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第五章第五章 企企业业所得税会所得税会计计1学学习习目目标标：1.了解企了解企业业所得税的基本税法所得税的基本税法规规定定2.掌握掌握应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算 3.掌握掌握资产负债资产负债表表债务债务法下的所得税会法下的所得税会计处计处理理2第一第一节节 企企业业所得税概述（略）所得税概述（略）第二第二节节 企企业业所得税所得税应纳应纳税税额额的的计计算算一、一、应纳应纳税所得税所得额额的确定的确定应纳应纳税所得税所得额额=收入收入总额总额准予扣除准予扣除项项目金目金额额=收入收入总额总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入允允许许的各的各项项扣除扣除允允许许弥弥补补的以前年度的以前年度亏亏损损应纳应纳税所得税所得额额=会会计计利利润润纳纳税税调调整整项项目目额额3（一）收入（一）收入总额总额（1）销销售售货货物收入物收入（2）提供）提供劳务劳务收入收入（3）转让财产转让财产收入收入（4）股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益收益（5）利息收入）利息收入（6）租金收入）租金收入（7）特）特许权许权使用使用费费收入收入（8）接受捐）接受捐赠赠收入收入（9）其他收入）其他收入4（二）不征税收入和免税收入（二）不征税收入和免税收入1.不征税收入不征税收入（1）财财政政拨拨款款（2）依法收取并）依法收取并纳纳入入财财政管理的行政事政管理的行政事业业性收性收费费、政府性基金、政府性基金（3）国）国务务院院规规定的其他不征税收入定的其他不征税收入 52.免税收入免税收入（1）国）国债债利息收入利息收入（2）符合条件的居民企）符合条件的居民企业业之之间间的股息、的股息、红红利收入利收入（3）在中国境内）在中国境内设设立机构、立机构、场场所的非居民所的非居民企企业业从居民企从居民企业业取得与取得与该该机构、机构、场场所有所有实实际联际联系的股息、系的股息、红红利收入利收入（4）符合条件的非）符合条件的非赢赢利利组织组织的收入。的收入。6（三）准予扣除（三）准予扣除项项目的基本范目的基本范围围企企业实际发业实际发生的与取得收入有关的合理的生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、支出，包括成本、费费用、税金、用、税金、损损失和其失和其他支出，准予在他支出，准予在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时扣除。扣除。7（四）准予扣除（四）准予扣除项项目的目的标标准准 1工工资资、薪金支出、薪金支出企企业发业发生的合理的工生的合理的工资资薪金支出准予据薪金支出准予据实实扣除。扣除。2职职工工会工工会经费经费、职职工福利工福利费费、职职工教育工教育经费经费（1）企）企业发业发生的生的职职工福利工福利费费支出，不超支出，不超过过工工资资薪薪金金总额总额14%的部分准予扣除；的部分准予扣除；（2）企）企业拨缴业拨缴的工会的工会经费经费，不超，不超过过工工资资薪金薪金总额总额2%的部分准予扣除；的部分准予扣除；（3）除国）除国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门门另有另有规规定外，定外，企企业发业发生的生的职职工教育工教育经费经费支出，不超支出，不超过过工工资资薪金薪金总额总额2.5%的部分准予扣除；超的部分准予扣除；超过过部分，准予在以部分，准予在以后后纳纳税年度税年度结转结转扣除。扣除。83.社会保社会保险费险费（1）企）企业业依照国依照国务务院有关主管部院有关主管部门门或者省或者省级级人民人民政府政府规规定的范定的范围围和和标标准准为职为职工工缴纳缴纳的基本养老保的基本养老保险费险费、基本医、基本医疗疗保保险费险费、失、失业业保保险费险费、工、工伤伤保保险险费费、生育保、生育保险费险费等基本社会保等基本社会保险费险费和住房公和住房公积积金，金，准予扣除；准予扣除；（2）企）企业为业为投投资资者或者者或者职职工支付的工支付的补补充养老保充养老保险险费费、补补充医充医疗疗保保险费险费，在国，在国务务院院财财政、税政、税务务主管主管部部门规门规定的范定的范围围和和标标准内的部分，准予扣除；准内的部分，准予扣除；（3）企）企业业参加参加财产财产保保险险，按照，按照规规定定缴纳缴纳的保的保险费险费，准予扣除；准予扣除；（4）企）企业为业为投投资资者或者者或者职职工支付的商工支付的商业业保保险费险费，不得扣除。不得扣除。（5）纳纳税人按国家税人按国家规规定定为为特殊工种特殊工种职职工支付的法工支付的法定人身安全保定人身安全保险费险费，准予扣除。，准予扣除。94借款利息支出借款利息支出（1）纳纳税人在生税人在生产产、经营经营期期间间，向金融机，向金融机构借款的利息支出，按构借款的利息支出，按实际发实际发生数扣除；生数扣除；（2）向非金融机构借款的利息支出，不高）向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同于按照金融机构同类类、同期、同期贷贷款利率款利率计计算算的数的数额额以内的部分，准予扣除，超以内的部分，准予扣除，超过过部分部分不得扣除。不得扣除。（3）纳纳税人从关税人从关联联方取得的借款金方取得的借款金额额超超过过其注册其注册资资本本50%的，超的，超过过部分的利息支出，部分的利息支出，不得在税前扣除。不得在税前扣除。105.借款借款费费用用（1）企）企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的合理的生的合理的不需要不需要资资本化的借款本化的借款费费用，准予扣除。用，准予扣除。（2）企）企业为业为构建符合构建符合资资本化条件的本化条件的资产发资产发生的合理的借款生的合理的借款费费用，用，应应予以予以资资本化，本化，计计入有关入有关资产资产的成本；有关的成本；有关资产资产交付使用后交付使用后发发生的借款生的借款费费用，准予在用，准予在发发生当期扣除。生当期扣除。116汇兑损汇兑损失失企企业业在在货币货币交易中，以及交易中，以及纳纳税年度税年度终终了了时时将人民将人民币币以外的以外的货币货币性性资产资产、负负债债按照期末即期人民按照期末即期人民币汇币汇率中率中间间价折价折算算为为人民人民币时产币时产生的生的汇兑损汇兑损失，除已失，除已经计经计入有关入有关资产资产成本以及与向所有者成本以及与向所有者进进行利行利润润分配相关的部分外，准予扣分配相关的部分外，准予扣除。除。127 业务业务招待招待费费企企业发业发生的与生生的与生产经营产经营活活动动有关的有关的业务业务招招待待费费支出，按照支出，按照发发生生额额的的60%扣除，但最扣除，但最高不得超高不得超过过当年当年销销售（售（营业营业）收入的）收入的5。8广告广告费费与与业务业务宣宣传费传费企企业发业发生的符合条件的广告生的符合条件的广告费费和和业务业务宣宣传传费费支出，除国支出，除国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门门另另有有规规定外，不超定外，不超过过当年当年销销售（售（营业营业）收入）收入15%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过过部分，准予部分，准予在以后在以后纳纳税年度税年度结转结转扣除。扣除。139.环环境保境保护专项资护专项资金金企企业业依照法律、行政法依照法律、行政法规规有关有关规规定提取的定提取的用于用于环环境保境保护护、生、生态态恢复等方面的恢复等方面的专项资专项资金，准予扣除。金，准予扣除。上述上述专项资专项资金提取后改金提取后改变变用途的，不得扣用途的，不得扣除。除。10.劳动劳动保保护费护费企企业发业发生的合理的生的合理的劳动劳动保保护护支出，准予扣支出，准予扣除。除。1411.租租赁费赁费企企业业根据生根据生产经营产经营活活动动的需要租入固定的需要租入固定资资产产支付的租支付的租赁费赁费，按照以下方法扣除：，按照以下方法扣除：（1）以）以经营经营租租赁赁方式租入固定方式租入固定资产发资产发生的生的租租赁费赁费支出，按照租支出，按照租赁赁期限均匀扣除；期限均匀扣除；（2）以融）以融资资租租赁赁方式租入固定方式租入固定资产发资产发生的生的租租赁费赁费支出，按照支出，按照规规定构成融定构成融资资租入固定租入固定资产资产价价值值的部分的部分应应当提取折旧当提取折旧费费用，分期用，分期扣除。扣除。1512.公益、救公益、救济济性捐性捐赠赠支出支出 公益、救公益、救济济性的捐性的捐赠赠，是指，是指纳纳税人通税人通过过中中国境内非国境内非营营利的社会利的社会团团体、国家机关向教体、国家机关向教育、民政等公益事育、民政等公益事业业和遭受自然灾害地区、和遭受自然灾害地区、贫贫困地区的捐困地区的捐赠赠。纳纳税人直接向受税人直接向受赠赠人的各人的各项项捐捐赠赠，不允，不允许许在企在企业业所得税前扣除。所得税前扣除。纳纳税人用于公益、救税人用于公益、救济济性的捐性的捐赠赠，在年度，在年度利利润总额润总额12以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。1613.有关有关资产资产的的费费用用（1）企）企业转让资产发业转让资产发生的生的费费用，准予扣除。用，准予扣除。（2）企）企业业按照按照规规定定计计算的固定算的固定资产资产折旧折旧费费用、无形用、无形资产摊销费资产摊销费用、用、递递延延资产资产及及长长期期待待摊费摊费用的用的摊销摊销支出，准予扣除。支出，准予扣除。14.总总机构分机构分摊摊的的费费用用非居民企非居民企业业在中国境内在中国境内设设立的机构、立的机构、场场所，所，就其中国境外就其中国境外总总机构机构发发生的与生的与该该机构、机构、场场所生所生产经营产经营有关的有关的费费用，能用，能够够提供提供总总机构机构出具的出具的费费用用汇汇集范集范围围、定、定额额、分配依据和、分配依据和方法等方法等证证明文件，并合理分明文件，并合理分摊摊的部分，准的部分，准予扣除。予扣除。1715.资产资产减减值值准准备备企企业计业计提的坏提的坏账账准准备备不超不超过过年末年末应应收收账账款余款余额额的部分，的部分，准予扣除；超准予扣除；超过过部分，不得扣除部分，不得扣除。企企业计业计提的提的其他未其他未经经核定的准核定的准备备金支出，不得扣金支出，不得扣除。除。16.手手续费续费及及佣金支出佣金支出企企业发业发生的生的手手续费续费及及佣金支出，不超佣金支出，不超过规过规定限定限额额的部分，的部分，准予扣除；超准予扣除；超过过部分，不得扣除部分，不得扣除。17.依照有关法律、法依照有关法律、法规规规规定定准予扣除的其他准予扣除的其他项项目。目。18（五）不得扣除（五）不得扣除项项目目（1）向投）向投资资者支付的股息、者支付的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收收益款益款项项；（2）企）企业业所得税税款；所得税税款；（3）税收滞）税收滞纳纳金；金；（4）罚罚金、金、罚罚款和被没收款和被没收财财物的物的损损失；失；（5）超）超过规过规定定标标准的捐准的捐赠赠支出；支出；（6）赞赞助支出；助支出；（7）未）未经经核定的准核定的准备备金支出；金支出；（8）企）企业业之之间间支付的管理支付的管理费费、企、企业业内内营业营业机构之机构之间间支付的租金和特支付的租金和特许权许权使用使用费费，以及非，以及非银银行企行企业业内内营业营业机构之机构之间间支付的利息，不得扣除；支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。19（六）（六）亏亏损损弥弥补补（1）企）企业业某一某一纳纳税年度税年度发发生的生的亏亏损损，可用，可用下一下一纳纳税年度的所得弥税年度的所得弥补补；（2）下一）下一纳纳税年度的所得不足弥税年度的所得不足弥补补的，可的，可以逐年延以逐年延续续弥弥补补，但延，但延续续弥弥补补期最期最长长不得不得超超过过5年。年。（3）企）企业业在在汇总计汇总计算算缴纳缴纳企企业业所得税所得税时时，其境外其境外营业营业机构的机构的亏亏损损不得抵减境内不得抵减境内营业营业机构的盈利。机构的盈利。20注意：注意：（1）亏亏损额损额不是企不是企业业利利润润表中的表中的亏亏损额损额，而是企而是企业业利利润润表中的表中的亏亏损额损额按税法按税法规规定核定核实实、调调整后的金整后的金额额。（2）亏亏损损弥弥补补期期应连续计应连续计算，不得算，不得间间断，断，而不管允而不管允许许弥弥补补亏亏损损的五年中是盈利的五年中是盈利还还是是亏亏损损。（3）连续发连续发生生亏亏损损，其，其亏亏损损弥弥补补期期应应按每按每个年度分个年度分别计别计算，按先算，按先亏亏先先补补的的顺顺序弥序弥补补，不能将每个不能将每个亏亏损损年度的年度的亏亏损损弥弥补补期相加。期相加。21（4）对联营对联营企企业业生生产经营产经营取得的所得，一取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再律先就地征收所得税，然后再进进行分配。行分配。联营联营企企业业的的亏亏损损，由，由联营联营企企业业就地按就地按规规定定进进行弥行弥补补。（5）投）投资资方如果方如果发发生生亏亏损损（税（税务务机关核机关核实实），则则从从联营联营企企业业分回的税后利分回的税后利润润，可以先，可以先用于弥用于弥补补亏亏损损，弥，弥补补亏亏损损后仍有余后仍有余额额，再，再按按规规定定补缴补缴企企业业所得税。所得税。22二、二、应纳应纳所得税所得税额额（应纳应纳税税额额）的）的计计算算（一）居民企（一）居民企业实业实行行查账查账征收征收应纳应纳税税额额的的计计算算应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率减免减免税税额额抵免税抵免税额额23（二）境外所得抵免税（二）境外所得抵免税额额的的计计算算 境外所得我国采用限境外所得我国采用限额额扣除法，既扣除法，既实实行直接抵免，行直接抵免，又又实实行行间间接抵免。接抵免。1.直接抵免直接抵免纳纳税人来源于境外的下列所得，在境外税人来源于境外的下列所得，在境外实际缴纳实际缴纳的所得税款，准予在年末的所得税款，准予在年末汇总纳汇总纳税税时时，从其，从其应纳应纳税税额额中扣除。但扣除中扣除。但扣除额额不得超不得超过过其境外所得依照其境外所得依照中国税法中国税法规规定定计计算的算的应纳应纳税税额额；超；超过过抵免限抵免限额额的的部分，可在以后部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限个年度内，用每年度抵免限额额抵抵免当年免当年应应抵税抵税额额后的余后的余额进额进行抵行抵补补：A.居民企居民企业业来源于境外的来源于境外的应应税所得；税所得；B.境内境内设设立机构、立机构、场场所的非居民企所的非居民企业业取得境外与取得境外与该该机构，机构，场场所有所有实际联实际联系的系的应应税所得。税所得。24计计算扣除限算扣除限额额，应应当按我国税法当按我国税法规规定分国（地区）定分国（地区）不分不分项计项计算扣除限算扣除限额额。计计算公式算公式为为：扣除（抵免）限扣除（抵免）限额额中国境内、境外所得依照企中国境内、境外所得依照企业业所得税法所得税法规规定定计计算的算的应纳应纳税税总额总额来源于某国来源于某国（地区）的（地区）的应纳应纳税所得税所得额额中国境内、境外中国境内、境外应纳应纳税税所得所得总额总额2.间间接抵免接抵免居民企居民企业业从其直接或者从其直接或者间间接控制接控制20%以上股份的以上股份的外国企外国企业业分得的来源于中国境外的股息、分得的来源于中国境外的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益，外国企收益，外国企业业在境外在境外实际缴纳实际缴纳的所的所得税税得税税额额中属于中属于该项该项所得所得负负担的部分，可以作担的部分，可以作为为该该居民企居民企业业的可抵免境外所得税税的可抵免境外所得税税额额，在，在规规定的定的抵免限抵免限额额内抵免。内抵免。25（三）居民企（三）居民企业实业实行核定征收行核定征收应纳应纳税税额额的的计计算算1核定征收企核定征收企业业所得税的范所得税的范围围具有下列情形之一的，核定征收企具有下列情形之一的，核定征收企业业所得税：所得税：（1）依照税收法）依照税收法规规规规定可以不定可以不设账设账簿的或簿的或应应当当设设置但未置但未设设置的；置的；（2）擅自）擅自销销毁毁账账簿或拒不提供簿或拒不提供纳纳税税资资料的；料的；（3）虽设虽设置置账账簿，但簿，但账账目混乱或者成本目混乱或者成本资资料、收料、收入凭入凭证证、费费用凭用凭证证残缺不全，残缺不全，难难以以查账查账的；的；（4）发发生生纳纳税税义务义务，未按照税收法，未按照税收法规规规规定的期限定的期限办办理理纳纳税申税申报报的，的，经经税税务务机关机关责责令限期申令限期申报报，遇，遇期仍不申期仍不申报报的；的；（5）申）申报报的的计计税依据明税依据明显显偏低，有无正当理由的。偏低，有无正当理由的。262.核定征收企核定征收企业业所得税的情形所得税的情形纳纳税人具有下列情形之一的，核定其税人具有下列情形之一的，核定其应应税税所得率：所得率：（1）能准确核算（）能准确核算（查实查实）收入）收入总额总额，但不，但不能准确核算（能准确核算（查实查实）成本）成本费费用用总额总额的；的；（2）能准确核算（）能准确核算（查实查实）成本）成本费费用用总额总额，但不能准确核算（但不能准确核算（查实查实）收入）收入总额总额的；的；（3）通）通过过合理方法，能合理方法，能计计算和推定算和推定纳纳税人税人收入收入总额总额或成本或成本费费用用总额总额的。的。纳纳税人不属于以上情形的，核定其税人不属于以上情形的，核定其应纳应纳所所得税得税额额。273.核定征收企核定征收企业业所得税所得税应纳应纳税税额额的的计计算算应纳应纳税所得税所得额额=收入收入总额总额应应税所得率税所得率或：或：应纳应纳税所得税所得额额=成本成本费费用支出用支出额额/(1应应税所税所得率得率)应应税所得率税所得率应纳应纳所得税所得税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率28（四）非居民企（四）非居民企业应纳业应纳税税额额的的计计算算在我国境内未在我国境内未设设立机构、立机构、场场所的，或者所的，或者虽设虽设立机立机构、构、场场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设设机构、机构、场场没有没有实实际联际联系的非居民企系的非居民企业业的的应应税所得，按下列方法税所得，按下列方法计计算算应纳应纳税所得税所得额额：1.股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益和利息、租金、收益和利息、租金、特特许权许权使用使用费费所得，以收入全所得，以收入全额为应纳额为应纳税所得税所得额额；2.转让财产转让财产所得，以收入全所得，以收入全额额减除减除财产净值财产净值后的后的余余额为应纳额为应纳税所得税所得额额；3.其他所得，参照前两其他所得，参照前两项规项规定的方法定的方法计计算算应纳应纳税税所得所得额额29（五）（五）预缴预缴及及汇汇算清算清缴缴所得税所得税计计算算企企业业所得税所得税实实行按年行按年计计征、分期征、分期预缴预缴、年、年终汇终汇算清算清缴缴、多退少、多退少补补的的办办法。法。企企业应纳业应纳所得税所得税额额的的计计算分算分为预缴为预缴所得税所得税额计额计算和年算和年终汇终汇算清算清缴缴所得税所得税额计额计算两部算两部分。分。301按月（季）按月（季）预缴预缴所得税的所得税的计计算方法算方法纳纳税人税人预缴预缴所得税所得税时时，应应当按当按纳纳税期限内税期限内应纳应纳税税所得所得额额的的实际实际数数预缴预缴；按；按实际实际数数预缴预缴有困有困难难的，的，可按上一年度可按上一年度应纳应纳税所得税所得额额的的1/12或或1/4预缴预缴，或，或者者经经当地税当地税务务机关机关认认可的其他方法分期可的其他方法分期预缴预缴所得所得税。其税。其计计算公式算公式为为：应纳应纳所得税所得税额额月（季）月（季）应纳应纳税所得税所得额额25或上年或上年应纳应纳税所得税所得额额1/12（或（或1/4）252年年终汇终汇算清算清缴缴所得税的所得税的计计算方法算方法全年全年应纳应纳所得税所得税额额全年全年应纳应纳税所得税所得额额2531第三第三节节 企企业业所得税的所得税的计计税基税基础础及所得税及所得税会会计计差异差异 一、所得税会一、所得税会计计概述概述1所得税会所得税会计计的性的性质质我国企我国企业业所得税所得税项项目在目在财务报财务报表中是作表中是作为为一一项费项费用列示的。用列示的。2所得税会所得税会计计核算的方法核算的方法我国企我国企业业会会计计准准则规则规定，企定，企业应业应采用采用资产资产负债负债表表债务债务法核算所得税。法核算所得税。323资产负债资产负债表表债务债务法的定法的定义义资产负债资产负债表表债务债务法是从法是从暂时暂时性差异性差异产产生的本生的本质质出出发发，分析，分析暂时暂时性差异性差异产产生的原因及其生的原因及其对对期末期末资产资产负债负债表的影响，并以此表的影响，并以此进进行企行企业业所得税核算的一所得税核算的一种会种会计处计处理方法。理方法。资产负债资产负债表表债务债务法是从法是从资产负债资产负债表出表出发发，通，通过过比比较资产负债较资产负债表上列示的表上列示的资产资产、负债负债按企按企业业会会计计准准则规则规定确定的定确定的账账面价面价值值与按税法与按税法规规定确定确认认的的计计税税基基础础，对对于两者之于两者之间间的差异分的差异分别应纳别应纳税税暂时暂时性差性差异和可抵扣异和可抵扣暂时暂时性差异，确性差异，确认认相关的相关的递递延所得税延所得税负债负债和和递递延所得税延所得税资产资产，并在此基并在此基础础上确定每一上确定每一期期间间利利润润表中的所得税表中的所得税费费用的一种会用的一种会计处计处理方法。理方法。334所得税会所得税会计计的理的理论论基基础础资产资产的的账账面价面价值值代表的是某代表的是某项资产项资产在持在持续续持有至最持有至最终处终处置的一定期置的一定期间间内内为为企企业带业带来来未来未来经济经济利益的利益的总额总额。资产资产的的计计税基税基础础代表的是代表的是这这一期一期间间内就内就该该项资产项资产按照税法按照税法规规定可以税前扣除的定可以税前扣除的总额总额。34一一项资产项资产的的账账面价面价值值小于其小于其计计税基税基础础的，表明的，表明该该项资产项资产于未来期于未来期间产间产生的生的经济经济利益流入低于按照利益流入低于按照税法税法规规定允定允许许税前扣除的金税前扣除的金额额，（在本期会增加，（在本期会增加应纳应纳税所得税所得额额和和应应交所得税）交所得税）产产生可抵减未来期生可抵减未来期间应纳间应纳税所得税所得额额的因素，减少未来期的因素，减少未来期间间以以应应交所交所得税方式流出企得税方式流出企业业的的经济经济利益，利益，应应确确认为递认为递延所延所得税得税资产资产；反之，一反之，一项资产项资产的的账账面价面价值值大于其大于其计计税基税基础础的，的，两者之两者之间间的差的差额额将会在未来期将会在未来期间产间产生生应应税金税金额额（在本期会减少（在本期会减少应纳应纳税所得税所得额额和和应应交所得税），交所得税），增加未来期增加未来期间间的的应纳应纳税所得税所得额额及及应应交所得税，交所得税，对对企企业业形成形成经济经济利益的流出，利益的流出，应应确确认为递认为递延所得税延所得税负债负债。35二、所得税的二、所得税的计计税基税基础础（一）（一）资产资产的的计计税基税基础础 资产资产的的计计税基税基础础=未来期未来期间间允允许许税前扣除的税前扣除的金金额额某一某一资产负债资产负债表日表日资产资产的的计计税基税基础础=资产资产的取得成本的取得成本以前期以前期间间按税法按税法规规定已定已税前扣除的金税前扣除的金额额初始确初始确认时认时，资产资产的的账账面价面价值值与与计计税基税基础础一一般是相同的，般是相同的，为为取得成本；取得成本；后后续计续计量中，因企量中，因企业业会会计计准准则规则规定与税法定与税法规规定不同，可能定不同，可能产产生生资产资产的的账账面价面价值值与其与其计计税税基基础础的差异。的差异。361固定固定资产资产的的计计税基税基础础（1 1）初始确）初始确认认入入账账价价值值一般等于其一般等于其计计税基税基础础（2 2）后）后续计续计量量账账面价面价值值=取得成本取得成本累累计计折旧折旧固定固定资产资产减减值值准准备备计计税基税基础础=取得成本取得成本累累计计折旧（以前期折旧（以前期间间按税按税法法规规定已税前扣除的折旧定已税前扣除的折旧总额总额）账账面价面价值值与与计计税基税基础础差异主要差异主要产产生于折旧方法、生于折旧方法、折旧年限的不同及固定折旧年限的不同及固定资产资产减减值值准准备备的提取。的提取。372无形无形资产资产的的计计税基税基础础（1 1）初始确）初始确认认内部研内部研发发形成的无形形成的无形资产资产账账面价面价值值，为为符合符合资资本化条件后至达到本化条件后至达到预预定用定用途前途前发发生的支出生的支出总额总额。计计税基税基础础，是，是账账面价面价值值的的150150享受税收享受税收优优惠的惠的“三新三新”技技术术的研的研发发，形成无形，形成无形资产资产的的。其他方式取得的无形其他方式取得的无形资产资产：入：入账账价价值值一般等一般等于于计计税基税基础础，不存在差异。，不存在差异。初始确初始确认时认时，无形，无形资产资产的的账账面价面价值值与与计计税基税基础础的差异主要的差异主要产产生于内部研生于内部研发发形成的无形形成的无形资产资产。38（2 2）后）后续计续计量量 无形无形资产资产的的账账面价面价值值=实际实际成本成本累累计摊销计摊销无形无形资产资产减减值值准准备备使用寿命有限的无形使用寿命有限的无形资产资产或：无形或：无形资产资产的的账账面价面价值值=实际实际成本成本无形无形资产资产减减值值准准备备使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产资产无形无形资产资产的的计计税基税基础础=实际实际成本成本累累计摊销计摊销 无形无形资产资产后后续计续计量中，会量中，会计计与税收的差异主要与税收的差异主要产产生于无形生于无形资产摊销资产摊销和无形和无形资产资产减减值值准准备备提取两方提取两方面。面。393金融金融资产资产的的计计税基税基础础（1 1）交易性金融）交易性金融资产资产账账面价面价值值：公允价：公允价值值计计税基税基础础：取得成本：取得成本 （2 2）可供出售金融）可供出售金融资产资产账账面价面价值值：公允价：公允价值值计计税基税基础础：取得成本：取得成本 40（3）持有至到期投）持有至到期投资资如果持有期如果持有期间间期末期末计计提了减提了减值值准准备备账账面价面价值值=实际实际成本成本持有至到期投持有至到期投资资减减值值准准备备 计计税基税基础础=实际实际成本成本如果持有期如果持有期间间期末未期末未计计提减提减值值准准备备：A国国债债投投资资需要需要进进行行纳纳税税调调整，但不整，但不产产生生暂时暂时性差异。性差异。B公司公司债债券投券投资资既不需要既不需要进进行行纳纳税税调调整，整，也不会也不会产产生生暂时暂时性差异。性差异。414投投资资性房地性房地产产的的计计税基税基础础（1 1）成本模式）成本模式账账面价面价值值=实际实际成本成本投投资资性房地性房地产产累累计计折旧折旧或累或累计摊销计摊销投投资资性房地性房地产产减减值值准准备备计计税基税基础础=实际实际成本成本投投资资性房地性房地产产累累计计折旧折旧或累或累计摊销计摊销（2 2）公允价）公允价值值模式模式账账面价面价值值：公允价：公允价值值计计税基税基础础：计计税基税基础础=取得成本取得成本投投资资性房地性房地产产累累计计折旧或累折旧或累计摊销计摊销 425.其他其他资产资产的的计计税基税基础础（1 1）长长期股期股权权投投资资账账面价面价值值：采用成本法和：采用成本法和权权益法核算益法核算 计计税基税基础础：采用成本法核算：采用成本法核算（2 2）存）存货货账账面价面价值值=存存货货成本成本存存货货跌价准跌价准备备 计计税基税基础础=存存货货成本成本（3 3）其他）其他计计提了减提了减值值准准备备的的资产资产比照存比照存货处货处理理（4 4）其他）其他计计提了折旧的提了折旧的资产资产比照固定比照固定资产处资产处理理43（二）（二）负债负债的的计计税基税基础础负债负债的的计计税基税基础础账账面价面价值值未来期未来期间间按照税法按照税法规规定可予税前扣除的金定可予税前扣除的金额额一般情况下，一般情况下，负债负债的确的确认认与与偿还偿还不会影响企不会影响企业业的的损损益，也不影响其益，也不影响其应纳应纳税所得税所得额额，未来期，未来期间计间计算算应纳应纳税所得税所得额时额时按照税法按照税法规规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额为额为0 0，计计税基税基础础即即为账为账面价面价值值。在某些情况下，在某些情况下，负债负债的确的确认认会影响企会影响企业业的的损损益，益，进进而影响不同期而影响不同期间间的的应纳应纳税所得税所得额额，使，使计计税基税基础础与与账账面价面价值产值产生差异。生差异。441 1预计负债预计负债（1 1）企）企业业因因销销售商品提供售后服售商品提供售后服务务等原因等原因确确认认的的预计负债预计负债账账面价面价值值：满满足确足确认认条件条件时时，销销售当期确售当期确认认为费为费用，同用，同时时确确认为预计负债认为预计负债。计计税基税基础础：0 0（2 2）企）企业业因其他事因其他事项项确确认认的的预计负债预计负债账账面价面价值值：满满足有关确足有关确认认条件条件时时，发发生当期生当期确确认为费认为费用，同用，同时时确确认为预计负债认为预计负债。计计税基税基础础：0 0或或账账面价面价值值 452 2预预收收账账款款（1 1）如果税法）如果税法规规定的收入确定的收入确认认原原则则与会与会计规计规定定相同相同账账面价面价值值：因不符合收入确：因不符合收入确认认条件，会条件，会计计上将其上将其作作为负债为负债反映。反映。计计税基税基础础：计计税基税基础础等于等于账账面价面价值值税法税法规规定，会定，会计计上未确上未确认认的收入，的收入，计计税税时时一般不一般不计计入入应纳应纳税所得税所得额额，该该部分部分经济经济利益在未来期利益在未来期间间计计税税时时可予税前抵扣的金可予税前抵扣的金额为额为0 0。46（2 2）如果税法）如果税法规规定的收入确定的收入确认认原原则则与会与会计规计规定不同定不同 账账面价面价值值：因不符合收入确：因不符合收入确认认条件，会条件，会计计上将上将其作其作为负债为负债反映。反映。计计税基税基础础：0 0如果税法如果税法规规定不符合收入确定不符合收入确认认条件的条件的预预收收账账款款应计应计入入应纳应纳税所得税所得额额，在未来期，在未来期间计间计税税时时准予准予税前全税前全额额扣除。扣除。473.3.应应付付职职工薪酬工薪酬账账面价面价值值：合理的：合理的职职工薪酬，在尚未支付工薪酬，在尚未支付前确前确认为费认为费用，同用，同时时作作为负债为负债反映。反映。计计税基税基础础：（1 1）如果）如果规规定合理的定合理的职职工薪酬，准予税前工薪酬，准予税前全全额额扣除，扣除，则计则计税基税基础础=账账面价面价值值（2 2）如果）如果规规定了扣除定了扣除标标准，准，则则超超过标过标准部准部分不允分不允许许税前扣除，税前扣除，计计税基税基础础=账账面价面价值值不形成不形成暂时暂时性差异，但需要性差异，但需要进进行行纳纳税税调调整。整。484 4企企业应业应交的交的罚罚款和滞款和滞纳纳金等其他金等其他负债负债账账面价面价值值：在尚未支付前确：在尚未支付前确认为费认为费用，同用，同时时作作为负债为负债反映。反映。计计税基税基础础：计计税基税基础础=账账面价面价值值不形成不形成暂时暂时性差异，但性差异，但需要需要进进行行纳纳税税调调整整（形成永久性差异形成永久性差异）。）。49（三）（三）特殊交易或事特殊交易或事项项的的计计税基税基础础(1)(1)非同一控制下的企非同一控制下的企业业合并：合并：账账面价面价值值=公允价公允价值值计计税基税基础础=公允价公允价值值（应应税税合并）合并）计计税基税基础础=原原计计税基税基础础（免税合并）（免税合并）(2)(2)同一控制下的企同一控制下的企业合并：合并：账面价面价值=原原账面价面价值计税基税基础=公允价公允价值（应税税合并）合并）计计税基税基础础=原原计计税基税基础础（免税合并）（免税合并）50三、三、所得税会所得税会计差异差异所得税会所得税会计差异是指会差异是指会计利利润与与应纳税所税所得得额之之间的差异。的差异。分分为永久性差异和永久性差异和暂时性差异。性差异。（一）永久性差异（一）永久性差异1.定定义永久性差异是指在某一会永久性差异是指在某一会计期期间，由于会，由于会计准准则和税法在和税法在计算收益、算收益、费用或用或损失失时的口径不同、的口径不同、标准不同所准不同所产生的税前会生的税前会计利利润与与应纳税所得税所得额之之间的差异。的差异。512.永久性差异的永久性差异的类型型（1）会）会计上作上作为收益收益计入利入利润总额，而税法，而税法规定不确定不确认为收益；收益；（2）会）会计上不作上不作为收益收益计入利入利润总额，而税，而税法法规定作定作为收益收益计入入应纳税所得税所得额；（3）会）会计作作为费用用损失或失或损失从利失从利润总额中中扣除，税法扣除，税法规定不允定不允许扣；扣；（4）会）会计不作不作为费用或用或损失从利失从利润总额中扣中扣除，而税法除，而税法规定可以扣减。定可以扣减。52永久性差异不形成永久性差异不形成暂时暂时性差异，性差异，对对企企业业未未来期来期间计间计税没有影响，不税没有影响，不产产生生递递延所得税。延所得税。会会计计利利润润大于大于应纳应纳税所得（即上述税所得（即上述1、4情情况）况）产产生的永久性差异不需要交所得税。生的永久性差异不需要交所得税。在在计计算算应纳应纳税所得税所得时时，从税前会，从税前会计计利利润润中中扣除（扣除（调调减会减会计计利利润润）。）。会会计计利利润润小于小于应纳应纳税所得（即上述税所得（即上述2、3情情况）况）产产生的永久性差异需要交生的永久性差异需要交纳纳所得税，所得税，计计算算应纳应纳税所得税所得时时，加入到会，加入到会计计利利润总额润总额中（中（调调增会增会计计利利润润）。）。53（二）（二）暂时暂时性差异性差异暂时暂时性差异，是指性差异，是指资产资产、负债负债的的账账面价面价值值与其与其计计税基税基础础之之间间的差的差额额。按照按照暂时暂时性差异性差异对对未来期未来期间应间应税金税金额额的影的影响，分响，分为应纳为应纳税税暂时暂时性差异和可抵扣性差异和可抵扣暂时暂时性差异。性差异。541.应纳应纳税税暂时暂时性差异性差异（1）概念）概念应纳应纳税税暂时暂时性差异，是指在确定未来收回性差异，是指在确定未来收回资产资产或清或清偿负债偿负债期期间间的的应纳应纳税所得税所得额时额时，将将导导致致产产生生应应税金税金额额的的暂时暂时性差异。性差异。应纳应纳税税暂时暂时性差异将性差异将导导致未来期致未来期间应纳间应纳税税所得所得额额和和应应交所得税金交所得税金额额的增加。的增加。应纳应纳税税暂时暂时性差异性差异产产生的当期，生的当期，应应当确当确认认相相应应的的递递延所得税延所得税负债负债。55（2）产产生原因生原因 资产资产的的账账面价面价值值大于其大于其计计税基税基础础。负债负债的的账账面价面价值值小于其小于其计计税基税基础础。负债产负债产生的生的暂时暂时性差异性差异=账账面价面价值值计计税基税基础础=账账面价面价值值（账账面价面价值值未来期未来期间间按照税按照税法法规规定准予税前扣除的金定准予税前扣除的金额额）=未来期未来期间间按税法按税法规规定准予税前扣除的金定准予税前扣除的金额额562.可抵扣可抵扣暂时暂时性差异性差异（1）概念）概念可抵扣可抵扣暂时暂时性差异，是指在确定未来收回性差异，是指在确定未来收回资产资产或清或清偿负债偿负债期期间间的的应纳应纳税所得税所得额时额时，将将导导致致产产生可抵扣金生可抵扣金额额的的暂时暂时性差异。性差异。可抵扣可抵扣暂时暂时性差异将性差异将导导致未来期致未来期间应纳间应纳税税所得所得额额和和应应交所得税金交所得税金额额的减少。的减少。可抵扣可抵扣暂时暂时性差异性差异产产生的当期，生的当期，应应当确当确认认相相应应的的递递延所得税延所得税资产资产。57（2）产产生原因生原因 资产资产的的