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第二章 会计要素与会计科目v2.1 会计要素v 2.1.1 会计要素的确认v 2.1.2 会计要素的计量v2.2 会计科目v 2.2.1 会计科目的概念v 2.2.2 会计科目的分类v 2.2.3 会计科目的设置12.1 会计要素v一、会计要素的确认v定义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。v v会计核算和监督的内容 会计对象（广）第一层次v 会计要素（具）第二层次v 会计科目（详）第三层次2v会计六大要素v资产、负债、所有者权益表现资金运动的相对静止状态v 即反映企业的财务状况v 构成资产负债表要素v收入、费用、利润 表现资金运动的显著变动状态v 即反映企业的经营成果v 构成利润表要素v【例1】()是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。vA交易或事项 B会计科目vC账户 D会计要素v【例2】反映企业财务状况的会计要素有()。v A资产 B负债v C利润 D所有者权益3v（一）资产v1、概念：资产是指由于过去的交易或事项所引起的、为企业所拥有或控制的、能以货币计量并能带来未来经济利益的资源。v2、特征：v（1）资产是由过去的交易或事项引起的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由过去已经发生的交易产生的结果。未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果，都不能作为资产予以确认。v例如：企业计划在10月份购买一批机器设备，6月份与供应商签订了购买合同，但实际购买时间是10月份，因此不能在6月份将该批机器设备确认为固定资产。v（2）资产必须是企业所拥有或控制的财产，即企业拥有产权或虽然没有产权但可以占有、使用的财产。（P14例2-1）4v（3）资产必须能够用货币进行计量，虽然是企业的生产经营活动不可缺少的，但是不能以货币计量的资源如空气、阳光等，不能确认为企业的资产。v（4）资产必须是能够为企业未来带来经济利益的财产或权利，所谓经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。v注意：例如企业原有的机器设备已经被淘汰或长期闲置不用，它们已经不能给企业带来未来的经济利益，就不能再作为资产。v【例3】某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，A机床一直未使用；B机床是A 机床的替代品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？v A机床不能确认为固定资产（不能给企业带来未来经济利益）5v3、资产的分类：v企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。v图2-1资产要素资产流动资产现金、各种存款、交易性金融资产应收及预付款项、存货、其他应收款等非流动资产长期股权投资固定资产：房屋及建筑物、机器设备等无形资产：专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术、土地使用权等在建工程、工程物资、开发支出等6v流动资产流动资产：指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。v包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等（注意多选）v理解：v现金和银行存款处于货币形态，统称货币资产或货币资金；v交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等 v存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等 7v非流动资产：非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等v长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。v固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度，并且在使用过程中保持原有实物形态，其价值逐渐地发生转移的资产。v无形资产是指企业为了生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。无形资产可以分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。v可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。无形资产一般具有较高的价值，他能为企业带来的经济利益往往具有高效性和不确定性。8v其他资产是指除以上资产外的资产，包括不能全部计入当期损益而应当在以后年度内分期摊销的费用，如长期待摊费用等 v【例4】下列各项中，属于企业流动资产的有()。vA应收账款 B货币资金 C土地使用权 D长期股权投资v【答案】ABv【例5】资产按实物形态可分为流动资产和非流动资产。（）v【答案】v【例6】资产是指由于过去的交易或事项所引起的，为企业所拥有或控制的、能以货币计量并能带来未来经济利益的经济资源。()v【答案】9v（二）负债v1、概念：负债是指由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。v2、特征v（1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。v（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。v（3）负债是是由过去的交易或事项形成的。只有过去已经发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。v3、负债的分类v负债按流动性不同，可以分为流动负债和非流动负债10v流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债。v非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。v图2-2 负债要素负债流动负债短期借款、应付票据、应付帐款、应付职工薪酬、预收帐款、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款等非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等11v(三）所有者权益v1、概念：所有者权益又称为净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。v注意 在数量上 所有者权益资产-负债v所有者权益包括所有者投入的资本及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成v 损益v利得 计入营业外收入/支出v损失 所有者权益v 计入所有者权益的利得和损失12v2、特征v（1）它是一种剩余权益。债权人权益优先于所有者权益。v（2）除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还。v（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。v3、所有者权益的分类 包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配 利润等项目。v实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资v资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本(股本)溢价”部分，此外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失。13v盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润(净利润)中提取的公积金包括法定盈余公积和任意盈余公积等v未分配利润是指企业留待分配或用于以后年度分配的利润。v从数量上看，它是期初未分配利润加上本期实现的净利润减去企业提取的各种公积金和向投资者分配的利润后的余额。v注意:盈余公积和未分配利润构成留存收益。v【例7】()是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定实际投入的资本。vA 实收资本 B 资本公积 C 盈余公积 D 未分配利润v【例8】所有者权益是指企业()后由所有者享有的剩余权益。v A非流动资产扣除负债 B资产扣除负债v C资产加上负债 D流动资产扣除流动负债v【例9】下列项目中属于所有者权益项目的是()。v A股票投资 B债券投资 C盈余公积 D应付债券14v（四）收入v1、概念v收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入 v2、特征v（1）首先收入是从企业日常活动中而不是从偶然的交易或事项取得的。例如：工业企业销售产品 v（2）收入能使企业的所有者权益增加。但这里的收入仅指“经济利益的总流入”。如果是收入扣除成本费用后的余额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。v（3）收入的取得会导致经济利益流和企来。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。例如：以商品或劳务抵偿债务就表现为企业负债的减少。15v（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。v（5）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v解释：所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益（计入实收资本或资本公积）。v3、收入的分类v（1）按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（注意多选题）v（2）按日常活动在企业中所处的地位，可分为主营业务收入和其他业务收入v主营业务收入是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入，它一般在企业营业收入中所占的比重很大。v其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入。如原材料销售收入、包装物出租收入等。16v其他业务收入和主营业务收入均属于企业的营业收入v【例题10】下列各项中，属于企业其他业务收入的有()。vA工业企业出租固定资产 vB出租无形资产vC销售商品 vD出租包装物v【答案】ABDv【例题11】我国企业会计要素中，收入要素是指()。vA利得 B营业收入 C应收账款 D营业外收入17v（五）费用v1、概念v费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 v2、特征v（1）费用是企业在日常活动中形成的，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失。v（2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业产的减少或负债的增加，或者二者兼而有之。v（3）费用会导致企业所有者权益的减少。一般来说，企业的所有者权益会随着收人的增加而增加，相反，费用的发生或增加就会减少企业的所有者权益 v（4）与向所有者分配利润无关18v3、费用的分类v费用按其性质可分为营业成本和期间费用v营业成本是企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本v期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。v期间费用应在发生当期直接计入损益（利润表），并在利润表中分项目列示，包括管理费用、财务费用和销售费用等。v其中管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用等 v财务费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益和相关的手续费等 19v销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、商品维修费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用v【例题12】下列税金中，不属于管理费用的是()。v A土地使用税 B车船税 C.印花税 D城市维护建设税v【解析】城市维护建设税计入营业税金及附加不计入管理费用。v【例题13】下列各项中，属于企业期间费用的有()。v A制造费用 B财务费用v C管理费用 D销售费用v【例题14】期间费用应在发生当期直接计入当期生产的产品成本，不应作为长期待摊费用。（）20v（六）利润v1、概念v利润是指企业有一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等v2、利润的分类v利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润v见P142利润表v【例题15】下列各项反映企业经营成果的会计要素是()。v A利润 B费用 C收入 D所有者权益v【例题16】净利润是指利润总额减去()后的金额。vA营业外收支净额 B所得税费用 vC期间费用 D营业税金及附加21v二、会计要素的计量v企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本v历史成本又称为实际成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。v特点：最基本用得最广泛的计量属性。v(二)重置成本v重置成本又称现行成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。v特点：当企业盘点资产时，出现盘盈资产的时候使用 22v(三)可变现净值v可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。v特点：在计量存货期末价值的时候使用。v(四)现值v现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。v特点：在计量分期收款销售商品的时候使用 v(五)公允价值v 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。v特点：在计量交易性金融资产的时候使用。232.2 会计科目v一、会计科目的概念v会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。v会计要素是对会计对象的基本分类，但是这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足有关各方对会计信息的需要，所以有必要对会计要素作进一步的分类，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目，是对资金运动的第三层次的划分。24二、会计科目的分类（重点）（一）按其归属的会计要素分类v按其所属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类科目。v注意：各种类别包括的会计科目有哪些？（重点）v由于收入和费用要素一般在每一会计期末都要进行结转，用于计算企业利润，确定损益，因此，将反映收入、费用和利润三要素的会计科目归为损益类科目。对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独列为一类。（二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类 按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类，分为总分类科目和明细分类科目 25v总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“应收账款”、“应付账款”等。v明细分类科目也称明细科目(包括二级科目和三级科目)，明细分类科目也称明细科目，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细会计信息的科目，他们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，是对总分类科目的具体化和详细说明v例如：v“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；v“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；v“原材料”科目按原材料名称及材料种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。26v对于明细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。v总分类会计科目对明细分类会计科目具有统驭和控制作用，而明细分类会计科目则是对总分类会计科目的补充和说明。v【例17】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（）。vA二级科目和三级科目 一级科目和二级科目vC总账科目和二级科目 D一级科目（总分类科目）和明细科目 v 【例18】“应收账款”科目应按()设置明细科目。v A债权人 B债务人 C款项内容 D销货单位27v【例19】下列属于资产类的会计科目有()。vA无形资产 B累计摊销 C预付账款 D应付账款v【答案】ABCv【例20】下列科目属于资产类的有()。vA应收账款 B预收账款 C应付账款 D预付账款v【答案】ADv【解析】应收、预付是资产，应付、预收是负债。v【例21】下列科目属于成本类的有()。vA主营业务成本 B生产成本 C在建工程 D制造费用v【答案】BDv【例22】：“营业外收入”账户属于（）。A.收入类账户 B.所有者权益类账户 C.损益类账户 D.负债类账户【答案】：C28v三、会计科目的设置原则v为了统一财务会计报告增强会计信息的可比性总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。会计科目的设置应遵循以下原则：v合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。v相关性原则：指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。v实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。v另外，会计科目要简明、适用。并要分类、编号。在设置会计科目时对每一个会计科目特定的核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。会计科目的名称应与其核算的内容相一致。并要含义明确、通俗易懂。29