第十四章企业所得.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第十四章 企业所得税,第一节 纳税义务人及征税对象,第二节 税率,第三节 应纳税额的计算,第四节 资产的税务处理,第五节 股权投资与合并分立的税务处理,第六节 应纳税额的计算,第七节 税收优惠,第八节 税额扣除,第九节 税收征管与纳税申报,第一节 纳税义务人及征税对象,一、纳税义务人,在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。,国有企业、集体企业、私营企业、联营企业,股份制企业、其他企业,二、征税对象,企业取得的,生产经营所得,和,其他所得,。,第二节 税 率,企业所得税税率表,注：,如果企业上一年发生亏损，可用当年应纳税所得,额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定税率。,年,应纳税所得额,适用税率,3,万元以下（含,3,万）,18,3,10,万元（含,10,万）,27,10,万元以上,33,第三节 应纳税所得额的计算,直接法：,应纳税所得额收入总额准予扣除的项目金额,间接法：,应纳税所得额,=,会计利润,+,纳税调整增加额,纳税调整减少额,第三节 应纳税所得额的计算,利润,所得,收入,支出,调整,税收制度与,财务制度的差异,第三节 应纳税所得额的计算,公式中“纳税调整增加额”是指：,1.,会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；,2.,会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；,3.,未记或少记的应税收益。,第三节 应纳税所得额的计算,公式中“纳税调整减少额”包括,：,1.,弥补以前年度（,5,年内）未弥补亏损额；,2.,减税或免税收益；,3.,境外企业或境内联营企业分回利润,（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）,第三节 应纳税所得额的计算,一、收入总额,第三节 应纳税所得额的计算,二、特殊收入,1.,减免或返还流转税的税务处理,对企业减免或返还的流转税并入企业利润，,照章征税企业所得税。,（间接税，可转嫁）,出口退税的增值额不缴纳企业所得税。,（不可转嫁，企业自己负担）,第三节 应纳税所得额的计算,3.,接受捐赠收入的确认,（,1,）企业接受捐赠的,货币性资产,，须并入当期的应纳税所得。,（,2,）企业接受捐赠的,非货币性资产,，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。,注：,受赠非货币性资产记入应纳税所得额的部分包括,：,受赠资产价值和企业代为支付的增值税。,不包括,受赠企业另外支付的相关税费。,第三节 应纳税所得额的计算,【,例,14-1】,某企业,2004,年,12,月接受捐赠设备一台，收到专用发票注明价款,10,万元，税款,1.7,万元，企业另支付安装调试费,0.5,万元，运费,0.8,万元，计算该受赠资产应交企业所得税,解析：,应纳所得税（,10+1.7,）,33,3.86,万元,第三节 应纳税所得额的计算,4.,销售货物给购货方的折扣销售,销售额与折扣额开在同一张发票的，按折,扣后的销售额入帐，否则不可抵扣。,5.,企业收取的包装物押金，凡逾期未返还给购买方的，应确认收入。,7.,非营利性基金会的基金存款取得的利息收入，不作为应税收入；对购买股票、债券等有价证券取得的收入和其他收入，应确认收入。,第三节 应纳税所得额的计算,8.,金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。,21.,国债利息收入，不计入应纳税所得额。,11.,纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用的本企业的商品、产品的，应作为收入处理。,13.,企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应确认收入。,第三节 应纳税所得额的计算,18.,新股申购冻结资金利息收入的确定,（,1,）股份公司取得额的申购新股,成功（中签）,投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，,不并入公司利润总额征税企业所得税。,（,2,）股份公司取得额的申购,无效（不中签）,投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，,应并入公司利润总额征税企业所得税。,第三节 应纳税所得额的计算,【,例,14-2】,多选题,下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税额的有（）,A.,非,营利性基金会将全部基金存入银行，收取的利息收入,B.,股份公司新股未成功，在发行期间冻结资金的利息收入,C.,纳税人接受捐赠的实物性资产,D.,纳税人出口货物取得的增值税退税,AD,第三节 应纳税所得额的计算,三、准予扣除项目,（一）准予扣除的基本项目：,1,成本：指生产经营成本；,2,费用：指三项期间费用；,3,税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、,资源税、关税等（简称五税一费）；,4,损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。,第三节 应纳税所得额的计算,1.,借款利息支出：,扣除标准：,金融机构同类、同期贷款利率计,算的利息准予扣除的借款费用。,生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，,按实际发生数扣除,。,生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本,50,的，,超过部分的利息支出，不得在税前扣除,。,第三节 应纳税所得额的计算,【,例,14-3】,单选题,某公司（注册资本,180,万元）于,2000,年,7,月,1,日向其关联企业借款,100,万元用于生产经营，,借款,2,年，年利率,为,5%,（同期银行贷款利率为,4%,），则该公司,2002,年计算应纳税所得额时,可扣除的利息费用为（）。,A,1.8,万元,B,2,万元,C,2.25,万元,D,2.5,万元,第三节 应纳税所得额的计算,2.,工资、薪金支出,税前扣除形式税前扣除方法,计税工资（薪金）制按财政部规定的工资、薪金标,准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为,人均,月扣除最高限额,800,元,。（东北地区,1200,元）,年计税工资,=,员工人数,计税工资标准,12,（月）,实行计税工资办法的企业，其实际发放的工资薪金,在计税工资标准以内的，可据实扣除；超标准部分，,不得税前扣除。,第三节 应纳税所得额的计算,企业任职及雇佣人员的确定,包括：,固定工、合同工、临时工,不包括：,应从提取的职工福利费中列支的医务室、,职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员,已领取养老保险金、失业救济金得离退,休职工、下岗工人、待岗职工,已出售的住房或租金收入计入住房周转,金的出租房的管理服务人员（不影响损益,）,第三节 应纳税所得额的计算,3.,职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：,（,1,）三项经费分别按,计税,工资（不是工资薪金支出）总额的,2%,、,14%,、,1.5%,计算扣除。,（,2,）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的,工会经费拨缴款专用收据,按计税工资,的,2%,税前扣除工会经费，凡不能提供,专用收据,的，其提取的工会经费不得税前扣除。,（,3,）电信企业、中石化、中石油允许计提的职工教育经费按照计税工资总额,的,2.5,在企业所得税前扣除。,第三节 应纳税所得额的计算,【,例,14-3】,某生产企业,2002,年利润总额,20,万元，其中实发工资总额,130,万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工,150,人（其中有福利费开支的福利人员,25,人），已知该企业人均月计税工资标准,为,800,元。则：,第三节 应纳税所得额的计算,解析：,（,1,）计税工资标准,=,（,150-25,）,0.0812=120,（万元）,（,2,）工资费用超标准,=130-120=10,（万元）,（,3,）三项经费超标准,=130,（,2%+14%+1.5%,）,120,（,2%+14%+1.5%,）,=1.75,（万元）,（,4,）调整所得额,=20+10+1.75=31.75,（万元）,（,5,）应纳税,额,=31.7533%=10.4775,（万元）,第三节 应纳税所得额的计算,4.,公益、救济性捐赠,税前,扣除方法,适 用 范 围,全额税前,扣除,通过非营利性社会团体和国家机关对,红十字事业、非营利性老年服务机构、农村义务教育、公益收青少年活动场所,的捐赠,限额比例扣除,1.5,：金融保险企业捐赠,3,：一般企业捐赠,10,：对文化事业的捐赠,不得扣除,纳税人直接向受赠人投资,第三节 应纳税所得额的计算,公益救济性捐赠额的计算及调整,：,A.,扣除限额,=,申报表第,43,行,“纳税调整前所得”,3%,（或,1.5%,及,10%,）,B.,实际捐赠支出,额,=,营业外支出中列支的全部捐赠支出,“两者相权取其轻”,如果 实际捐赠额,扣除限额，才需要调整,C.,纳税调整,=,实际捐赠支出,额,-,实际允许扣除的公益救,济性捐赠额,第三节 应纳税所得额的计算,业务招待费：,扣除范围：与其生产、经营业务直接相关,扣除标准：收入净额,1500,万元部分，,5,，,1500,万元部分,，,3,。,计提基数：,收入净额,，即,主营业务收入和其它业务收入扣除销售折扣、销售退回,。,投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费，也不包括视同销售的收入。,业务招待费税前扣除标准,=,本级销售（营业）收入净额,本级扣除比例,+,本级速算增加数,第三节 应纳税所得额的计算,速算增加数，是个固定的常数,3,万,例如销售收入净额为,1800,万，求可以扣除的业务招待费为,1500*5%+300*3%,=,1500*3%+,1500*2%,+300*3%,=1800*3%+3,第三节 应纳税所得额的计算,9.,坏账损失与坏账准备金,纳税人发生的,坏账损失,，可以据实扣除。,坏账准备金,提取的比例为,年末应收账款余,额,的,5,年末应收账款包括：,应收账款、其他应收款,不包括：,应收票据,第三节 应纳税所得额的计算,【,例,14-4】,单选题,某企业,2005,年末应从甲公司收取销货款余,额,80,万元，应从乙公司收取劳务款,20,万元，,应从丙公司收取的应收票据,10,万元，该企业,年末应提取的坏账准备为（）元,A.4000 B.4500 C.5000 D.5500,第三节 应纳税所得额的计算,17.,新产品、新技术、新工艺,营利工业企业,发生的技术开发费，比上年实际发生额增长,10%,，其当年实际发生的费用，据实列支，并加扣,50%,。增长,10%,的,不得加扣,亏损企业,，只能,据实列支,，就不再加扣了。,营利数小于加计扣除数的，减至零为限，并且,不得结转下年,第三节 应纳税所得额的计算,19.,广告费与业务宣传费,项目,税前,扣除方法,适用范围,广告,费用,2,限额扣除,除,列举的特殊行业以外的其他行业,8,限额扣除,对,食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发企业、体育文化业和家居建材商场,25,限额扣除,2005.1.1,制药行业,全额,扣除,对,高技术企业和风险投资企业,不得扣除,粮食类白酒广告费,业务宣传费,不超过当年销售收入的,5,各类企业,第三节 应纳税所得额的计算,（,1,）广告费税前扣除限额计算：,广告费税前扣除限额,=,当年销售（营业）收入,2%,（或,8%,）,超过部分可无限期向以后纳税年度结转。,（,2,）业务宣传费税前扣除限额计算：,业务宣传费税前扣除限额,=,当年销售（营业）收入,5,超过部分以后年度不能申报扣除。,第三节 应纳税所得额的计算,四、亏损弥补,纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年,度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥,补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补其,最长不得超过,5,年。,后转五年补亏、滚动制、先亏先补,第三节 应纳税所得额的计算,01,年、,02,年弥补,99,年亏损,03,年弥补,99,年亏损,15,万，弥补,00,年亏损,10,万,04,年应纳税额（,9,2,）,27,1.89,万元,05,年应纳税额,1233,3.96,万元,年度,99,00,01,02,03,04,05,获利,40,12,10,15,25,9,12,第三节 应纳税所得额的计算,境外同一国家的业务之间的亏损可以互相弥补，但境内外,之间的亏损、不同国家的的亏损不能相互弥补。,如：美盈日亏不可以互补。,获,100,万利润,损失,100,万日元,第十六章 个人所得税法,第一节 纳税义务人,第二节 所得来源的确定,第三节 应税所得项目,第四节 税 率,第五节 应纳税所得额的确定,第六节 应纳税额的计算,第七节 税收优惠,第八节 境外所得的税额扣除,第九节 纳税申报及缴纳,第一节 纳税义务人,个人所得税的纳税义务人分为,居民纳税人,和,非居民纳税人,，分别承担不同的纳税义务。,纳税义务人,纳税义务,所得来源,居民纳税义务人,无 限,境内、境外所得,非,居民纳税义务人,有 限,境内所得,第一节 纳税义务人,一、居民纳税义务人,居民纳税义务人,是指在中国境内有住所，或者无住所,而在中国境内居住满一年的个人。,1.,习惯性居住,户籍、家庭、经济利益关系,2.,在,境内（大陆）,居住满,一年（一个自然年度）,，但不包括,海外华侨，香港、澳门和台湾同胞。,3.,对临时离境的也视同在华居住，不扣减离境天数。,临时离境：,在一个纳税年度内，一次离境不超过,30,日,或者,多次累计不超过,90,日,。,注意,第一节 纳税义务人,【,例,16-1】,单选题,美国商人大卫先生,2004,年,1,月,2,日来华工作，,2005,年,3,月,25,日回国，,2005,年,4,月,15,日返回中国,，,2005,年,10,月,10,日至,2005,年,10,月,30,日期间赴欧洲洽谈业务，,2005,年,11,月,1,日返回中国，后于,2006,年,1,月,1,日离开中国返回美国。则该纳税人属于我国居民纳税人的年度是（）,A.2004,年度,B.2005,年度,C.2004,和,2005,年度,D.,这几年都不是,第一节 纳税义务,人,二、非居民纳税人,非居民纳税人,是指在一个纳税年度中，没有在中,国境内居住，或者在中国境内居住不满,1,年的外籍人,员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。,1.,在境内居住无住所的个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按,1,天,计算。,2.,对在中国境内、境外机构同时任职或仅在境外机构任职的人员，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按,半天,计算。,第一节 纳税义务,人,【,例,16-2】,单选题,下列属于非居民纳税人的自然人是（）,A.,在中国境内无住所并且不居住，但有来源于中国境内的所得,B.,在中国境内无住所,C.,在中国境内无住所，但居住时间满一年,D.,在中国境内有住所，但目前未居住,第二节 所得来源的确定,1.,工资、薪金所得,2.,个体工商户的生产、经营所得,3.,对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,4.,劳务报酬所得,8.,财产租赁所得,5.,稿酬所得,9.,财产转让所得,6.,特许权使用费所得,10.,偶然所得,7.,利息、股息、红利所得,11.,其他所得,第三节 应税所得项目,一、工资薪金所得,工资、薪金所得,指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、,奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他所得。,不包括：,1.,独生子女补贴,2.,执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和,家属成员的副食品补贴,3.,托儿补贴费,4.,差旅费津贴、误餐补助,第三节 应税所得项目,纳入“工资、薪金”所得征税,1.,内部退养人员,从员单位取得的工资、薪金所得,离休、退休人员取得的工资不纳税,2.,公司职工购买,企业国有股权,的劳动分红,3.,以,单车承包,或以,承租方式,运营的出租车驾驶员从事,客货营运取得的收入,4.,因业绩奖励的,旅游活动,、,实物奖励,等,特殊情况,第三节 应税所得项目,【,例,16-3】,多选题,下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目,征收个人所得税的有（）,A.,单位为职工个人购买的商业性补充养老保险,B.,独生子女补贴,C.,对营销业绩突出的非雇员以培训班的名义组织旅游活动,D.,公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,AD,第三节 应税所得项目,二、个体工商户的生产、经营所得,个体工商户的生产、经营所得,指个体工商户纯生,产、经营所得或者是独立劳动所得。,独立劳动：,个人所从事的是由自己自由提供的、不,受他人指定、安排和具体管理的劳动。,注意,：,1.,自有出租车从事运营的驾驶员取得的收入,2.,为经营者本人、家庭成员及相关人员支付的,消费性支出及购买汽车、住房的财产性支出,第三节 应税所得项目,【,例,16-4】,多选题,下列各项所得应按个体工商户生产经营所得,税项目征税的有（）,A.,个人工商户将经营所得购买家庭用住房,B.,个体工商户对外投资取得的股利,C.,拥有出租车所有权的出租车司机取得的收入,D.,私人开设诊所的所得,ACD,第三节 应税所得项目,三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得,四、劳务报酬所得,劳务报酬所得,是指个人独立从事各种非雇佣的各,种劳务所取得的所得。,工资薪金所得,VS,劳务报酬所得,非个人独立劳动、个人独立劳动,雇佣关系,注：,对,非雇员,组织旅游活动实行的营销业绩奖励，,应按照“劳务报酬所得”征收个人所得税,第三节 应税所得项目,【,例,16-5】,多选题,某城市张先生为自由职业者,，,2006,年,10,月取得,如下收入，属于劳务报酬的有（）,A.,为甲企业直销商品，甲企业组织免费旅游,B.,自己开间咖啡屋取得的收入,C.,为出版社审稿取得的收入,D.,在杂志上发表摄影作品取得的收入,AC,第三节 应税所得项目,五、稿酬所得,稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出,版、发表而取得的所得。,稿酬的特殊性决定了他与一般劳务报酬不同，,应给予适当的优惠照顾，减,征,30,六、特许权使用费,特许权使用费,是指个人提供专利权、商标权、著作,权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,第三节 应税所得项目,七、利息、股息、红利所得,1.,应税利息,不包括,国债和国家发行的金融债券利息,2.,除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业，以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付的,消费性支出,和购买汽车、住房的,财产性支出,，按“利息、股息、红利所得”税目征税,3.,个人储蓄存款利息自,1999,年,11,月,1,日起收到的利息按“利息、股息、红利所得”税目征税,注意,第三节 应税所得项目,八、财产转让所得,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑,物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的,所得。,1.,股票转让所得,暂不征税个人所得税,2.,量化资产股份转让,按照收入额减去实际费用支出,3.,个人出售自有住房,对个人转让,自用,5,年以上,并且,是,家庭唯一生活用房,取得的收入，免征个人所得税,第三节 应税所得项目,九、财产租赁所得,财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,十、偶然所得,偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,十一、其他所得,第四节 税 率,一、工资、薪金所得,级数,全月,应纳税所得额（余额）,税率（）,速算扣除数,1,不超过,500,元的,5,0,2,超过,500,元不超过,2000,元的部分,10,25,3,超过,2000,元不超过,5000,元的部分,15,125,4,超过,5000,元不超过,20000,元的部分,20,375,5,超过,20000,元不超过,40000,元的部分,25,1375,6,超过,40000,元不超过,60000,元的部分,30,3375,7,超过,60000,元不超过,80000,元的部分,35,6375,8,超过,80000,元不超过,100000,元的部分,40,10375,9,超过,100000,元的部分,45,15375,第四节 税,率,税率,%,0 500,2000 5000,应税所得（元,),第四节 税率,二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位,的承包经营、承租经营所得,级数,全年,应纳税所得额（余额）,税率,速算扣除数,1,不超过,5000,元的,5,0,2,超过,5000,元不超过,10000,元的部分,10,250,3,超过,10000,元不超过,30000,元的部分,20,1250,4,超过,30000,元不超过,50000,元的部分,30,4250,5,超过,50000,元的部分,35,6750,第四节 税率,三、稿酬所得,税率为,20,，减征,30,，实际税率为,14,四、劳务报酬所得,税率为,20,级数,每次应纳税所得额（余额）,税率,速算扣除数,1,不超过,20000,元的部分,20,0,2,超过,20000,元不超过,50000,元的部分,30,2000,3,超过,50000,元的部分,40,7000,第四节 税率,五、特许权使用费，利息、股息、红利所得，财产租,赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得,以上税目税率为,20,出租居民住用房税率为,10,承包、承租问题：,1.,承包、承租人对经营成果不拥有所有权，按工资,薪金九级超额累进税率计税,2.,承包、承租人对经营成果拥有所有权，按五级超,额累进税率计税,一、费用扣除标准,1.,工资、薪金所得,以每月收入额减除费用,1600,元,后的余额，为应纳税所得额。,1600,元为起征点额还是免征额,？,起征点,VS,免征额,第五节 应纳税所得额的规定,第五节 应纳税所得额的规定,2.,个体工商户生产、经营所得,以每一纳税年度的,收入总额，减除成本、费用,以及损失后的余额，为应纳税所得额,。,3.,企事业单位承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的,收入，减除必要费用后的,余额，为应纳税所得额。,必要扣除费用,为,1600,元,第五节 应纳税所得额的规定,4.,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、,财产租赁所得,每次收入不超过,4000,元,的，减除费用,800,元,；,每次收入超过,4000,元,的，减除,20,，,其余额为计税依据,5.,财产转让所得,以转让财产的,收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额,。,第五节 应纳税所得额的规定,6.,利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得,不作任何费用扣除，以每次收入额为应纳税所得额。,特例：,1.,对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得减,按,50,征收个人所得税,2.,对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利，,减按,50,征收个人所得税,第五节 应纳税所得额的规定,二、附加扣除费用,1.,标准：,每月工资薪金所得在减除,1600,元费,用的基础上，再减,3200,元。共计,4800,元,2.,范围：,在中国境内外商投资企业和外国企业工,作的外籍人员,在中国境内工作的外国专家,在中国境内有住所而在境外任职的个人,华侨和香港、澳门、台湾同胞,第五节 应纳税所得额的规定,三、每次收入的确定,（一）劳务报酬所得,1.,只有一次性收入的，以取得该项收入 为一次,2.,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内的收入为一次,第五节 应纳税所得额的规定,（二）稿酬所得,1.,同一作品,再版,取得的收入，应视作,另一次,稿酬所得计征个人所得税。（,按两次计算,）,2.,同一作品,既连载又出版,，视为,两次,稿酬收入。,3.,同一作品在报刊上,连载,，以取得的全部收入合并为,一次,征税。,4.,同一作品,预付稿酬或分次支付稿酬,，应按,一次,计算,5.,同一作品出版、发表后，因,添加印数而追加稿酬,的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为,一次,，计征个人所得税。,第五节 应纳税所得额的规定,【,例,16-6】,国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬,3600,元，然后送交出版社，一次取得稿酬,20000,元，计算该作家需要缴纳的个人所得税。,解析：,应纳税额,36003,（,1,20,）,20,（,1-30,）,20000,（,1,20,）,20,（,1-30,）,3449.6,元,第五节 应纳税所得额的规定,【,例,16-7】,单选题,下列稿酬所得在确定应纳税所得额时，可以,看作两次所得征税的是（）,A.,同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬,B.,同一作品再版取得的稿酬,C.,同一作品出版分三次取得的稿酬,D.,同一作品出版后加印而追加的稿酬,第五节 应纳税所得额的规定,四、应纳税所得额的其他规定,1.,个人将其所得通过非营利机构进行捐赠，其捐赠额未超过应纳税所得额,30,的部分，允许从应纳税所得额中扣除。,1.,按单项税目确定,2.,扣除标准的标的物是应纳税所得额，不是全部收入,3.,应纳税所得额没有扣除公益捐赠本身,注意,第五节 应纳税所得额的规定,【16-8】,某画家出版个人专辑取得稿酬,50000,元，该画家请出版社代其向希望工程基金会捐款,5000,元，计算该画家应纳的个人所得税。,解析：,应纳税所得额,5000,（,1,20,）,40000,元,500040000,12.5,30,，,不允许全部抵扣，只允许抵扣,30,即,3000,元,偶然所得应纳税额（,10000,3000,）,20,1400,元,董某全年应纳个人所得税,4620,9490,5200,308,3200,420,16000,4000,1400,44638,元,第六节 应纳税额的计算,应纳税额中特殊问题的计算,一、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税,当月工资薪金小于,1600,元的，用全年一次性奖金扣,减,1600,与工资薪金差额，再除以,12,，计算每月的平均工资，再查找相应税率和速算扣除数，计算个人所得税。,当月工资薪金大于,1600,元的，工资薪金和一次性奖金单独计算应纳税额。一次性奖金除以,12,，然后再查找相应税率和速算扣除数，计算个人所得税,。,第六节 应纳税额的计算,【,例,16-10】2005,年中国公民刘,某,1,至,12,月工资为每月,1000,元，,12,月,31,日领取一次性年终奖金,27000,元，计算,12,月份刘某应缴纳的个人所得税。,解析：,27000-(1600-1000)12,2200,元,适用税率和速算扣除数为,15,和,125,元,应纳税额,27000-(1600-1000)15,125,3835,元,第六节 应纳税额的计算,【,例,16-11】2006,年中国公民,刘某,1,至,12,月工资为每月,3000,元，,12,月,31,日领取一次性年终奖金,27000,元，计算,12,月份刘某应缴纳的个人所得税。,解析：,（,3000,1600,）,10,25,135,元,2700012,2250,元,适用税率和速算扣除数为,15,和,125,元,年终奖金应纳税额,2700015,125,3925,元,工资薪金共纳税,135,3925,4060,元,第六节 应纳税额的计算,二、取得不含税收入的个人所得税计算方法,不含税的劳务报酬所得,不含税的全年一次性奖金收入,第六节 应纳税额的计算,不含税的劳务报酬所得,1.,不含税收入额不超过,3360,元的,【4000,（,4000,800,）,20,3360,元,】,设收入为,X,，,X4000,元,X,（,X,800,）,税率不含税收入额,不含税收入额,800,1,税率,X,第六节 应纳税额的计算,2.,设收入,为,X,，,X4000,元,X,X,（,1,20,）,税率速算扣除,数,不含税收入,X1,（,1,20,）,税率,+,速算扣除数不含税收入,不含税收入速算扣除数,1,（,1,20,）,税率,注：,根据,不含税收入额,确定,适用税率,和,速算扣除数,。,X,第六节 应纳税额的计算,不含税的全年一次性奖金收入,1.,按照不含税全年一次性奖金收入除以,12,的商数，查找相应适用税率,A,和速算扣除数,A,。,若取得一次性奖金当月工资薪金所得低于费用扣除额,1600,元，应现将不含税全年一次性奖金收入扣除当月工资薪金低于费用扣除额的差额,1600,元，再查找税率和速算扣除数。,2.,计算含税全年一次性奖金收入,含税奖金收入（不含税收入速算扣除数,A,）,（,1,税率,A,）,3.,按含税全年一次性奖金收入除以,12,的商数，查找相应适用税率,B,和速算扣除数,B,。,4.,应纳税额含税全年一次性奖金收入,适用税率,B,速算扣除数,B,第六节 应纳税额的计算,【,例,16-12】,宋某为长春第一汽车制造厂职工，,2006,年,12,月获得已经代扣代缴个人所得税的全年一次性奖金,7000,元，已知宋某当月工资为,1500,元，计算宋某当月应纳的个人所得税税额,。,解析：,7000,（,1600,1500,）,12,575,元,适用税率为,10,，速算扣除数为,25,元,含税奖金收入（,7000,25,）,（,1,10,）,7750,7750,（,1600,1500,）,12,637.5,元,适用税率为,10,，速算扣除数为,25,元,应纳税额,7750,（,1600,1500,）,10,25,740,元,第六节 应纳税额的计算,三、分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的,征税问题,对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者,中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，,按税法规定减除费用，计算缴纳个人所得税；派遣单位支付的工,资、薪金，不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算,缴纳个人所得税。,注：,在两处缴纳税款后，纳税人选择到一地税务机关汇算清缴其,工资、薪金的个人所得税，多退少补。,（汇总后收入总额增加，适用税率提高）,第六节 应纳税额的计算,四、工资、薪金所得来源地的确定,居住时间,纳税人,性质,境内所得,境外所得,境内支付,境外支付,境内支付,境外支付,90,或,183,日以内,非,居民,免税,90,或,183,日至,1,年,非居民,1年至5年,居民,免税,5,年,以上,居民,第七节 税收优惠,免 税,1.,省、部、军和外国组织颁发的奖金,2.,国债和国家发行的金融债券利息,3.,按照国家统一规定发放的补贴、津贴,4.,福利费、抚恤金、救济金,5.,保险赔款,6.,退休工资、离休工资、离休生活补助,7.,提取的住房公积金、医疗保险、养老保险、,失业保险。其他商业保险应该征收个人所得税。,第八节 境外所得的税额扣除,纳税人境外所得，在境外缴纳的个人所得税，,按照不同国家、不同应税项目分别计算：,境外实际缴纳的税额,中国税法规定的应纳税额,其,超过差额不得在本纳税年度内扣除，但可在以后五年内该国或地区扣除限额的余额中补扣。,注：,中国税法规定的应纳税额叫做扣除限额,