货币资金与应收款项.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本章导读,本章主要介绍货币资金、应收票据、应收账款等流动资产的核算与管理。了解货币资金的构成、银行结算方式的种类、货币资金的内部控制方法，掌握各种应收款项的确认标准、计量尺度和记录方法。,第三章 货币资金与应收款项,1,在资产负债表上，资产按,流动性,高低排列：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产,流动性,：一项资产是不是货币资金，以及变成货币资金的难易程度。,流动资产,：是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如现金、银行存款、应收账款、存货等。,第一节 流动资产分类及其作用,2,资产按流动性分类的作用主要有以下三点：,向债权人提供有关,清算变现能力,的信息,完整地反映企业的,财务状况,可以有效地,预测现金流动,第一节 流动资产分类及其作用,3,现金可以分为狭义的现金和广义的现金。,狭义的现金是指企业的,库存现金,；,广义的现金包括库存现金、银行存款和其他能够用于立即支付并且能被接受的票证。,本节中的现金是指狭义的现金，即库存现金。,第二节 库存现金的核算与管理,一、现金,4,库存,现金是流动性最强的资产，可以直接用于支付或结算。,拥有必要的,库存,现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。,国家对,库存,现金使用范围的规定,第二节 库存现金的核算与管理,一、库存现金,5,不得坐支现金,企业现金收入应当日送存开户银行。,企业支付现金，可以从本企业库存 现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本企业现金收入中直接支付！,例：某日企业库存现金数额为,3,万元，收入现金,5,万元，当日支付现金数额为,4,万元，不足的,1,万元应从开户银行提取，而不能从现金收入拿出,1,万元直接支付。,6,设置,“,库存现金,”,科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。,设置现金日记账，逐日逐笔登记现金收付业务。,设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。,现金核算举例（,P.60,）,二、库存现金的核算,7,出纳,出：支出；纳：收进,出纳：（,1,）单位中货币资金、票据的付出和收进；（,2,）单位中负责货币资金、票据付出和收进的人员，即担任出纳工作的人员。,单位中必须分设会计和出纳：,会计负责账簿登记、报表编制，登记现金、银行存款的总分类账；,出纳负责资金收付，登记库存现金、银行存款日记账。,8,现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施。,现金清查的主要方法,实地盘点。,清查的具体要求：,在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。,不能白条抵库。,根据盘点结果编制,“,现金盘存报告表,”,。,现金清查结果的账务处理,(P.62),三,、,现金的清查,9,待处理财产损溢,待处理财产损溢：用于调整有关资产的账面数额。,当因某种原因某项资产增加时，为使资产账面数与实际数相符（账实相符）：,借：资产,贷：待处理财产损溢,若因某种原因某项资产减少时，为使账实相符：,借：待处理财产损溢,贷：资产,10,待处理财产损溢,（现金短款）,150,（转出至其他应收款、营,业外支出）,150,（转出至营业外收入）,80,（现金长款）,80,11,银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。,第三节 银行存款的核算与管理,12,一,、,银行转账结算方式,支票,汇票,银行汇票,商业汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票,银行本票,委托收款,托收承付,第三节 银行存款的核算与管理,13,支票,支票是银行存款人签发的，委托银行在见票时无条件支付指定金额给收款人或持票人的票据。,类型：现金支票；转账支票；普通支票,支票一律记名，写明收款单位名称或个人姓名；,签发支票的金额不得超过付款人实有的银行存款存款数额：如公司银行存款数额为,2,万元，则签发支票的金额最多为,2,万，如为,3,万则银行存款不足支付，此即空头支票。,支票的付款期限为自签发支票起,10,日。,14,付款单位,付款单位,开户银行,收款单位,收款单位,开户银行,1.,开出支票,2.,将支票送存银行,4.,银行间清算,3.,退回进账单回单,15,商业汇票,商业汇票是企业之间根据购销合同进行延期付款的商品交易时，开具的反映债权、债务关系的票据。由收款人或付款人签发，由承兑人承兑（承诺兑付、支付），并于到期日向收款人支付款项的票据。,类型：,商业承兑汇票,付款人承兑。付款人无钱付款，银行将票据退还收款人，由其自行处理。,银行承兑汇票,银行承兑。付款人无钱付款，银行承兑，由银行代为偿付。,商业汇票期限最长为,6,个月。,16,二、银行存款的核算,总分类核算：,银行存款,增加 减少,（收到款项）（支出款项）,期末余额,（持有的可供下一期,使用的银行存款）,序时核算：银行存款日记帐,17,企业开出转账支票,8,000,元，偿付某供货单位赊购欠款。,企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入,60,000,元，存入银行。借款期限为二个月。,企业通过银行上缴企业所得税款项,6,800,元。,企业收到银行收款通知，某公司所欠货款,5,600,元已收妥入账。,（以上分录见,P.65),二、银行存款的核算,18,为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对。,主要方法：将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。,清查中发现银企双方账目不一致的主要原因：,双方账目可能发生不正常的错账、漏账；,存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。,三、银行存款的清查,19,未达账项主要有下列四种情况：,企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项,。如：企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；,企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项,。如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。,银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项,。如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。,银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项,。如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到票据还没有入账。,20,为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。,企业委托银行代收某公司货款,32,720,元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。,企业开出用于购货的转账支票一张，金额,11,000,元，银行尚未兑付。,企业送存某公司归还的转账支票,31,600,元，银行尚未登记入账。,银行划付本单位电话费,2,250,元，利息,2,030,元，结算单据尚未送到企业。,21,根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。,项目,金额,项目,金额,企业银行日记账余额,加：银行已收、企业 未收款项：,托收款项,减：银行已付、企业未付款项,划付电话费,划付利息,89800,32720,2250,2030,银行对账单余额,加：企业已收、银行未收款项,送存支票一张,号码,#,减：企业已付、银行未付款项,未兑现支票一张,号码,#,97640,31600,11000,调节后余额,118240,调节后余额,118240,22,三、银行存款的清查,调节后的余额为企业银行存款实有数额，但不能作为调整银行存款账簿的依据，企业应等到收到银行有关结算凭证时，再将未达账项调整记录入帐！,23,其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。,其他货币资金主要包括,企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；,企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；,企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；,其他,四、其他货币资金,24,一、外币业务的有关概念,外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。,汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。,外币：外国货币的简称。,第四节 外币业务和汇兑损益,25,一、外币业务的有关概念,记账本位币：某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。,外币业务：企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。,汇兑损益：企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。,第四节 外币业务和汇兑损益,26,企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。,企业在,发生外币业务时,，要用原币登记有关外币账户，也要按照企业所选用的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额记账。,期末,，企业应将各种外币账户的原币余额按照月末汇率折合记账本位币，作为外币账户的期末记账本位币余额。,由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率有可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间就可能存在差异，由此产生了,汇兑损益,。,二、外币业务的会计处理,27,对于外币资产账户而言，如外币存款、外币应收账款等，当期末外币折合额大于原账面累计额时，其差额为汇兑收益；反之则为汇兑损失。,而对外币借款及债务结算账户来说，期末外币折合额大于原账面累计额为汇兑损失，反之为汇兑收益。,汇兑损益额,=,外币账户期末外币余额,期末汇率,-,累计的各笔业务折合额,汇兑损益的处理,举例说明外币业务核算（,P.70,）,28,第五节 货币资金的内部控制制度,一,、,实施内部牵制制度,建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离。,二,、,建立货币资金使用的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,三,、,实行严格的限制接近制度,任何未经授权人员不得经办现金收付业务，对现金资产实行严格的限制接近制度。,29,第六节 短期应收款项的核算与管理,一、应收票据,应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。,应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。,借方登记企业收到的商业汇票票面金额；,贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；,账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。,30,举例：企业销售产品，货款,20,000,元，适用增值税率为,17%,。,购货单位交来,90,天到期，面值为,23,400,元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。,借：应收票据,23,400,贷：主营业务收入,20,000,应交税费,应交增值税,3,400,31,应收票据到期收回票面金额,23,400,元，存入银行：,借：银行存款,23,400,贷：应收票据,23,400,如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。,借：应收账款,23,400,贷：应收票据,23,400,32,应收票据贴现,：持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。,贴现息,是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该票据的时间所得出的金额。,贴现息,=,票据到期值,贴现利率,贴现期,贴现值是,企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额；,贴现值,=,票据到期值,贴现息,33,已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应,负连带的偿还责任,。因此，贴现的应收票据是企业的,或有负债,，需要在报表附注中加以披露。,举例说明如下：,6,月,1,日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计,30,000,元，,8,月,1,日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按,10%,的贴现率办理贴现。,34,贴现利息,=30,000,元,10%,1,/12=250,元,贴现净额,=30,000,元,250,元,=29,750,元,借：银行存款,29,750,财务费用,250,贷：应收票据,30,000,如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款,1500,元从甲企业的存款户中扣除：,借：应收帐款,31500,贷：银行存款,31500,35,应收账款：企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收账款是企业一项重要的,流动资产,，属于短期性债权。,应收账款应当按,实际发生额,入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。,在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的,折扣,金额。,二、应收账款,36,折扣分为商业折扣和现金折扣。,商业折扣,：企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。,现金折扣,，又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户早日偿还货款而给予的一种折扣优待。,现金折扣通常表示为：,x,/10,，,N/30,37,例如：某企业赊销商品,2000,元，付款条件是,2/10,，,n/30,。,若购货方在,10,日内付款,可以扣除,40,元现金折扣；只付,1960,元,2000,（,12%,）,，,若在,10,日以后,30,日以内付款，则必须付,2000,元，不能享受现金折扣。,在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？,38,应收账款计价方法,总价法,：是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。,在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的,财务费用,。,优点,:,可以较好地反映销售总过程；,缺点,:,是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。,39,净价法：,是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额,。,净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。,优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。,缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。,我国采用,总价法,核算应收账款金额。,40,为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。,“,应收账款,”,账户借方登记应向购货单位收取的销货款；,“,应收账款,”,账户贷方登记已收回的销货款；,“,应收账款,”,账户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。,为了加强对应收账款的分类管理，,“,应收账款,”,应按欠款单位设置明细分类账。,应收账款的核算,41,某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额,10,000,元，适用增值税率为,17%,，应收取增值税额为,1,700,元。另以支票垫付运费,300,元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。,借：应收账款,12,，,000,贷：主营业务收入,10,，,000,应交税费,应交增值税,1,，,700,银行存款,300,银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。,借：银行存款,12,，,000,贷：应收账款,12,，,000,举例说明应收账款核算,42,某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为,40,000,元。为了促销，制药厂给客户,10%,的,商业折扣,，增值税率为,17%,。,借：应收账款,42,120,贷：主营业务收入,36,000,40,，,000,（,110%,）,应交税费,应交增值税,6,120,36,，,000,17%,收到货款时编制会计分录：,借：银行存款,42,120,贷：应收账款,42,120,43,现金折扣，总价法,某纺织厂销售产品价值,20,000,元，该厂规定的现金折扣条件为,2/10,，,n/30,。,增值税率为,17%,，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。,如果,10,天内收到货款，应扣除现金折扣，实收,23000,元。,借：银行存款,23000,财务费用,400,贷：应收账款,23400,需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。,如果超过,10,天收到货款，不能扣除现金折扣，应收取全额。,借：银行存款,23,400,贷：应收账款,23,400,44,净价法,该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。,销售商品时：,借：应收帐款,23,000,贷：主营业务收入,19,600,应交税费,应交增值税,3,400,如果货款在,10,天内收到：,借：银行存款,23000,贷：应收账款,23,000,如果货款在,10,天以后收到，收到,23400,元，多收的,400,元作为理财收益。借：银行存款,23,400,贷：应收账款,23,000,财务费用,400,45,如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比较合理？,如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？,46,三、预付账款的核算,预付账款,是指企业因业务需要而按照购货合同规定，预先支付给销货方的款项。,预付账款虽使企业资金暂时被销货方占用，但对保障企业所需商品的供应，避免因市场波动带来的价格风险等都有一定的意义。,47,三、预付账款的核算,设置“预付账款”账户，该账户属于资产类账户,企业向销货方预付货款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。,收到商品时，借记“商品采购”、“应交税费”，贷记“预付账款”。,如商品总额大于预付款应补付货款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。,如商品总额小于预付款应收回多付款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”。,48,举例说明,某企业订购货物一批，货款计,90,000,元，按合同规定需向供货方预付,20,000,元货款，余款收货时结清。开出预付货款转账支票。,借：预付账款,20 000,贷：银行存款,20 000,收到货物并验收入库。增值税发票列示货款额：,90,000,元，另增值税进项税,15,300,元。企业需补付,85,300,元，已经开出支票结清。,借：商品采购,90 000,应交税费应交增值税,15 300,贷：银行存款,85 300,预付账款,20 000,49,四、其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。,为了核算监督企业其他应收款项的结算情况，应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，,其借方登记企业发生的各项其他应收款项；,贷方登记收到和结转的其他应收款项。,期末借方余额表示应收未收的各项其他应收款项,50,其他应收款中的,备用金,是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为,一次性备用金,和,定额备用金,。,一次性备用金,是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项。用后报销时，根据有效的报销凭证一次性报销。,定额备用金,是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用。报销时，根据审核后凭证付给现金补足备用金定额。,举例说明其他应收款的核算,51,企业职工赵明因公出差借款,1,600,元作为差旅费，作会计分录：,借：其他应收款,赵明,1,600,贷：库存现金,1,600,赵明出差返回报销差旅费,1,100,元，余额交回。会计分录为：,借：管理费用,1,100,库存现金,500,贷：其他应收款,1,600,52,企业批准为采购部门设立,2,000,元定额备用金，并签发现金支票拨款。作会计分录如下：,借：其他应收款,备用金,2,000,贷：银行存款,2,000,备用金使用后，供应部门人员持交通费、文具用品费等报销凭证计,1,800,元，报销和补足备用金定额。作会计分录为：,借：管理费用,1,800,贷：库存现金,1,800,收回备用金时应作会计分录：,借：库存现金,2,000,贷：其他应收款,备用金,2,000,53,企业出租闲置库房给某公司，当月应收租金,1,800,元，作会计分录为：,借：其他应收款,某公司,1,800,贷：其他业务收入,1,800,当收到该公司交来,1800,元转账支票时，作会计分录：,借：银行存款,1,800,贷：其他应收款,某公司,1,800,54,无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。,为了核算企业各会计期间的坏账费用，正确计算应收账款的净额，需要设置”坏账准备”账户。该账户属于资产类账户，是”应收账款”等账户的,抵消调整,账户。,该账户贷方登记已提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，借方登记已确认并转销的坏账。贷方期末余额为已提取尚未转销的坏账准备金。,五,、,坏账的核算,55,按期估计坏账损失，提取坏账准备计入当期损益应收款项的计量方法被称为“,备抵法,”,会计期末，根据,预计的应收账款坏账比率,以及,坏账准备账面余额,计算当年应该提取的坏账准备金额,常用的估计坏账方法包括：,单项估计法,账龄分析法,56,当年坏账准备提取额,=,应收账款期末余额,坏账准备率,+,提取前坏账准备的借方余额,提取前坏账准备的贷方余额,如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；,如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。,57,举例：,某企业根据应收账款余额的,3,计提坏账准备。第一年末应收账款余额为,350,000,元；第二年实际冲销坏账,8,000,元，年末应收账款余额,240,000,元；第三年收回前期确认的坏账,6,000,元，冲销坏账,4,000,元，年末应收账款余额,190,000,元。,第一年末，坏账准备提取额,=3500003%=10500,。,借：资产减值损失,10500,贷：坏账准备,10500,第二年，冲销坏账：,借：坏账准备,8,000,贷：应收账款,8,000,58,第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额,2,500,元，所以当年应补提坏账准备,4,700,元（,240,000,3%2,500,）：,借：资产减值损失,4,700,贷：坏账准备,4,700,第三年，收回已确认的坏账时：,借：应收账款,6,000,贷：坏账准备,6,000,同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加,借：银行存款,6,000,贷：应收账款,6,000,59,冲销坏账：,借：坏账准备,4,000,贷：应收账款,4,000,年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额,920,元，所以年末应冲减坏账准备,350,元（,190,000,3%9,200,）,借：坏账准备,3,500,贷：资产减值损失,3,500,60,坏账准备提取过程,61,采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润：是记录坏账费用的分录还是冲销坏账准备的分录？,企业现在的应收账款拖欠期间一般为多长时间？,采用备抵法处理坏账费用，坏账准备比率为多少比较适合企业的现状？,如果可以选择，你认为采用什么方法可以减少应收账款互相拖欠的现象？,讨论题,62,课堂讨论,某进出口公司在出口业务中经常会因为货物质量问题遇到国外进口商的索赔。该公司在,2003,年,2,月份出口美国一个,40,英尺货柜的蜡笔，货物价值人民币,160000,元。载有该货物的班轮于,2003,年,2,月,15,日开船离境，公司会计按照出具给买方的发票确认了销售收入和应收帐款。经过,45,天的航行，轮船达到美国东海岸纽约。美国进口商收到货物以后，在清点过程中发现有少量包装蜡笔的纸盒因为粘合不牢而破裂，蜡笔散落在外面的包装纸箱内，造成货物无法正常销售，进口商提出索赔要求。,63,课堂讨论,经双方反复协商，进口商同意打,7,折接受这批货物，但未形成书面协议。进口商于,2003,年,5,月,10,日将货款折合人民币,112000,元电汇至该公司帐户。收到汇款时，公司会计记录了银行存款的增加和应收帐款的减少，没有做其他任何会计处理。,讨论：,1,收到汇款时的会计处理是否存在问题？存在什么问题？,2,这样的会计处理对公司当年的经营成果会产生什么影响？,64,