第7章 工程合同收入的核算.ppt

*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,7,章工程合同收入的核算,一、建造合同概述,二、合同收入和合同成本的组成内容,三、合同收入和合同成本的确认,四、工程价款结算的核算,五、建造合同收入的核算方法,六、建造合同预计损失的会计处理,企业会计准则第,15,号,建造合同（,2006,）,财会,20063,号,颁布时间：,2006-2-15,发文单位：财政部,第一章 总则,第一条 为了规范企业（,建造承包商,，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据,企业,会计,准则,基本准则,，制定本准则。,第二条,建造合同,，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。,第三条 建造合同分为,固定造价合同,和,成本加成合同,。,固定造价合同,，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。,成本加成合同,，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,第二章 合同的分立与合并,第四条,企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。,第五条,一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：,（一）每项资产均有独立的建造计划；,（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；,（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,第六条,追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：,（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。,（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,第七条,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：,（一）该组合同按一揽子交易签订；,（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；,（三）该组合同同时或依次履行。,第三章 合同收入,第八条,合同收入,应当包括下列内容：,（一）合同规定的初始收入；,（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,第九条,合同变更,，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：,（一）客户能够认可因变更而增加的收入；,（二）该收入能够可靠地计量。,第十条,索赔款,，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：,（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；,（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。,第十一条,奖励款,，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：,（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；,（二）奖励金额能够可靠地计量。,第四章 合同成本,第十二条,合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的,直接费用,和,间接费用,。,第十三条,合同的直接费用应当包括下列内容：,（一）耗用的材料费用；,（二）耗用的人工费用；,（三）耗用的机械使用费；,（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。,第十四条,间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。,第十五条,直接费用,在发生时,直接,计入合同成本，,间接费用,在资产负债表日按照系统、合理的方法,分摊,计入合同成本。,第十六条,合同完成后处置,残余物资,取得的收益等与合同有关的零星收益，应当,冲减合同成本,。,第十七条,合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。,因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。,第五章 合同收入与合同费用的确认,第十八条,在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,完工百分比法,，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。,第十九条,固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：,（一）合同总收入能够可靠地计量；,（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；,（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；,（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。,第二十条,成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：,（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；,（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,第二十一条,企业确定合同完工进度可以选用下列方法：,（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。,（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。,（三）实际测定的完工进度。,第二十二条,采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：,（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。,（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,第二十三条,在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。,第二十四条,当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。,第二十五条,建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：,（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。,（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,第二十六条,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。,第二十七,条 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。,第六章 披露,第二十八条,企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：,（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。,（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。,（三）,各项合同已办理结算的价款金额。,（四）当期预计损失的原因和金额。,本章重点内容,一、建造合同概述,二、合同收入和合同成本的组成内容,三、建造合同收入的核算方法,四、建造合同预计损失的会计处理,建造合同：,是指为建造,一项资产,或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的,数项资产,而订立的合同。,这里所讲的,资产,，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。,建造工程合同收入：,是指,施工企业,承包工程所,获得的收入。,其主要内容包括：,1,建造工程合同初始收入,2,合同变更收入,3,工程索赔款收入,4,奖励款,合同收入的内容及确认标准,因合同变更、索赔、,奖励等形成的收入,基本内容,合同收入,追加,收入,合同中规定的初始收入,其他业务收入：是,施工企业,除建造工程同,收入以外的,兼营活动中,取得的各项收入。,其主要内容包括：,1,产品销售收入 ；,2,机械作业收入；,3,材料销售收入；,4,无形资产转让收入,5,固定资产出租收入；,6,其他兼营业务收入,该组合同按一揽子,交易签定,该组合同密切相关,该组合同同时或依次履行,合同合并,确定会计核算对象,施工企业事先与买方签订不可撤消合同，根据合同要求进行施工生产，并依据,建造合同收入确认,的原则，采用,完工百分比法,确认营业收入,的实现。,均有独立的建造计划,就每项资产单独谈判,每项资产的收入和成本 可以单独辨认,合同,分立,确定会计核算对象,完工百分比法及其应用,完工百分比法,是根据合同,完工进度,确认,合同收入和费用,的方法。,运用完工百分比法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了,权责发生制,原则。,确定建造合同完工进度的,方法一,：,确定建造合同完工进度的,方法二：,该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式如下,：,某企业签订了一项修建一条,200,公里公路的建造合同，合同规定的总金额为,18 000,万元，工期为,2,年。企业于第一年修建了,70,公里，第二年修建了,85,公里。计算合同完工进度如下：,已完合同工作的测量（方法三）,已完合同工作的测量是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。,适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。,例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，,经专业人员现场测定,，已完工作量已达合同总工作量的,75,。则该合同的完工进度为,75,。,根据完工百分比确认合同收入和费用,施工企业根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用包括三方面内容：,首先确认当期的合同收入；,然后确认当期的合同毛利；,最后确认当期的合同费用。,当期确认的合同收入,=,（合同总收入,完工进度）,-,以前会计年度累计已确认的收入,当期确认的合同毛利,=,（合同总收入,-,合同预计总成本）,完工进度,-,以前会计年度累计已确认的毛利,当期确认的合同费用,=,当期确认的合同收入,-,当期确认的合同毛利,-,以前会计年度预计损失准备,案例讲解,1,：,公司签定合同金额为,1000,万的固定造价合同。工期为三年。假定第一年完工进度为,30%,，第二年完工进度为,80%,，前两年合同预计总成本为,800,万元。,第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本,750,万元。,要求：确定各年的合同收入和合同费用，并编制相应的会计分录。,第一年：,合同收入,=1000,30%=300,万,合同毛利,=,（,1000-800,）,30%=60,万,合同费用,=300-60=240,万,确认合同收入和合同费用的会计处理：,借：主营业务成本,240,万,工程施工,合同毛利,60,万,贷：主营业务收入,300,万,第二年：,合同收入,=100080%-300=500,万,合同毛利,=,（,1000-800,）,80%-60=100,万,合同成本,=500-100=400,万,确认合同收入和合同费用的会计处理：,借：主营业务成本,400,万,工程施工,合同毛利,100,万,贷：主营业务收入,500,万,第三年：,合同收入,=1000-300-500=200,万,合同毛利,=,（,1000-750,）,-60-100=90,万,合同成本,=200-90=110,万,确认合同收入和合同费用的会计处理：,借：主营业务成本,110,万,工程施工,合同毛利,90,万,贷：主营业务收入,200,万,案例讲解,2,：,公司签定合同金额为,580,万的固定造价合同，承包建设办公搂。,2008,年,2,月开工，预计,2010,年,8,月竣工。最初预计总成本,550,万；至,2009,年底，预计工程总成本已达,600,万，公司于,2010,年,6,月提前两个月完成合同，客户同意支付奖励款,20,万。其他资料如下：,项 目,2008,年,2009,年,2010,年,至目前为止已发生的成本,154 480 595,完成合同尚需发生成本,396 120,已结算合同价款,174 296 130,实际收到价款,170 290 140,（单位：万元）,2008,年：,2008,年底完工进度,=154550=28%,合同收入,=58028%=162.4,万,合同毛利,=,（,580-550,）,28%=8.4,万,合同成本,=162.4-8.4=154,万,1,、登记成本：借：工程施工,工程成本,154,万,贷：应付职工薪酬,库存材料等,2,、和甲方结算工程款：借：应收账款,174,万,贷：工程结算,174,万,3,、收到甲方工程款：借：银行存款,170,万,贷：应收账款,170,万,4,、确认合同收入和合同费用：借：主营业务成本,154,万,工程施工,合同毛利,8.4,万,贷：主营业务收入,162.4,万,2009,年：,2008,年底完工进度,=480600=80%,合同收入,=58080%-162.4,万,=301.6,万,合同毛利,=,（,580-600,）,80%-8.4,万,=,24.4,万,合同成本,=301.6,（,24.4,）,=326,万,1,、登记成本：借：工程施工,工程成本,326,万,贷：应付职工薪酬,库存材料等,2,、和甲方结算工程款：借：应收账款,296,万,贷：工程结算,296,万,3,、收到甲方工程款：借：银行存款,290,万,贷：应收账款,290,万,4,、确认合同收入和合同费用：,借：主营业务成本,326,万,贷：主营业务收入,301.6,万,工程施工,合同毛利,24.4,万,2009,年底估计整个项目亏损,20,万，到,2009,年底，还剩余,20%,的工程量，对于这部分剩余工程要在本期末确认其负担的亏损，体现会计稳健要求。,2009,年确认合同预计损失,=,（,580,60020%=,4,万,借：资产减值损失,4,万,贷：存货跌价准备,4,万,2010,年：,合同收入,=600,162.4,万,301.6,万,=136,万,合同毛利,=,（,600,595,）,8.4,（,24.4,万）,=21,万,合同成本,=595,154,326,万,=115,万,1,、登记成本：借：工程施工,工程成本,115,万,贷：应付职工薪酬,库存材料等,2,、和甲方结算工程款：借：应收账款,130,万,贷：工程结算,130,万,3,、收到甲方工程款：借：银行存款,140,万,贷：应收账款,140,万,4,、确认合同收入和合同费用：,借：主营业务成本,115,万,工程施工,合同毛利,21,万,贷：主营业务收入,136,万,1,、,2010,年，工程全部竣工，要将“工程施工”与“工程结算”科目余额对冲；,2,、还要将“存货跌价准备”冲减“主营业务成本”。,借：工程结算,600,万,贷：工程施工,合同成本,595,万,合同毛利,5,万,借：存货跌价准备,4,万,贷：主营业务成本,4,万,案例讲解,3,：,某施工企业与甲方签订了金额为,100,万建造合同。,第一年实际发生工程成本,50,万元，双方均能履行合同规定义务，但年末时施工企业对该项目的完工进度无法可靠确定。,按规定，该施工企业不能采用完工百分比法确认收入，甲方能履行合同，当年发生的成本能收回，就按可收回成本确认当年收入与费用。,借：主营业务成本,50,万,贷：主营业务收入,50,万,如果与甲方只办理结算款,30,万，其余款项可能收不回来，这种情况将,30,确认为收入，,50,万确认为费用。,借：主营业务成本,50,万,贷：主营业务收入,30,万,工程施工,合同毛利,20,万,建造合同的披露,在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；,在建合同工程已办理结算的价款金额；,当期确认的合同收入和合同费用的金额；,确定合同完工进度的方法；,合同总金额；,当期已预计损失的原因和金额；,应收账款中尚未收到的工程进度款,