，开出普通发票。白酒消费税定额税为,1,元,/,千克，比例税率为,20%,。,解析,白酒应交消费税,=2020000.5+10000020%=40000,元,包装物应交消费税,=8191.1720%=70020%=140,元,包装物应缴增值税,=8191.1717%=70017%=117,元,会计分录如下：,借：应收账款,117819,贷：主营业务收入,100000,其他业务收入,700,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,17119,借：营业税金及附加,40000,其他业务支出,140,贷：应交税费,-,应交消费税,40140,案例,4,某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包装物押金,2340,元进行转账处理，增值税税率为,17%,，消费税税率为,8%,。,解析,没收押金的不含税收入,=23401.17=2000,元,应交增值税,=200017%=340,元,应交消费税,=20008%=160,元,相应会计分录：,借：其他应付款,2340,贷：营业外收入,1840,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,340,-,应交消费税,160,3,、视同销售应税消费品的会计核算,案例,5,奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，,1,月份以自产的小轿车,20,辆投资于某出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为,10,万元，成本价为,6,万元，小汽车消费税税率为,8%,。,解析,小轿车的应交增值税,=1000002017%=340000,元,小轿车的应交消费税,=100000208%=160000,元,会计分录为：,借：长期股权投资,1700000,贷：库存商品,1200000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,340000,-,应交消费税,160000,案例,6,奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，,2,月份将,5,辆小轿车转作企业自用固定资产。该类小轿车的不含税销售价每辆为,12,万元，成本价每辆为,9,万元。小汽车消费税税率为,8%,。,解析,小轿车的应交增值税,=120000517%=102000,元,小轿车的应交消费税,=12000058%=48000,元,会计分录为：,借：固定资产,600000,贷：库存商品,450000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,102000,-,应交消费税,48000,案例,某白酒酒厂,1,月份用粮食白酒,10,吨，抵偿胜利农场玉米款,50000,元。本月粮食白酒每吨售价在,4800-5200,元之间浮动，平均销售价格为,5000,元,/,吨。,解析,以物抵债属销售范围，应缴纳增值税，属销项税额：,50001017%=8500,元,以物抵债，消费税应按最高价格,5200,元,/,吨计算，应交消费税为：,52001020%+1020000.5,=10400+10000=20400,元,会计分录如下：,借：应付账款,50000,贷：主营业务收入,41500,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,8500,借：营业税金及附加,20400,贷：应交税费,-,应交消费税,20400,案例,7,某啤酒厂将自产啤酒,20,吨作为福利发给职工，将,10,吨用于广告宣传，让顾客免费品尝。啤酒成本每吨,2500,元，出厂价每吨,4000,元，定额税率,250,元,/,吨。,解析,作为福利发放的,20,吨啤酒应纳税为：,应交增值税,=40002017%=13600,元,应交消费税,=20250=5000,元,会计分录：,借：应付福利费,68600,贷：库存商品,50000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,13600,-,应交消费税,5000,作为让顾客品尝的,10,吨啤酒应纳税为：,应交增值税,=40001017%=6800,元,应交消费税,=10250=2500,元,会计分录为：,借：销售费用,34300,贷：库存商品,25000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,6800,-,应交消费税,2500,委托加工应税消费品的会计核算,案例,7,A,卷烟厂生产销售卷烟，,2,月,10,日发出烟叶一批，委托,B,厂加工成烟丝。发出加工烟叶的成本为,20,万元，支付不含税加工费,8,万元。,B,厂没有同类烟丝销售价格。,2,月,20,日，收回委托,B,加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为,25,万元，另一半为生产卷烟领用。,解析,委托加工烟丝收回提货时，交纳消费税，因没用同类售价，按组成计税价格计税。则,提货时，应交消费税,=,（,20+8,）,/,（,1-30%,）,=12,万元,委托加工烟丝收回提货时，缴纳增值税的计税基础是不含税的加工费。,提货时应交增值税,=817%=1.36,万元,提货时缴纳的增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣。,提回委托加工的烟丝，一半直接用于出售，其已交消费税计入“委托加工物资”的成本中；生产卷烟领用的另一半提货时缴纳的消费税，可以抵扣应向税务机关缴纳的消费税，计入“应交税费,-,应交消费税”的借方。,（,1,）委托方的会计处理,发出烟叶时：,借：委托加工物资,200000,贷：原材料,-,烟叶,200000,支付加工费、增值税、消费税时：,借：委托加工物资,140000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,13600,-,应交消费税,60000,贷：银行存款,213600,收回委托加工产品时：,借：原材料,-,烟丝,340000,贷：委托加工物资,340000,（,2,）受托方的会计处理,受托方收到委托方烟叶时，登记受托加工辅助账。收到受托方支付的加工费、增值税和消费税时，做如下会计处理：,借：银行存款,213600,贷：其他业务收入,80000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,13600,-,应交消费税,120000,进口应税消费品的会计核算,案例,8,某外贸公司从国外进口卷烟,100,箱，经海关审定的完税凭证价格为,1500000,元人民币，关税税率为,20%,，消费税税率为,45%,，消费税定额税率,150,元,/,箱，增值税税率为,17%,。款项已经支付，卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消费税和增值税。,解析,应交关税,=150000020%=300000,元,消费税定额税,=100150=15000,元,计税价格,=,（,1500000+300000+15000,）,/,（,1-45%,）,=3300000,元,应交消费税,=330000045%+15000=1500000,元,应交增值税,=330000017%=561000,元,进口卷烟成本,=,完税价格,+,关税,+,消费税,=1500000+300000+1500000,=3300000,元,相关会计分录为：,借：库存商品,3300000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,561000,贷：银行存款,3861000,出口应税消费品的会计核算,由于生产性企业自营出口自产的应税消费品，免税不退税，所以不存在出口应税消费品会计核算问题；只有外贸企业在购进应税消费品出口后，才存在消费税退税的会计核算。,案例,9,某外贸公司上月从奇瑞汽车制造厂购进小轿车,20,辆，价款为,240,万元，该批小轿车的增值税为,40.8,万元，消费税为,19.2,万元，款项以银行本票支付。,（,1,）外贸公司购入汽车时,借：物资采购,2400000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,408000,贷：其他货币资金,-,银行本票,2808000,（,2,）本月中旬，外贸公司将该批汽车出口到国外，假定小轿车增值税出口退税税率为,10%,，按规定申请出口退税：,应退消费税,=2408%=19.2,万元,应退增值税,=24010%=24,万元,借：其他应收款,-,应收退税款,432000,贷：主营业务成本,192000,应交税费,-,应交增值税（出口退税）,240000,（,3,）月末，外贸公司收到出口退税款时：,借：银行存款,432000,贷：其他应收款,-,应收退税款,432000,