纳税筹划概述.ppt

税收筹划经济学院财政学教研室 尹守香电话：[phone]邮箱：参考书目：税收筹划（第三版）计金标主编 中国人民大学出版社 2010年1月纳税筹划 黄桦 蔡昌编著 北京大学出版社 2010年1月税法 中国注册会计师协会编 经济科学出版社 2010年版第一章 税收筹划概述什么是税收筹划？某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）税收筹划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划的特点合法性预期性风险性目的性收益性税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。案例某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。问题：如果企业不缴增值税，问：在什么情况下是合法的，即称税收筹划？在什么情况下是偷税。有关政策自自 2009年年1月月1日起，纳税人销售自己日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，根据财税使用过的固定资产，根据财税2008年年170号和号和2009年年9号文件规定号文件规定,应区分不应区分不同情形按下列规定征收增值税：同情形按下列规定征收增值税：1、销售自己使用过的、销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的固定资产，按照日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；适用税率征收增值税；2、销售自己使用过的、销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按日以前购进或者自制的固定资产，按照照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；案例分析如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划；如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。掌握与思考问题1，了解有关税收违法行为，法律责任。2，偷税的几种形式？（案例）3，分析：日常发票使用中“大头小尾”、“白条入帐”的税收问题。税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任税收筹划与避税合法这个国家有反避税条款吗？避税“纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。”（国际税收辞汇1988）避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。案例我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。案例32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税税收筹划的分类按税收筹划服务对象分类法人、非法人按税收筹划的区域分类国内、国外按税收筹划供给主体的不同自行税收筹划、委托税收筹划按税收筹划的企业生产经营阶段设立阶段、经营阶段、清算阶段等按涉及的不同税种进行划分税收筹划的原则系统性原则事先筹划原则守法性原则实效性原则保护性原则综合平衡原则税收筹划的经济和社会效应维护纳税人的合法权利促进国家税收政策目标的实现促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善税收筹划产生的原因和实施条件纳税人的权利（了解）延期申报权延期纳税权申请减免税权多缴税款申请退还权委托税务代理权要求赔偿权保密权申请复议和提起诉讼权税收筹划产生的原因国家间税收管辖权的差别税收执法效果的差别税制因素各国税法要素界定不同税基、税率、税收优惠不同税收制度因素税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠如何利用税收管辖权的不同进行筹划？请思考某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的税负呢？案例某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-2000)*45%-15375=208725（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）其他因素税法相对稳定性与现实活动的复杂性各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别通货膨胀关境与国境的差异技术进步资本流动案例内容：案例内容：在世界地图上，英属维尔京只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有153平方公里的弹丸之地却汇集了35万家公司。有人做过计算，这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。英属维尔京群岛自然资源稀缺、经济基础薄弱，为发展当地经济，该岛政府1984年通过了国际商业公司法，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。但是，由于这些离岸金融中心没有外汇管制，保密程度高，资金转移不受任何限制，所以也成为国际洗钱活动最猖獗的地方。据估计，每年大约有5000亿到1.5万亿美元的资金通过洗钱改头换面。在“911”事件后，一些人士批评这些地方为恐怖分子帮了大忙。2000年6月26日，经合组织发布题为认定和消除有害税收行为的进程的报告，将35个国家和地区列入了避税地黑名单，英属维尔京群岛榜上有名。在国际压力下，英属维尔京最近对公司法进行了修改。新规则的变化主要有两处：一是将股票无记名制度取消，无记名股票必须由托管机构集中保管，公司必须把最终受益人的资料提供给官方；二是如果政府认为某个公司或账户涉嫌洗黑钱，当地最高法院发出搜查令后，离岸公司的资料必须公开。这个著名的“避税天堂”正面临着注册企业流失的威胁。案例案例评析评析：避税港出现的原因有两方面，一方面一些国家和地区自然资源稀缺、经济基础薄弱，为发展当地经济而对外国投资给予极为优惠的税收政策，如英属维尔京群岛。另一方面，国际资金流动的加速和扩大和各国的税收政策差异，产生了对国际避税港的强烈需求。这些资金中不仅包括以避税为目的地国际投资，也包括一些以洗黑钱为目的的资金。请思考如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？如何更好地利用购置设备的抵免政策？实施税收筹划的前提条件具备必要的法律知识级别高的优于级别低的法律特别法优于普通法国际法优于国内法法律不溯及既往实体从旧、程序从新具备相当的收入规模具备税收筹划意识税收筹划的税种选择不同税种在经济活动中的地位和影响不同税种的税负弹性税收筹划应注意的问题正视税收筹划的风险性了解理论与实践的差异关注税收法律的变化树立正确的税收筹划观税收筹划的工作步骤熟练把握有关法律规定了解纳税人的财务状况和要求签订委托合同制定筹划计划并实施