会计学第十章-所有者权益.ppt

第第10章章 所有者所有者权权益益10.1 所有者所有者权权益概述益概述10.2 投入投入资资本本10.3 留存收益留存收益2024/4/18 周四0-10.1 所有者所有者权权益概述益概述一、所有者一、所有者权益的性益的性质概念：概念：所有者所有者权益是指企益是指企业资产扣除扣除负债后后由所有者享有的剩余由所有者享有的剩余权益。益。即会即会计恒等式的恒等式的变形：形：资产-负债=所有者所有者权益益这一等式表明：一等式表明：所有者所有者权益的益的经济性性质（对企企业净资产的的要求要求权）；）；构成内容；构成内容；数量金数量金额。-负债VSVS所有者所有者权益益项目目负债所有者所有者权益益相同相同同属企同属企业资产的来源；都是的来源；都是对企企业资产的要求的要求权；都；都反映在反映在资产负债表右方；表右方；区区别对象象对债权人人负担的担的经济责任任对投投资人人负担的担的经济责任任性性质债权人人对企企业总资产的要求的要求权，优于所有于所有权，是第一要求，是第一要求权投投资人人对企企业资产扣除扣除负债后后剩余剩余资产的要求的要求权。偿还 期限期限须于一定于一定时期期偿还持持续经营情况下一般不能收回情况下一般不能收回投投资享受的享受的权利利到期收回到期收回债务本金和本金和利息利息获得企得企业经营收益；参与企收益；参与企业的的经营管理，形式管理，形式经营决策决策权-二、所有者二、所有者权益的分益的分类所有者所有者权益益国家股国家股投入投入资本本按形成来源按形成来源按投按投资主体主体按投入按投入资产的形式的形式法人股法人股个人股个人股外外资股股留存收益留存收益货币 投投资实物物 投投资无形无形资产投投资分分类目的：目的：一是表明企一是表明企业付付给股股东的款的款项是利是利润的分配也是投入的分配也是投入资本的返本的返还；二是便于股二是便于股东用累用累计利利润来判断管来判断管理人理人员的称的称职程度。程度。分分类目的：反映在企目的：反映在企业里不里不同性同性质的股份所占比重，便的股份所占比重，便于国家于国家进行宏行宏观调控。控。分分类目的：确目的：确认投入投入资本的本的入入账价价值，正确地，正确地进行会行会计计量量-三、企三、企业组织形式形式所有者所有者权益益独独资企企业非公司企非公司企业组织形式形式合伙企合伙企业无限无限责任公司任公司有限有限责任公司任公司股份有股份有限公司限公司公司企公司企业 组织形式形式-1.1.非公司企非公司企业组织形式形式1）独）独资企企业（私人独（私人独资企企业）概念：概念：由由单人出人出资者者设立的企立的企业，它是企，它是企业最原最原始、最始、最简单的的组织形式。形式。特点：特点：出出资者者对企企业债务承担无限清承担无限清偿责任，所有者任，所有者权益益称称为“业主主权益益”；不具有法人；不具有法人资格，但是一个独立的会格，但是一个独立的会计主体。主体。2）合伙企）合伙企业概念：概念：由两人或两人以上由两人或两人以上订立合伙立合伙协议、共同出、共同出资经营、共、共负盈盈亏的企的企业。特点：特点：合伙人合伙人对企企业所欠所欠债务承担无限承担无限连带责任，所有者任，所有者权益称益称为“合伙人合伙人权益益”；是会；是会计主体，但不是法律主体主体，但不是法律主体和和纳税主体，只交税主体，只交纳个人所得税，不交企个人所得税，不交企业所得税。所得税。-2.2.公司企公司企业组织形式形式公司公司 公司是依据一定的法律程序申公司是依据一定的法律程序申请登登记设立，立，并以并以营利利为目的的目的的具有法人具有法人资格格的的经济组织。在公司在公司组织中，所有者中，所有者权益称益称为“股股东权益益”。法人法人 法人是指具有民事法人是指具有民事权利能力和民事行利能力和民事行为能力，能力，依法独立享有民事依法独立享有民事权利和承担民事利和承担民事责任的任的组织。公司具有法人公司具有法人资格，区格，区别于非法于非法人企人企业组织形式形式-1 1）无限）无限责任公司任公司概念：概念：由两人以上由两人以上对公司的公司的债务承担无限承担无限责任的任的股股东组成的公司。成的公司。特点：特点：股股东必必须是自然人，人数是自然人，人数较少，少，责任很大，任很大，股股东个人个人风险高；筹高；筹资规模有限。模有限。2）有限）有限责任公司任公司概念：概念：由一定数量的股由一定数量的股东共同出共同出资组成，股成，股东仅仅以其出以其出资额为限限对公司的公司的债务承担有限承担有限责任的任的公司。公司。特点：特点：股股东不限于自然人；公司以其全部不限于自然人；公司以其全部资产对公司公司债务承担承担责任。任。-3 3）股份有限公司）股份有限公司u概念：概念：由一定人数出由一定人数出资设立，全部立，全部资本由等本由等额股股份构成，并通份构成，并通过发行股票筹集行股票筹集资本的公司。本的公司。u特点：特点：u公司公司资本由等本由等额股份股份组成；成；u股股东人数必人数必须达到法定人数；达到法定人数；u公司公司账目必目必须公开；公开；u公司股公司股东仅负有限有限责任，公司以其全部任，公司以其全部财产为限限承担承担债务清清偿的有限的有限责任；任；u公司股份可自由公司股份可自由转让；u实现了了财产所有所有权和和经营权的分离。的分离。-所有者所有者权益益直接直接计入所入所有者有者权益的益的利得和利得和损失失注册注册资本本（或股本）（或股本）资本（或本（或股本）溢价股本）溢价盈余公盈余公积未利未利润分配分配实收收资本（或本（或实收股本）：收股本）：投投资者直接投者直接投入企入企业部分，部分，无需无需偿还资本公本公积：资本在投入本在投入过程程中的增中的增值和直接和直接计入所有者入所有者权益益的利得和的利得和损失失盈余公盈余公积：按按规定比例从定比例从实现利利润中提中提取部分，有指取部分，有指定用途定用途未分配利未分配利润：本年已本年已实现但但留待以后年度留待以后年度分配部分分配部分四、所有者四、所有者权益的构成益的构成投入投入资本本留存收益留存收益-10.2 投入投入资资本本一、投入一、投入资本的几个概念本的几个概念1.投投资总额 是指根据企是指根据企业生生产经营规模的大小，而需要投模的大小，而需要投入的基本建入的基本建设资金和生金和生产流流动资金的金的总和。和。投投资总额=资本本总额+借款借款总额2.注册注册资本本 是指企是指企业在工商管理部在工商管理部门注册登注册登记的各方投的各方投资者所者所认缴的的资本本总额。资本本总额一一经注册成注册成为注册注册资本后，不得随意本后，不得随意变更，更不能随意撤更，更不能随意撤资。我国目前我国目前实行的是注册行的是注册资本制度，要求企本制度，要求企业的的实收收资本与注册本与注册资本保持一致，本保持一致，实收收资本的数本的数额不得低于注册不得低于注册资本。本。-3.实收收资本本 是指投是指投资者作者作为资本投入到企本投入到企业中的各种中的各种资产的价的价值。实收收资本比原注册本比原注册资金数金数额增减超增减超过20%时，应申申请变更登更登记。4.股本股本总额 也称核定股本，指公司章程中也称核定股本，指公司章程中规定的股份数乘定的股份数乘以每股面以每股面值的的总和，我国称之和，我国称之为注册注册资本。本。股本股本已已发行股本行股本已已认购股本股本-二、二、实收收资本（股本）核算本（股本）核算 除股份有限公司除股份有限公司对对股股东东投入投入资资本本设设置置“股本股本”账户账户外，其余企外，其余企业对业对所有者投入的所有者投入的资资本金均可在本金均可在“实实收收资资本本”账户账户中核算。中核算。借借 实收收资本（股本）本（股本）贷（在正常（在正常经营期期间一般无一般无发生生额）解散清算及减）解散清算及减资时偿还及冲及冲销的的实收收资本数本数额期末余期末余额:期末企期末企业持持有的有的实收收资本数本数额实际收到的各种收到的各种资本数本数额以及新增以及新增资本的数本的数额-1.1.接受接受货币投投资账务处理：理：借：借：银行存款（或行存款（或库存存现金）金）贷：实收收资本本举例例见教材教材P213P213例例10-110-12.2.接收非接收非货币资金投金投资1 1）接受投入固定）接受投入固定资产账务处理：理：借：固定借：固定资产 （投（投资合同或合同或协议约定的价格）定的价格）贷：实收收资本本 （投（投资在注册在注册资本中所占份本中所占份额）资本公本公积 （差（差额）举例例见教材教材P213P213例例10-210-2-ABC公司于公司于设立立时收到收到B公司作公司作为资本投本投入的原材料一批，入的原材料一批，该批原材料批原材料经投投资者各方确者各方确认的的价价值（不含可抵扣增（不含可抵扣增值税的税的进项税税额部分）部分）为300 000元，元，经税税务部部门认定。定。ABC公司已开具了增公司已开具了增值税税专用用发票，增票，增值税率税率为17%。假。假设该进项税税额允允许抵扣，不考抵扣，不考虑其他因素。其他因素。【例例10-3】账务处理：理：借：原材料（或借：原材料（或库存商品）存商品）（投（投资合同或合同或协议约定的价格）定的价格）应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：实收收资本本 （投（投资在注册在注册资本中所占份本中所占份额）资本公本公积 （差（差额）3）接受投入材料物）接受投入材料物资-借：原材料借：原材料 300 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）51 000 贷：实收收资本本B公司公司 351 0003）接受投入无形）接受投入无形资产账务处理：理：借：无形借：无形资产 （投（投资合同或合同或协议约定的价格）定的价格）贷：实收收资本本 （投（投资在注册在注册资本中所占份本中所占份额）资本公本公积 （差（差额）举例例见教材教材P214P214例例10-410-4-3.3.股票的股票的发行行 股票是企股票是企业签发的的证明股明股东按其所持股份享有按其所持股份享有权利和承担利和承担义务的的书面面证明。明。公司公司发行股票支付的手行股票支付的手续费、佣金等、佣金等发行行费用，用，应首先减去首先减去发行股票行股票冻结期期间所所产生的利息收入，生的利息收入，剩余部分在再从溢价剩余部分在再从溢价发行收入中抵消；无溢价或溢行收入中抵消；无溢价或溢价不足以抵扣的部分，直接价不足以抵扣的部分，直接计入入财务费用。用。ABC公司核定股份公司核定股份20 000股，每股面股，每股面值50元，先按每股元，先按每股60元元发行行10 000股普通股。股普通股。【例例10-6】借：借：银行存款行存款 600 000 贷：股本：股本普通股普通股 500 000 资本公本公积股本溢价（普通股）股本溢价（普通股）100 000-4.4.实收收资本的增减本的增减变动企企业增加增加资本的途径：本的途径：将将资本公本公积转为实收收资本；本；将盈余公将盈余公积转为实收收资本；本；所有者（包括原企所有者（包括原企业所有者和新投所有者和新投资者）投入。者）投入。资本公本公积或盈余公或盈余公积转增增实收收资本本时，如，如为股份公股份公司或有限司或有限责任公司，任公司，应按按原投原投资者所持股份同比例者所持股份同比例增加各股增加各股东的股的股权。账务处理：理：资本公本公积转为实收收资本本时 借：借：资本公本公积 贷：实收收资本本盈余公盈余公积转为实收收资本本时 借：盈余公借：盈余公积 贷：实收收资本本所有者投入所有者投入时 借：借：银行存款行存款/固定固定资产/原材料等原材料等 贷：实收收资本本举例例见教材教材P215P215例例10-710-7-实收收资本减少的原因：本减少的原因：资本本过剩；剩；企企业发生重大生重大亏损而需要减少而需要减少实收收资本。本。账务处理：理：借：借：实收收资本本 贷：银行存款行存款举例例见教材教材P215P215例例10-810-8-三、三、资本公本公积核算核算 资资本公本公积积是指投是指投资资人投入，但不能构人投入，但不能构成成实实收收资资本，或从其他来源取得，由全体本，或从其他来源取得，由全体所有者共同享有的所有者共同享有的资资金。金。资本公本公积与留存收益的区与留存收益的区别 资本公本公积与与实收收资本的区本的区别留存收益从企留存收益从企业净利利润中取中取得；得；资本公本公积的形成有其特定的的形成有其特定的来源，与来源，与净利利润无关。无关。实收收资本是投本是投资者者对企企业的的投入，并投入，并谋求一定的求一定的经济利利益；益；资本公本公积有特定来源，不一有特定来源，不一定需要定需要谋求投求投资回回报。资本公本公积与留存收益、与留存收益、实收收资本的比本的比较-1.1.资本溢价本溢价 是指投是指投资资者者缴缴付企付企业业的出的出资额资额大于其在大于其在企企业业注册注册资资本中所本中所拥拥有份有份额额的数的数额额。在企在企业创业创立立时时，出，出资资者者认缴认缴的出的出资额资额全全部部计计入入“实实收收资资本本”科目；在企科目；在企业业重重组组并有新并有新的投的投资资者加入者加入时时，并不一定全部作，并不一定全部作为实为实收收资资本本处处理。理。为什么不一定全部什么不一定全部作作为实收收资本本处理理？-ABC公司由甲、乙、丙三方投公司由甲、乙、丙三方投资设立。甲出立。甲出资1 000 000元，乙出元，乙出资1 000 000元，元，丙出丙出资1 000 000元。元。3年后，年后，该公司的公司的实收收资本本为3 000 000元，盈余公元，盈余公积900 000元，未分元，未分配利配利润1 000 000元。元。这时又有丁公司投又有丁公司投资者要者要求加入求加入该企企业，并表示愿意出，并表示愿意出资780 000元而取元而取得得该企企业20%的股份。的股份。【例例10-9】（1）丁公司投）丁公司投资后，后，ABC公司的公司的实收收资本本总额=3 000 00080%=3 750 000借：借：银行存款行存款 780 000 贷：实收收资本本丁公司丁公司 750 000 资本公本公积资本溢价本溢价 30 000（2）丁公司的股）丁公司的股权金金额=3 750 00020%=750 000-2.2.股本溢价股本溢价 是指股是指股东东的出的出资额资额大于其在企大于其在企业业注册注册资资本中所占份本中所占份额额的差的差额额。注意：注意：委托委托证券商代理券商代理发行股票支付的手行股票支付的手续费、佣金等、佣金等应从溢价从溢价发行收入中扣除，行收入中扣除，按扣除手按扣除手续费、佣金后的数、佣金后的数额计入入“资本本公公积”科目。科目。-ABC公司公司经中国中国证监会批准，增会批准，增发新股新股3 000 000股，每股股，每股发行价行价5元，增元，增发过程程中，中，发生各种生各种费用用450 000元，元，发行行总收入扣除收入扣除发行行费用后的股款已全部存入用后的股款已全部存入银行。行。【例例10-10】发行行总收入收入=3 000 0005=15 000 000（元）（元）借：借：银行存款行存款 14 550 000 贷：股本：股本普通股普通股 3 000 000 资本公本公积 11 550 000公司收到券商公司收到券商汇入股款入股款=15 000 000-450 000 =14 550 000-3.3.其他其他资本公本公积其他其他资本公本公积的主要内容：的主要内容：享有的被投享有的被投资单位位资本公本公积变动的份的份额；自用房地自用房地产或存或存货转换为投投资性房地性房地产公允价公允价值与与账面价面价值的差的差额；持有至到期投持有至到期投资转换为可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值与与账面价面价值的差的差额；可供出售金融可供出售金融资产的公允价的公允价值变动等。等。4.4.资本公本公积转增增资本本 资本公本公积可用于可用于扩大企大企业的生的生产经营或或转增增资本，不得用于弥本，不得用于弥补公司的公司的亏损。-10.3 留存收益留存收益一、留存收益的性一、留存收益的性质和构成和构成概念：概念：留存收益是指企留存收益是指企业从从历年年实现的利的利润中提取或形成的留存于企中提取或形成的留存于企业内部的内部的积累。累。有关有关净利利润的分配的分配提取法定盈余公提取法定盈余公积金；金；提取任意盈余公提取任意盈余公积金；金；向投向投资者分配利者分配利润或股利；或股利；剩余部分作剩余部分作为未分配利未分配利润。-二、盈余公二、盈余公积核算核算概念：概念：盈余公盈余公积是指企是指企业按照按照规定从定从净利利润中提取的各种累中提取的各种累积资金，包括法定盈余公金，包括法定盈余公积和任意盈余公和任意盈余公积。法定盈余公法定盈余公积：按税后利按税后利润的的10%提取，累提取，累计额达达到注册到注册资本的本的50%以上以上时可不再提取。可不再提取。任意盈余公任意盈余公积：企企业自行决定提取。自行决定提取。-盈余公盈余公积的主要用途：的主要用途：1.弥弥补亏损弥弥补亏损的渠道的渠道用以后年度用以后年度税前利税前利润弥弥补（5年内年内）用以后年度用以后年度税后利税后利润弥弥补（5年后年后）用盈余公用盈余公积弥弥补（须经股股东大会通大会通过）2.转增增资本本 转增增资本本时要按股要按股东原有持股比例原有持股比例结转；转增增后留存的盈余公后留存的盈余公积的数的数额不得少于注册不得少于注册资本的本的25%。盈余公盈余公积一般情况下不得用于向投一般情况下不得用于向投资者分配利者分配利润或或股利，股利，实际上是上是对当期当期实现的的净利利润向投向投资者分配者分配的一种限制，以利于企的一种限制，以利于企业的的扩大再生大再生产。用利用利润弥弥补亏损无无需需专门做会做会计分分录-ABC公司在公司在207年年度年年度亏损300 000元，元，经过几年的几年的经营后，至后，至208年初尚有年初尚有为弥弥补亏损60 000元（元（“未分配利未分配利润”账户的借方余的借方余额），），因已超因已超过税法税法规定的税前利定的税前利润弥弥补期限（期限（5年），年），208年年该公司只能用税后利公司只能用税后利润弥弥补这一一亏损。假。假定定该公司公司208年年实现利利润160 000元，（假元，（假设会会计利利润与与纳税利税利润一致），按一致），按25%缴纳所得税。所得税。【例例10-12】借：所得税借：所得税费用用 40 000 贷：应交税交税费应交所得税交所得税 40 000（1）应缴所得税所得税=160 00025%=40 000（元）（元）-借：本年利借：本年利润 120 000 贷：利：利润分配分配未分配利未分配利润 120 000（2）税后利）税后利润=160 000-40 000=120 000（元）（元）借：利借：利润分配分配提取盈余公提取盈余公积 9 000 贷：盈余公：盈余公积法定盈余公法定盈余公积 6 000 任意盈余公任意盈余公积 3 000（3）按弥）按弥补亏损后的税后利后的税后利润提取提取10%的法定盈的法定盈余公余公积，5%的任意盈余公的任意盈余公积。提取法定盈余公提取法定盈余公积=（120 000-60 000）10%=6 000（元）（元）提取任意盈余公提取任意盈余公积=（120 000-60 000）5%=3 000（元）（元）-三、股利分派核算三、股利分派核算股利股利优先股股利先股股利普通股股利普通股股利现金股利金股利股票股利股票股利按分配按分配对象象按分派形式按分派形式按按优先股面先股面值和固定股和固定股利率利率计算算根据公司的盈根据公司的盈利水平和股利利水平和股利政策确定政策确定以以货币资金金支付支付给股股东的股利的股利以增以增发股票的形式向股股票的形式向股东支付的股利。（不影响公支付的股利。（不影响公司的司的资产和和负债，只是所，只是所有者有者权益的益的结构构发生生变化）化）举例例见教材教材P215P215例例10-810-8-四、未分配利四、未分配利润概念：概念：企企业实现的的净利利润（或（或亏损）在）在经过一系列分配后的余一系列分配后的余额。未分配未分配利利润=期初未分期初未分配利配利润-本期本期实现的的税后利税后利润提取的各种盈余公提取的各种盈余公积金和分出利金和分出利润+未分配利未分配利润是是历年的累年的累积数数未分配利未分配利润的两的两层含含义：留待以后年度留待以后年度处理的利理的利润；未指定特定用途的税后利未指定特定用途的税后利润。-