会计学五企业主要经济业务的核算财务成果资金退出.ppt

第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理第二节第二节生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理第三节第三节产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理第四节第四节商品销售业务的会计处理商品销售业务的会计处理第五节第五节财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理第六节第六节资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理1 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务生产准生产准备业务备业务财务成果财务成果形成与分形成与分配业务配业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务商品销商品销售业务售业务2第五节第五节 财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理一、利润形成的会计处理一、利润形成的会计处理（一）账户的设置（一）账户的设置（二）会计处理（二）会计处理（三）利润的计算（三）利润的计算二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序（二）账户的设置（二）账户的设置（三）会计处理（三）会计处理3（一）账户设置（一）账户设置(1)(1)管理费用管理费用损损益类账户益类账户借借贷贷企业发生的各种管理费企业发生的各种管理费用用企业需企业需冲减冲减的管理费的管理费用和期末转入用和期末转入“本年本年利润利润”账户的管理费账户的管理费用用管理费用管理费用主要包括：主要包括：行政管理部门行政管理部门职工工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、职工工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费、工会经费、董事会费、业务招待费、差旅费、工会经费、董事会费、业务招待费、房产税房产税、车船使车船使用税用税、土地使用税土地使用税、印花税、职工教育经费、印花税、职工教育经费、离退休人员工资离退休人员工资等。等。银行存款银行存款等等本年利润本年利润4财务费用财务费用损损益类账户益类账户借贷企业发生的各种财企业发生的各种财务费用务费用企业企业需冲减需冲减的财务费用和的财务费用和期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的财务费用户的财务费用财务费用：财务费用：筹集生产经营所需资金筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括：银行借而发生的各项费用，包括：银行借款的利息支出以及相关的手续费等。款的利息支出以及相关的手续费等。（一）账户设置（一）账户设置(2)(2)应付利息应付利息等等本年利润本年利润5营业外收入营业外收入损损益益类账户类账户借借贷贷企业发生的各项营业企业发生的各项营业外收入外收入企业期末转入企业期末转入“本年利本年利润润”的营业外收入的营业外收入营业外收入：营业外收入：与生产经营与生产经营无直接关系无直接关系的各项的各项收入收入，包括处置固定资产，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。还款等。（一）账户设置（一）账户设置(3)(3)银行存款银行存款等等本年利润本年利润6营业外支出营业外支出损损益类账户益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年利本年利润润”的营业外支出的营业外支出企业发生的各项营业外支企业发生的各项营业外支出出营业外支出：营业外支出：与生产经营与生产经营无直接关系无直接关系的各项的各项支出支出，包括固定资产盘亏、，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐处理固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。赠支出、非常损失等。（一）账户设置（一）账户设置(4)(4)银行存款银行存款等等本年利润本年利润7（二）会计处理（二）会计处理【例例5-355-35】年年1212月月9 9日，永安企业的行政管理部日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的门耗用仓库的A A材料材料5050千克，价值为千克，价值为950950元。元。借：管理费用借：管理费用 950950 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 950950 【例例5-365-36】年年1212月月1111日，永安企业用转账支票购日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品入行政管理部门需用的办公用品500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 【例例5-385-38】年年1212月月1919日，永安企业用现金支付离退日，永安企业用现金支付离退休人员工资休人员工资850850元。元。借：管理费用借：管理费用 850850 贷：库存现金贷：库存现金 850 850 8 【例例5-395-39】年年1212月月2323日，永安企业的张经理报销差旅日，永安企业的张经理报销差旅费费750750元和医药费元和医药费150150元（原借支元（原借支1 0001 000元），余款退回现金。元），余款退回现金。借：管理费用借：管理费用 750750 应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 150150 库存现金库存现金 100100 【例例5-375-37】年年1212月月1717日，永安企业张经理预借日，永安企业张经理预借差旅费差旅费1 0001 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款张经理张经理 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000 贷：其他应收款贷：其他应收款-张经理张经理 10009 【例例5-415-41】年年1212月月3131日，结算和分配本期日，结算和分配本期应付应付行政行政管理人员工资管理人员工资10 00010 000元，应提取的职工福利费元，应提取的职工福利费1 4001 400元。元。借：管理费用借：管理费用 11 40011 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 10 000 10 000 -福利费福利费 1 4001 400 【例例5-425-42】年年1212月月3131日，永安企业日，永安企业计提计提本期银行短本期银行短期借款利息期借款利息600600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：应付利息贷：应付利息 60060010【例例5-445-44】年年1212月月2929日，永安企业开出转账支日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款票一张，向希望工程捐款2 0002 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000【例例5-435-43】年年1212月月2828日，永安企业在一项经济交易中日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入因对方违约而获得罚款收入10 00010 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 00010 00011所所得得税税费费用用损损益类账户益类账户借借贷贷企业期末转入企业期末转入“本年利本年利润润”的所得税额的所得税额企业应计入本期损益的所企业应计入本期损益的所得税额得税额本本年年利利润润所有者权益类账所有者权益类账户户借借贷贷从各收入账户转入的本从各收入账户转入的本期发生的期发生的各种收入各种收入从各费用账户转入的本期从各费用账户转入的本期发生的发生的各种费用各种费用余：本期实现的净利润余：本期实现的净利润余：本期的净亏损余：本期的净亏损 在年度的在年度的1 1至至1111月份，该账户余额不予转账，表示截至本月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末年末，应将该账，应将该账户的余额转入户的余额转入“利润分配利润分配”账户，结转后该账户账户，结转后该账户无年末余额无年末余额。所得税费用是利润分配关系所得税费用是利润分配关系余：余：余：余：12损益损益(益益)核算设置的有关账户关系图核算设置的有关账户关系图12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.2.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入3.3.投资收益投资收益发生的投资损失发生的投资损失期末转入净收益期末转入净收益期末转入净损失期末转入净损失4.4.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入取得的投资收益取得的投资收益13损损(损损)益核算设置的有关账户关系图益核算设置的有关账户关系图12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务成本主营业务成本计算已售产计算已售产品的生产成本品的生产成本期末转入期末转入2.2.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入3.3.其他业务成本其他业务成本本期发生的本期发生的其他业务支出其他业务支出期末转入期末转入4.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入5.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入6.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.7.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入8.8.所得税费用所得税费用应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入14【例例5-455-45】年年1212月月3131日，为了计算本期损益，永安企日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入业将本期实现的主营业务收入81 00081 000元，营业外收入元，营业外收入10 00010 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 81 00081 000 营业外收入营业外收入 10 00010 000 贷：本年利润贷：本年利润 91 00091 00015【例例5-465-46】年年1212月月3131日，为了计算本期损益，永安企日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本业将本期发生的主营业务成本35 00035 000元、营业税金及附加元、营业税金及附加5 3005 300元、销售费用元、销售费用7 4807 480元、管理费用元、管理费用16 45016 450元、财务费元、财务费用用600600元和营业外支出元和营业外支出2 0002 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 00035 000 营业税金及附加营业税金及附加 5 3005 300 销售费用销售费用 7 4807 480 管理费用管理费用 16 45016 450 财务费用财务费用 600600 营业外支出营业外支出 2 0002 00066 83066 83016 【例例5-475-47】年年1212月月3131日，永安企业按规定日，永安企业按规定计算计算本本期应交纳的所得税期应交纳的所得税6 042.56 042.5元。元。借：所得税费用借：所得税费用 6 042.56 042.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 6 042.56 042.5 【例例5-485-48】年年1212月月3131日，永安企业将本期应计入损日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用益的所得税费用6 042.56 042.5元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 6 042.56 042.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 042.56 042.5 根据以上数据计算，永安企业本期实现的根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总额利润总额为为24 17024 170元（收入元（收入-费用费用=91 000=91 00066 83066 830），扣除所得），扣除所得税税6 042.56 042.5元，本期实现的净利润为元，本期实现的净利润为1 8127.5 1 8127.5 元。元。(91 000-66 830)*25%17（三）利润的计算（三）利润的计算 利利润润是是企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，它它是是反反映映企企业业一一定定时时期期获获利利能能力力的的综综合合性性指指标标，表表现现为为盈利或亏损。盈利或亏损。企企业业实实现现的的利利润润既既有有通通过过生生产产经经营营活活动动而而获获得得的的，也也有有通通过过投投资资获获得得的的，还还有有那那些些与与生生产产经经营营活活动没有直接关系的收入和支出。动没有直接关系的收入和支出。利润包括三个层次：利润包括三个层次：(一）营业利润一）营业利润 （二）利润总额（二）利润总额 （三）净利润（三）净利润 18（一）、营业利润（简化）（一）、营业利润（简化）营业营业利润利润营营业业收收入入营业营业成本成本营业营业税金税金及附及附加加销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用投投资资收收益益主营业务主营业务收入收入与与其其他业务收他业务收入入之和之和主营业务主营业务成本成本与与其其他业务成他业务成本本之和之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减19（二）、利润总额（二）、利润总额利润利润（或亏损）（或亏损）总总额额营业营业利润利润营业外营业外收收入入营业外营业外支支出出与生产经营与生产经营无直接关系无直接关系的的各项各项收入收入，包括处置固定，包括处置固定资产净收益、出售无形资资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。教育费附加返还款等。与生产经营与生产经营无直接关系无直接关系的各项的各项支出支出，包括固定资产盘亏、处，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形理固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。支出、非常损失等。20（三）、净利润（三）、净利润净利润净利润利润利润总额总额所得税所得税费用费用所得税费用所得税费用=利润总额利润总额*25%21层次一层次一层次二层次二层次三层次三22（二）（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出(一）一）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 投资收益投资损失投资收益投资损失（三）（三）净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额 -纳税调整减少额纳税调整减少额23损益损益(益益)核算设置的有关账户关系图核算设置的有关账户关系图12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.2.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入3.3.投资收益投资收益发生的投资损失发生的投资损失期末转入净收益期末转入净收益期末转入净损失期末转入净损失4.4.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入取得的投资收益取得的投资收益24损损(损损)益核算设置的有关账户关系图益核算设置的有关账户关系图12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务成本主营业务成本计算已售产计算已售产品的生产成本品的生产成本期末转入期末转入2.2.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入3.3.其他业务成本其他业务成本本期发生的本期发生的其他业务支出其他业务支出期末转入期末转入4.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入5.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入6.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.7.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入8.8.所得税费用所得税费用应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入25（二）（二）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出(一）一）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用 投资收益投资损失投资收益投资损失（三）（三）净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额 -纳税调整减少额纳税调整减少额26层次一层次一层次二层次二层次三层次三27二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理28（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序企业可供分配的企业可供分配的净利润净利润按以下顺序分配：按以下顺序分配：1.提取盈余公积提取盈余公积2.向投资者分配利润向投资者分配利润法定盈余公积（净利润的法定盈余公积（净利润的10%）任意盈余公积任意盈余公积29利利润润分分配配所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷转入的可供分配的利润数额转入的可供分配的利润数额企业实际分配的利润数额企业实际分配的利润数额余：表示企业年末余：表示企业年末未未分配分配利润数额（利润数额（12月末）月末）（二）账户设置（二）账户设置余余:本年利润本年利润盈余公积盈余公积应付股利应付股利30盈余公积盈余公积所有者权益类账户所有者权益类账户借借贷贷企业从税后利润中提取企业从税后利润中提取的盈余公积的盈余公积盈余公积金的支用盈余公积金的支用余：企业盈余公积的结存数余：企业盈余公积的结存数应付股利应付股利负债类账户负债类账户借借贷贷企业按规定计算的企业按规定计算的应向应向投资者分配支付的利润投资者分配支付的利润企业企业实际实际向投资者支付的向投资者支付的利润利润余：企业余：企业尚未尚未支付给投资者支付给投资者的应付股利或利润的应付股利或利润余余:余余:3112.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14.盈余公积盈余公积15.15.应付股利应付股利付给投资者付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配利润分配利润分配利润分配年年终终结结转转余余额额利润已分配数利润已分配数余额余额利润净额利润净额供分配净利润供分配净利润年终年终(12月份）转入本年月份）转入本年利润净额利润净额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润盈余公积金的支用盈余公积金的支用32（三）会计处理（三）会计处理 【例例5-495-49】年年1212月月3131日，永安企业按照税后利润（日，永安企业按照税后利润（1 8127.5）的的1010提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 1 812.751 812.75 贷：盈余公积贷：盈余公积 1 812.75 1 812.75 【例例5-505-50】年年1212月月3131日，永安企业日，永安企业决定决定向投资者分配向投资者分配利润利润14 00014 000元。元。借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 14 00014 000 贷：应付股利贷：应付股利 14 00014 000 【例例5-515-51】假定永安企业在以后年度内，用假定永安企业在以后年度内，用60 00060 000元的元的盈余公积转赠资本。盈余公积转赠资本。借：盈余公积借：盈余公积 60 00060 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 00060 00033第六节第六节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理一、偿还银行借款的会计处理一、偿还银行借款的会计处理二、税金交纳的会计处理二、税金交纳的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有会计处理时涉及的账户主要有“应交税费应交税费”、“银行银行存款存款”、“库存现金库存现金”等。等。【例例5-545-54】年年1212月月3131日，永安企业日，永安企业开出开出转账转账支票一张，支票一张，用于用于缴纳本期的所得税缴纳本期的所得税6 042.56 042.5元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 6 042.56 042.5 贷：银行存款贷：银行存款 6 042.56 042.5 【例例5-54-15-54-1】年年1212月月3131日，永安企业日，永安企业计算计算本本期应期应缴纳所得税缴纳所得税6 042.56 042.5元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加应交所得税应交所得税 6 042.56 042.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 6 042.5 6 042.5 34三、利润分配的会计处理三、利润分配的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有会计处理时涉及的账户主要有“应付股利应付股利”、“银行存款银行存款”等。等。借：应付股利借：应付股利 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000 【例例5-555-55】年年1212月月3131日，永安企业以银日，永安企业以银行存款向投资者行存款向投资者支付支付本年应付利润本年应付利润180 000180 000元。元。35【本章小结本章小结】制造企业的经济业务主要有：资金筹集业务、生产准制造企业的经济业务主要有：资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果形备业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果形成与分配业务、资金退出业务。成与分配业务、资金退出业务。本章重点是掌握企业各项主要业务核算所需设置的主本章重点是掌握企业各项主要业务核算所需设置的主要账户及基本会计分录的编制方法。要账户及基本会计分录的编制方法。应熟记各账户的性质、用途和借贷方登记的内容，应熟记各账户的性质、用途和借贷方登记的内容，以及账户之间的对应关系；正确区分诸如生产成本和以及账户之间的对应关系；正确区分诸如生产成本和期间费用，主营业务收入、支出，本年利润和利润分期间费用，主营业务收入、支出，本年利润和利润分配等概念。配等概念。1236