会计核算标准作业规程.docx

会计核算标准作业规程
1 目的
规范会计核算工作，确保会计核算准确、及时。
2 适用范围
适用于本公司及其下属管理处的会计核算工作。
3 职责
3.1 公司财务部经理负责会计核算的审核及监督工作。
3.2 公司/管理处会计负责按本规程进行经营管理活动的会计核算工作。
4 程序要点
4.1 会计核算程序。
4.1.1 根据原始凭证、原始或原始凭证汇总表编制记账凭证。
4.1.2 根据收款、付款凭证逐笔登记现金或银行存款日记账。
4.1.3 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记有关明细分类账。
4.1.4 根据记账凭证编制科目汇总表。
4.1.5 根据科目汇总表登记总分类账。
4.1.6 日记账和明细分类账的余额定期与总分类账有关账户的余额核对相符。
4.1.7 月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。
4.2 会计核算的基础。
4.2.1 账户的设置。
a)公司或管理处财务会计科目设置会计核算账户的名称。
b)账户的分类：
——资产类账户；
——负债和所有者权益类账户；
——损益类账户（包括：成本类费用账户、收入类账户）。
c)账户的结构。
账户的左方成为借方；
——资产类账户的借方记录增加数；
——负债和所有者权益类账户的借方记录减少数；
——成本费用类账户的借方记录增加数；
——收入类账户借方记录减少数。
账户的右方成为或方：
——资产类账户的或方记录减少数；
——负债和所有者权益账户的贷方记录增加数；
——成本费用类账户的贷方记录减少数；
——收入类账户的贷方记录增加数。
d)会计核算账户的借、贷方分别记录一定时期内增加和减少的金额，本期发生的借贷方金额相抵后的差额是余额，余额可分为起初余额和期末余额。
e)账户的起初余额、本期发生额、期末余额之间的计算公式：
——期末借方余额＝起初借方余额＋本期借方发生额一本期贷方发生额；
——期末或方余额＝起初贷方余额＋本期贷方发生额一本期借方发生额。
4.2.2 借贷记账法的特点。
公司或管理处会计应采用借贷记账法，在相关账户中记录会计业务。借贷记账法的主要特点要：
a)记账符号。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。
b)记账规则。有借必相等。
c)试算平衡：
——各账户起初借方余额总计应等于各账户起初贷方余额总计；
——各账户本期借方发生额总计应等于各账户本期贷方发生额总计；
——各账户期末借方余额总计应等于各账户期末贷方余额总计。
4.2.3 会计分录。
a)公司或管理处财务会计在进行经济业务核算时，应先按照业务发生的实际情况编制会计分录；
b)会计分录包括会计科目、记账符号金额三项内容；
c)一般情况下，财务会计只能编制“一借一贷”、“一借多贷”的会计分录，而不能编制“多借多贷”的会计分录。
4.2.4 填制和审核会计凭证。
a)会计平局分为：原始凭证和记账凭证。
b)原始凭证填制的基本内容：
——原始凭证的名称；
——填制凭证的名称；
——凭证的编号；
——填制和接受凭证的单位名称；
——经济业务内容的扼要说明；
——经济业务的食物数量、单价、金额；
——填制单位及有关人员签章。
c)原始凭证的填制要求；
——真实可靠；
——内容完整；
——填制及时；
——书写清楚。
d)未经审核的原始凭证不能作为记账依据，原始凭证的审核内容如下；
——凭证是否真实可靠，有无涂改；
——凭证的填制是否符合规定要求；
——凭证的基本内容是否填写齐全，数字和文字说明是否清楚；
——凭证的金额计算有无错误；
——有无经办人员及负责人员签章；
——外来凭证是否加盖公章；
——其他内容的审核。
e)记账凭证分为：
——收款凭证。记录现金和银行存款收款业务的凭证。
——付款凭证。记录现金和银行存款付款业务的凭证。
——转账凭证。记录与现金和银行存款业务无关的其他经济业务的凭证。
f)记账凭证的编制要求；
——填写凭证的名称；
——填写日期及编号；
——写明经济业务的摘要；
——填写应借、应贷会计科目的名称和金额；
——制单、记账、审核和会计主管有关人员的签章；
——注明附件张数；
——其他要求。
4.2.5 会计账簿的分类和登记要求。
a)会计账簿的分类：
——序时账。即日记账，按业务完成时间的先后顺序来登记的账簿。
——总分类账。即总账，是按照一级会计科目进行设置并根据记账凭证进行登记的。
——明晰分类账。即明细账，是按照明细会计科目或根据公司的实际情况设置的。
b)会计帐簿登记要求如下：
——记人总分类账户的会计业务，应同时记人所属的明细分类账户；
——将会计业务记人某一总账和它所属的明细分类账户时，两笔账务记录方向必须相同，即同时记在借方或贷方；
——即如总账的金额，必须与记入所述的几个明细账的金额相同；
——一定时期的总账余额，必须与所属明细账的余额之和相等。
4.2.6 会计账簿的登记方法。
a)账簿启用。公司或管理处财务部在启用新账簿时，应按照下列程序：
——公司或管理处会计在首次用账簿时，应注明启用日期、经办人姓名；
——更换经办人时，应注明更换日期和接办人姓名；
——在账簿的第一页，应编制一个目录，写明账户名称和账页页码。
b)账簿登记。公司或管理处财务会计在登记账簿时，应按照下列程序进行登记：
——公司或管理处会计应根据审核无误的会计凭证登记账簿；
——登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关资料逐项即如账内；
——记入完毕后，应在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“√”
——公司或管理处会计必须使用蓝黑墨水钢笔登记账簿一红墨水只能在结账画线；
——各种账簿应按页次顺序连续登记，不能随便跳行、隔页，也不能在账簿上挖补、刮擦、随意涂改；
——当一页账页记满时，应在页末写上“过次页”三字，在次页第一行写上“承前页”，过次页的结余数相等。
c)错账的更正。公司或管理处财务会计在记账时如发生错误，可按不同情况采取下列更正方法。
——画线更正法。就是记账凭证无错，记入账簿时发生错误，先在错误的文字或数字上画一条红线注销，然后再画线的上方填写正确的文字或数字，并有记账人在更正处盖章。
——红字更正法。记账凭证填制错误，造成账簿登记错误，更正时，先用红色墨水填写一张内容与错误凭证内容完全相同的记账凭证，并且用红字登账，以冲销原有的错误记录，然后用蓝黑墨水填制一张正确的记账凭证，重新登记入账。
——补充登记法。在记账后发现记账凭证的会计科目、借贷方向并无错误，只是金额小于应记金额时，将少计的部分用蓝字按原会计分录再填制一张记账凭证，具以记账，补足少记金额。
d)账簿金额的核对：
——将各种账簿的记录与账簿凭证核对，账证应当相符；
——各种账簿、账户之间的有关记录应该核对相符；
——公司或管理处各种财产物资的实物账，应与物资保管部门或使用部门的实物核对相符；
——现金日记账的余额数应该同库存现金的实有数核对相符（应每日核对一次），银行日记账的发生额和结存余额应定期与银行对账单核对相符。
e)账簿的结账：
——结账可分为月结、季结和年结；
——公司或管理处财务会计在办理月结时，应将借贷双方的本月发生额合计数和期末余额用蓝字填写于本月最后一笔账项的数字之下；并在摘要栏内注明“×月份发生额及余额”字样，还应在“×月份发生额”一行数字的上面，加划一条红线；
——公司或管理处财务会计办理季接时，应将三个月的发生额和余额相加，记入月结的下一行，并在摘要栏内注明“×季发生额及余额”字样，再在季结数额下划一条红线；
——在办理账簿的年结时，应将本年12个月的借贷双方的发生额和余额相加填列于“12月份发生额及余额”的数字之下，在摘要栏内注明“年度发生俄及余额”字样，并在年度发生额及余额一行数字上画加划一条红线，上面划两条平行红线，表示封账。
4.3 现金的核算。
4.3.1 公司或管理处财务会计在核算现金时，应设置“现金”总分类账户：
a)“现金”账户的借方登记现金的收入数；
b)“现金”账户的贷方登记现金的付出数；
c)“现金”账户的余额在借方，表示库存现金的实有数。
4.3.2 如公司发生外币现金的收支业务，财务会计还应在“现金”账户下设置“人民币”和“××外币进行明细分类核算。
4.3.3 公司或管理处出纳员在进行现金的收支业务时，应设置“现金日记账”，用以记录每笔现金的收支情况。
4.3.4 公司或管理处财务会计应按照先进事迹发生的原始凭据及其他相关科目填制记账凭证。
4.3.5 公司财务经理按照“原始凭证的审核要求”及“记账凭证的编制要求”进行现金记账凭证的审核。
4.3.6 公司财务部经理应在审核无误的记账凭证的审核栏内签署姓名。
4.3.7 公司或管理处的财务会计根据审核无误的“记账凭证”，按照“账簿登记”的相关方法登记“现金”总分类账户。
4.3.8 公司或管理处出纳员应在每日下班前，结出“现金”日记账的余额，并与库存现金实存数核对。
4.3.9 月末，公司/管理处财务会计应按照“账簿余额核对”的相关要求，将“现金”总分类账的余额和“现金”明细账余额、“现金”日记账余额核对：
a)经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求进行更正；
b)经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求在账簿上进行结账处理。
4.4 银行存款的核算。
4.4.1 公司/管理处财务会计“银行存款”总分类账户进行总括的核算。
4.4.2 公司/管理处出纳员应设置“银行存款日记账”进行序时核算。
4.4.3 “银行存款”账户是资产类账户：账户借方记录存款的收入数：
a)账户贷方记录存款的付出数；
b)账户余额在借方，记录银行存款的结存数。
4.4.4 公司如发生外币银行存款业务，公司/管理处会计应在“银行存款”总账下按照各种外币，设置“银行存款－×比日记账”。
4.4.5 公司/管理处财务会计应根据银行存款实际发生的原始凭据及其他相关科目，按照记账凭证的编制要求编制记账凭证。
4.4.6 公司财务部经理应按照原始凭证的审核要求记账簿凭证填制要求，进行记账凭证的审核。
4.4.7 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证按照“账簿登记”中的相关要求登记明细账或总账。
4.4.8 月末，公司/管理处出纳员应按照《银行存款管理标准作业规程》中的相关规定，将“银行存款日记账”与“银行对账单”进行核对，并根据核对结果，编制“银行存款余额调节表”。
4.4.9 月末，公司/管理处财务会计应将“银行存款”总账余额与“银行存款日记账”的余额进行核对：
a)经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求予以更正；
b)经核对无误，应按照“账簿结账”中的相关要求进行结账处理。
4.5 备用金的核算。
4.5.1 公司/管理处会计在进行备用金的核算时，应设置“其他应收款”账户。
4.5.2 “其他应收款”账户是资产类账户，当部门或个人发生领用备用金业务时，借记该账户；如核准报销或收回各种备用款项时，贷记该账户；“其他应收款”的借方额是尚未报销或回收的备用金。
4.5.3 公司/管理处会计应根据公司/管理处实际发生的备用金业务，按照记账凭证的编制要求编制备用金的记账凭证。
4.5.4 公司财务部经理应根据原始凭证的审核要求及记账凭证的编制要求审核备用金记账凭证。
4.5.5 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求登记备用金及其相关账户的总账和明细账。
4.5.6 月末，公司/管理处财务会计应将备用金的总账与明细账进行核对：
a)经核对有误,应按照“错账更正”中的相关要求予以更正；
b)经核对无误,应按照“账簿结账”的相关要求进行结账处理。
4.6 其他货币资金的核算。
4.6.1 公司/管理处财务会计应设置“其他货币资金”总分类账户进行在途货币资金的核算工作。
4.6.2 “其他货币资金”账户属于资产类账户:
a)借方记录收人数；
b)贷方记录付出数；
c)借方余额记录的是其他货币资金的结存数。
4.6.3 公司/管理处财务会计在进行货币资金的具体业务核算时,还应在“其他货币资金”账户下分别设置:
a)“外埠存款”明细账户；
b)“银行汇票”明细账户；
c)“银行本票”明细账户；
d)“在途资金明细账户；
e)其他货币资金明细账户。
4.6.4 公司/管理处财务会计根据实际发生的其他货币资金业务的原始凭据,按照“记账凭证的编制要求”编制其他货币资金及其相关账户的记账凭证。
4.6.5 公司财务部经理应按照“ 原始凭证的审核要求”及“记账凭证的编制要求”进行记账凭证的审核,并在审核无误的记账凭证的审核栏内签名。
4.6.6 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的相关要求分别进行明细账及`总 账的登记工作。
4.6.7 月末,财务会计应将其他货币资金的明细账及总账余额进行核对:
a）经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求,予以更正；
b)经核对无误,应 按照 f账簿结账”的相关要求进行其他货币资金当月结账的处理。
4.7 应收款项的核算。
4.7.1 应收及预付款项的核算。
a)应收款项的核算主要包括:
——应收账款的核算；
——应收票据的核算；
——其他应收款的核算；
——预付账款的核算；
——其他应收款项的核算。
b)公司/管理处财务会计在进行结算业务的核算时,应设置“应收账款”和“其他应收款”等总分类账户。
c)“应收账款”和 “其他应收款”等账户属于资产类结算账户:
——账户借方记录应收款项的增加数；
——账 户贷方记录应收款项的减少数；
——借方余额记录尚未收到的应收款项。
d)公司/管理处的财务会计在核算预付账款时,可以将预付账款和应收款项同样核算也可以单独设置“预付账款”账户核算。
e)公司/管理处财务会计在进行应收款项及预付账款的核算时,还应按照相关单位或个人的名称设置明细账户,进 行明细分类核算。
f)公司/管理处财务会计根据每日实际发生的应收款项和预付账款的原始凭据,按照“记账凭证编制要求”编制相关的记账凭证。
g)公司财务部经理按照“原始凭证审核要求”及“记账凭证编制要求”中的相关规定审核记账凭证,审 核无误后在记账凭证审核栏内签署姓名。
h)月末,公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的相关要求登记账簿。
i)公司/管理处财务会计应按照“账簿核对”相关要求将应收款项或预付账款账户的总账余额和明细账余额核对:
——经核对有误,应 按照 “ 错账更正”中的相关要求予以更正；
——经核对无误,应按照“账簿结账”的相关要求的应收款项或预付账款进行当月的结账处理。
4.7.2 坏账准备核算:
a)为反映公司坏账准各金的增减变动情况,公司/管理处财务会计应设置“坏账准各”账户。
b)“坏账准备”账户是资产类的调整账户:
——提取坏账准备金时,借记“管理费用”账户,贷记“坏账准各”账户；
——冲销坏账准各金时,借记“坏账准备”账户,贷记“管理费用”账户；
——发生坏账损失时,借记“坏账准各”账户,贷记“应收账款”账户；
——已确认并转销的坏账损失,以 后又收回的,按 收回的金额,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准各”账户,同时借记“银行存款”或“现金”等相关账户,贷记“应收账款”账户；
——“坏账准备”账户年末余额在贷方,记录已提取的坏账准备金。
c)公司/管理处财务会计根据实际发生的坏账业务,按照“记账凭证的编制要求编制记账凭证。
d)公 司财务部经理按照“记账凭证编制”的相关要求,对记账凭证进行审核无误后,在记账凭证的审核栏内签署姓名。
e)公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的相关要求进行相关账户的总账和明细账的登记。
g)月末,公司/管理处财务会计按照“账簿核对”的要求,将相关账户的余额进行核对:
——经核对有误,应 按照“错账更正”中的相关要求予以更正；
——经核对无误,应按照“账簿结账”的要求,进行当月坏账准各的结账处理。
4.8 原材料的核算。
4.8.1 原材料购进的核算。
a)公司/管理处财务会计应设置“原材料”账户,进行公司/管理处在库或在途的各种原材料的实际成本。
b)“原材料”账户是资产类账户,购人并已验收人库的各种原材料,记录在“原材料”账户的借方:
——已支付货款但尚未到达或尚未验收人库的各种原材料,记人“原材料”(在途)账户的借方；
——收到原材料后,借记“原材料”(库存)账户,贷记“原材料”(在途)账户；
——领用的原材料记人“原材料”账户的贷方；
——月末,“原材料”账户的借方余额反映库存原材料的实际成本。
c)公司/管理处财务会计在按材料类别设置二级账进行核算的同时还应按原材料的品种设置明细账进行明细核算。
d)公 司/管理处财务会计在进行原材料业务的具体核算时,如出现支付货款与收到原材料时间不一致的情况:
——先付款、后收货,以 支付货款的时间作为原材料 (在途)购 进的时间；
——先收货、后付款,以 验收人库的时间作为原材料 (在库)购 进的人账时间。
e)对于能直接认定或易于分摊的运输费、装卸费、保管费及交纳的税金等,应按实际依据记人原材料的成本中。
f)对无法分清受益对象或品种较多、分摊困难的进货费用,可在“营业费用”账户中核算。
g)公司/管理处财务会计根据原材料购进的有效原始单据,按照“记账凭证”编制的要求进行编制记账凭证。
h)公司财务部经理按照“记账凭证填制及审核”的相关要求对记账凭证进行审核,审核无误后在记账凭证的审核栏内签署姓名。
i)公司/管理处会计根据审核无误后的记账凭证,按照“账簿登记”的求进行相关的总账和明细账的登记。
j)月末,公司/管理处会计应按“账簿核对”的要求,将原材料明细账账户的余额与`总账账户余额进行核对:
k)经核对有误,应按照“错账更正”中的相关要求及时予以更正：
——经核对无误,应按照“账簿结账”的要求对当月原材料明细账、总账进行结账处理。
4.8.2 原材料领用的核算。
a)公司/管理处会计根据原材料的领料单(领料单汇总表)编制记账凭证:
——借记“营业成本”账户；
——贷记“原材料”账户。
b)公司财务经理按照“记账凭证填制审核”要求,进行原材料领用的记账凭证的审核,审核无误后在记账凭证的审核栏内签署姓名。
c)公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的相关要求进行账簿登记。
d)月末,公司管理处财务会计按照“账簿核对”的要求,将原材料总账余额与明细账余额进行核对:
——核对有误,应 按照 “ 错账更正”的相关要求进行更正；
——核对无误,应按照“账簿结账”的要求,进行当月原材料账簿的结账处理。
4.8.3 原材料储存的核算。
a)原材料盘盈的核算:
——发生盘盈的原材料,在批准前应借记“原材料”账户,贷记“待处理财产损益”账户:
——经公司总经理或管理处经理批准后,借记“待处理财产损益”账户,贷记“管理费用”账户。
b)原材料盘亏和毁损的核算:
——发生盘亏和毁损的原材料,在 批准前应借记“待处理财产损益”账户,贷记“原材料”账户；
——批准后,按以下情况进行账务处理:属 于定额内自然损耗的亏损,批 准后应借记“管理费用”账户,贷记“待处理财产损益”账户属于超定额短缺或毁损的亏损,应在扣除过失人或保险公司赔款和残料的价值后,借记“管理费用”贷记“待处理财产损益”账户属于非正常损失所造成的存货毁损,扣除保险公司赔款和残料价值后,借记“营业外支出”账户,贷记“待处理财产损益”账户。
c)公司/管理处会计应以“原材料盘点报告表”为原始凭据,根据原材料储存核算的相关账户、按照“记账凭证”的编制要求编制记账凭证。
d)公司财务部经理应按照“记账凭证填制及审核”的要求进行记账凭证的审核,审核无误后在记账凭证审核栏内签署姓名。
e)公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的相关要求进行相关的`总账和明细账的登记。
f)月末,公司/管理处财务会计应按照“账簿核对”的要求,将原材料总账余额与明细账的余额进行核对:
——经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求予以更正；
——经核对无误,应按照“账簿结账”的相关要求进行相关账务的结账处理。
4.9 低值易耗品的核算。
4.9.1 低值易耗品购进的核算。
a)公司/管理处财务会计在进行低值易耗品购进的核算时,应设置“低值易耗品”账户。
b)“低值易耗品”账户是资产类账户:
——购进和盘盈低值易耗品时,记入该账户的借方；
——领用、摊销、出售和盘亏时,记入该账户的贷方；
——该账户的借方余额,记录公司拥有低值易耗品的实际成本或摊余余额。
c)公司/管理处会计还应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量金额式的明细核算。
d)在发出低值易耗品按“五五摊销法”进行核算时,应在“低值易耗品”账户下,分别设置:
——“在库低值易耗品”明细账户；
——“在用低值易耗品”明细账户；
——“低值易耗品摊销”明细账。
e)公司/管理处会计应根据低值易耗品实际购进的原始凭据,按照“记账凭证”的填制要求,编制“记账凭证”。
f)公司财务部经理应按照“记账凭证审核的相关要求,对记账凭证进行审核,审核无误后,在 记账凭证栏内签署姓名。
g)公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
h)月末,公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求,将相关账户的总账和明细账进行核对:
——经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求,予以更正；
——经核对无误的,应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进醒结账处理。
4.9.2 低值易耗品的领用和摊销核算。
a)公司/管理处会计应以低值易耗品的“领用单”或“领用单汇总表”作为核算低值易耗品领用的原始凭据。
b)一次摊销的低值易耗品领用核算时,应借记“营业费用”账户,贷记“低值易耗品”账户。
c)分次摊销的低值易耗品领用核算时,应借记“待摊费用”账户,贷记“低值易耗品”账户分次摊销时,借记“管理费用”或“营业费用”账户,贷记“待摊费用”账户。
d)五五摊销的低值易耗品领用核算时,应借记“低值易耗品一在用低值易耗品”账户,贷记“低值易耗品一在库低值易耗品”账户摊销时应借记“营业费用”或“管理费用”账户,贷记“低值易耗品—低值易耗品摊销”账户。
e)公司/管理处会计应根据低值易耗品实际领用和摊销的原始凭据,按照“记账凭证”的填制要求,编 制记账凭证。
f)公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求,对记账凭证进行审核,审核无误后,在 记账凭证栏内签署姓名。
g)公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
h)月末,公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求,将相关账户的总账和明细账进行核对:
——经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
——经核对无误的,应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.9.3 低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的核算。
a)公司/管理处会计在进行低值易耗品报废的核算时,应根据不同的摊销方法进行不同的核算:
——核算一次摊销法报废低值易耗品时,将 残料价值冲减有关费用借记“原材料”等账户,贷记“营业费用”或“管理费用”账户；
——分次摊销法报废低值易耗品的核算方法与次摊销法报废的核算方法相同；
——核算五五摊销法报废的低值易耗品时,借记“原材料(人库的残料价值)”、“低值易耗品—低值易耗品摊销(报废低值易耗品的摊销额)”、“营业费用”或“管理费用(报废低值易耗品的实际成本的5O%减去残料价值后的差额)”,贷记“低值易耗品—在用低值易耗品”账户。
b)公司/管理处会计应将低值易耗品的修理费用计人“管理费用—修理费”中核算。
c)低值易耗品的盘盈、盘亏的核算请参照“原材料盘盈、盘亏核算”d)公司/管理处会计应根据低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的原始凭据,按照“记账凭证”的填制要求,编 制相关的记账凭证。
e)公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求,对记账凭证进行审核,审核无误后,在 记账凭证栏内签署姓名。
e)公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
f)月末,公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求,将相关账户的总账和明细账进行核对:
——经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求,予以更正；
——经核对无误的,应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.10 物料用品的核算。
4.10.1 公司/管理处会计应设置“物料用品”账户,用以核算公司在库和在途的除原材料、低值易耗品以外的其他物料用品的实际成本。
4.1O.2 “物料用品”账户是资产类账户:
a)该账户的借方记录购进、盘盈的物料用品；
b)该账户的贷方记录领用、盘亏的物料用晶；
c)该账户的余额在借方,表示公司库存物料用品的实有数。
4.10.3 公司/管理处会计在核算购进的物料用品时,应借记“物料用品”账户,贷记“银行存款”或“现金”账户。
4.10.4 公司/管理处会计应根据“耗用物料用品汇总表”为物料领用核算的原始凭据。
4.10.5 核算领用物料时,应借记“营业费用”或“管理费用”账户,贷记“物料用品”账户。
4.10.6 公司/管理处会计应设置“物料用品”三栏式总分类账户和数量金额式明细分类账户核算库存的物料用品。
4.1O.7 公司/管理处会计应根据物料用品的相关原始凭据,按照“记账凭证”的填制要求,编 制相关的记账凭证。
4.10.8 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求,对记账凭证进行审核,审核无误后,在记账凭证栏内签署姓名。
4.10.9 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4.10.10 月末,公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求,将相关账户的总账和明细账进行核对:
a)经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求,予以更正；
b)核对无误的,应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.11 库存商品的核算。
4.11.1 公司/管理处会计在进行库存商品的核算时,应设置“库存商品”账户。
4.11.2 “库存商品”账户是资产类账户:
a)账户的借方,记录购进、盘盈的库存商品；
b)账户的贷方,记录销售、盘亏的库存商品；
c)账户的借方余额,表示库存商品的结存数额。
4,11.3 公司/管理处会计还应在“库存商品”账户下按商品类别设置明细账进行明细分类的核算。
4.11.4 公司/管理处会计在核算库存商品时,应同时设置“应交税金一应交增值税”账户。
a）该账户的借方记录。
——公司购进商品应支付的进项税额；
——实际已缴纳的增值税额。
b)该账户的贷方记录:
——销售商品应缴纳的增值税额；
——转出已支付或已分担的增值税额。
c)期末余额:
—— 在借方,反 映公司多缴或尚未抵扣的增值税；
—— 在贷方,反 映公司应交而未缴的增值税。
⒋11.5 公司/管理处会计应在“应交增值税”明细账中,设置下列专栏进行商晶增值税的核算:
a）进 项税额；
b)已交税金；
c)销项税额；
d)出口退税；
e)进项税额转出；
f)转出未交增值税；
g)转出多交增值税。
4.11.6 为核算库存商品的进价和销价之间的差额,应设置“商品进销差价”账户。
4.11.7 公司或管理处购进库存商品时,应借记“库存商品”、“应交税金一应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。
4.11.8 如货款已支付,但商品尚未到达或尚未验收,应先借记“库存商品—在途”账户；到达验收后再转人“库存商品—在库”账户中。
4.11.9 公司/管理处会计在核算库存商品销售时,应借记“银行存款”或“现金”等账户,贷记“营业收人”、“应交税金—应交增值税(销项税额)”。
4.11.10 按商品售价结转商品销售成本时,应借记“营业成本”账户,贷记“库存商品”账户。
4.11.11 公司/管理处会计在每月末应计算本月已销商品实现的进销差价,借记“商品进销差价”,贷记“营业成本”账户。
4.11.12 公司采用数量进价金额核算的库存商品的盘盈、盘亏的核算如下:
a)库存商品盘盈时的会计分录:
借:库存商品
贷:待处理财产损益
b)查 明原因批准处理后的会计分录:
借:待处理财产损益
贷:管理费用
c)盘亏时的会计分录:
借:待处理财产损益
贷:库存商品
d)查明原因,批准处理后有四种情况:
——收回残料的会计分录:
借:原材料
贷:待处理财产损益
——应向保险公司或过失人收回的赔款,其 会计分录为:
借:其他应收款
贷:待处理财产损益
——属于非常损失的部分,其 会计分录为:
借:营业外支出
贷:待处理财产损失
——属于工般经营损失部分,其 会计分录为:
借:管理费用
贷:待处理财产损益
4.11.13 库存商品削价销售的核算与库存商品的核算相同。
4.11.14 公司/管理处会计根据与库存商品核算有关的原始凭据,按照“记账凭证”的填制要求,编制相关的记账凭证。
4.11.15 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求,对记账凭证进行审核,审核无误后,在记账凭证栏内签署姓名。
4.11.16 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证,按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4.11.17 月末,公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求,将相关账户的总账和明细账进行核对:
a)经核对有误,应按照“错账更正”的相关要求,予以更正；
b)经核对无误的,应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.12 固定资产增加的核算。
4.12.1 固定资产购入的核算。
a)公司/管理处会计在进行购人不需要安装的固定资产计价时,应包括:买价(含增值税进项税额)、运输费、装卸费、包装费和保险费等费用;进 行账务理时,应作会计分录:
借:固定资产
贷:银行存款
b)核算购人需要安装的固定资产,其入账价格包括实际支付的价款(买价与进项税额、包装费、运输费、保险费等)外 ,还 应加上安装费用。具体核算时应设置“在建工程”账户；
——购人固定资产验收人库时:
借:在建工程——工程物资
贷:银行存款
——固定资产领用安装时:
借:在建工程—××资产安装工程
贷:在建工程——工程物资
——支付固定资产安装工程费用时:
借:在建工程—— ××资产安装工程
贷:银行存款
——固定资产安装完毕,交付使用时:
借:固定资产
贷:在建工程—— ××资产安装工程
4.12.2 自行建造的固定资产的核算:
A）公司/管理处会计在对自行建造的固定资产进行核算时,应设置“在建工程”账户；
b)其核算方法与购置需要安装的固定资产核算方法相同。
4.12.3 投资转人的固定资产的核算:
a)按投出单位的账面原价,借记“固定资产”账户；
b)按 评估确认的价值,贷记“实收资本账户；
c)按 账面价值大于评估确认价值的差额,贷记“累计折旧”账户；
d)如评估确认的价值大于投出单位的原价,应按评估确认的价值,借记“固定资产”账户,贷记“实收资本”账户。
4.12.4 融资租人固定资产的核算:。
a)设置“长期应付款”账户进行融资租人固定资产的核算；
b)支付租人固定资产的运输费及安装调试费时:
借:在建工程
贷:银行存款
c)核算租人固定资产应付的租赁费涮:
借:在建工程
贷:长期应付款
d)租人固定资产安装完毕,交付使用时:
借:固定资产—融资租人固定资产
贷:在建工程
e）年末,应支付租金及租金利息时:
借:长期应付款财务费用
贷:银行存款
f)付清租金及利息费用后,公 司会计应作固定资产所有权转移的会计处理:
借:固定资产——机器设备
贷:固定资产——融资租人固定资产
4.12.5 接受捐赠固定资产的核算。
a)公司财务会计在核算接受捐赠的固定资产时:
——按捐赠实物的发票、有关协议或同类实物的国内 (国际)市 场价格等资料确定其价值；
——接受捐赠固定资产时发生的各项费用,应 计人相关固定资产账户。
b)接受捐赠固定资产时,公 司财务会计应编制会计分录:
借:固定资产
贷:资本公积
累计折旧
4.12.6 盘盈固定资产的核算。
公 司/管理处财务会计应设置“待处理财产损益—待处理固定资产损益”账户来核算财产清查时盘盈的固定资产:
a)盘盈固定资产在批准前,按重置完全价值借记“固定资产“账户；
b）按已提累计的折旧额贷记“累计折旧”账户；
c)固定资产重置完全价值与累计折旧间的差额贷记“待处理财产损益”账户；
d)盘盈固定资产经批准后,以固定资产的净值贷记“营业外收人”账户。
4.13 固定资产减少的核算。
4.13.1 投资转出固定资产的核算:
a)核算投资转出固定时,应按资产评估合同、协议价借记“长期投资—其他投资”账户；
b)按累计折旧数借记“累计折旧”账户；
c)按固定资产原价贷记“固定资产”账户；
d)投资转出固定资产的核算,参见“长期投资—其他投资”中固定资产投资核算的方法。
4.13.2 出售、报废和毁损固定资产核算。
a)公司/管理处会计为核算固定资产出售、报废和毁损,应 设置“固定资产清理”账户:
——账户借方反映转人清理的净值、清理费用和清理净收益；
——账户贷方反映出售固定资产获得的价款、报废或毁损固定资产的变价收入、保险公司或过失人赔偿损失的收入和清理净损失;
——该账户余额一般在借方,表示固定资产在清理过程中的损失。
b)固定资产出售、报废和毁损的净收益均作为营业外收人处理，固定资产出售、报废和毁损的净损失均作为营业外支出处理:
——固定资产经批准报废清理时:
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
——以银行存款支付清理费用时:
借:固定资产清理
贷:银行存款
——收到固定资产变价出售款存人银行时:
借:银行存款
贷:固定资产清理
——清理完毕后,结 转清理净损失时:
借:营业外支出
贷:固定资产清理
4.13.3 固定资产盘亏的核算。
a)公司/管理处会计应设置“待处理财产损益—待处理固定资产损益”账户来核算盘亏固定资产。
b)公司/管理处会计在盘亏固定资产报批前:
——应按已提折旧额,借记“累计折旧”账户；
——按其净值借记“待处理财产损益”账户；
——按其原始价值贷记“固定资产”账户。
c)盘亏固定资产报经`总 经理批准后,按净值作为营业外支出。
d)公司财产清查时发现盘亏固定资产时:
—— 按盘亏