中级会计实务_第10章_股份支付.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十章股份支付,本章内容,第一节 股份支付概述第二节 股份支付的确认和计量第三节 股份支付的应用举例,第一节股份支付概述,一、股份支付的定义和特征,股份支付，是“以股份为基础的支付”的,简称，是指企业为获取职工和其他方提供,服务而授予权益工具或者承担以权益工具,为基础确定的负债的交易。,根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：,1.,股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；,2.,股份支付未来以股票或现金（或其他资产）结算，而这个未来交易的,对价,或其定价与企业自身,权益工具,未来的价值密切相关；,3.,股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。,二、股份支付的四个主要环节,以薪酬性股票期权为例，典型的股份,支付通常涉及四个主要环节：,授予（,grant,），,可行权（,vest,），,行权（,exercise,）,出售（,sa1e,）。,授予日是指股份支付协议获得批准的日期。,可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。,行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。,出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。,三、股份支付工具的主要类型,（一）以权益结算的股份支付,以权益结算的股份支付，是指企业为获,取服务而以股份或其他权益工具作为对价,进行结算的交易。以权益结算的股份支付,最常用的工具有两类：,限制性股票和股票期权。,对价,对价,(consideration),原本是英美,合同法,中的重要概念，其内涵是一方为换取另一方做某事的承诺而向另一方支付的金钱代价或得到该种承诺的承诺。,对价：指当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。,票据法,第十条，第二款规定：“票据的取得，必须给付对价，即应当给付票据双方当事人认可的相对应的代价。”,如果一方当事人提供不符合双方认可的对价，不仅构成民法中的违约责任，在票据法中也被认为是无对价，只有在事后追认同意的，才构成对价。,含义：是一方被赋予的某种权利、利益、好处、或利润，或是另一方承担的容忍、损害、损失或责任。,对价内涵,对价从法律上看是一种等价有偿的允诺关系，,而从,经济学,的角度说，对价就是利益冲突的双方处,于各自利益最优状况的要约而又互不被对方接受,时，通过两个或两个以上平等主体之间的妥协关系,来解决这一冲突。换句话说，在两个以上平等主体,之间由于经济利益调整导致法律关系冲突时，矛盾,各方所作出的让步。这种让步也可以理解为是由于,双方从强调自身利益出发而给对方造成的损失的一,种补偿。,对价需要符合的条件,1,、对价必须合法,2,、对价须是待履行或已履行的对价，而不能是过去的对价,3,、法律规定的义务或者既存义务不能作为对价,4,、对价须是某种有价值的东西，但价值上不一定相称,5,、对价必须来自受允诺人,对价例子,中国的股权分置,把这一概念引入股权分置改革，其基本含义,是未来,非流通股,转为可流通时，由于会导致,流通股,股价下跌，因此，流通股股东同意非流通股可流通,的同时，非流通股股东也要对这一行为发生时将充,分保护流通股股东的利益不受损作出相应承诺。显,然，这实际上是双向承诺。其目的要是展望中国股,市必然并轨的未来，尤其保护中小股东的利益。,把对价这一法律概念引入中国的,股权分置,改革,，其特殊内涵如下：,1,、对价的双方是流通股和非流通股两类,股东。,2,、对价的标物是非流通股的可流通权。,未来非流通股要流通，导致流通股股价下,跌，会给股民造成非流通股可流通的风险或,损失，非流通股股东可流通权的获得必须要,与股民对价才能实现。,3,、对价的前提是：一方为达其经济利益的最,优化对可能给另一方造成的损失给予一个承诺来进,行保护。,在西方规范的股市中上市公司发起人股东持有,股份的可流通属性是与生俱来的，非流通股到时候,就流动出来，并不受与中小股东对价的约束。中国,特殊的政策原因，导致上市公司发起人大股东在其,持有的股份转入可流通问题上信息披露不充分，对,这一给社会公众股东肯定会造成的风险既没披露，,更无防范措施公示。因此，中国非流通股要获得流,通权就必须要靠和流通股股东对价、通过赎买或者,承诺才能实现。,支持股改的核心理论是“对价”论,其基本含义是,:,对价,是非流通股股东为获得流通权而支付的代价。,对价,原本是英美合同法上的效力原则，其本意是“为换取另一个人做某事的允诺，某人付出的不一定是金钱的代价”，也许是“购买某种允诺的代价”。,西宁特钢,600117,、,100117,全体非流通股股东为所持有的非流通股获得上市流通权，向流通股股东执行一定的对价安排，即方案实施股权登记日登记在册的流通股股东每持有,10,股流通股将获得,2.5,股股份，非流通股股东向流通股股东执行的对价安排股份总计为,51979330,股股份。,除西宁特殊钢集团有限责任公司外的公司其他非流通股股东作出如下法定承诺：持有的非流通股股份自方案实施后的首个交易日起,12,个月内不上市交易或转让。,公司控股股东西钢集团作出以下承诺：持有的非流通股股份自方案实施后的首个交易日起,24,个月内不上市交易或转让。上述限售期满后,24,个月内，在国资部门许可西钢集团减持所持公司股份的前提下，才可以通过交易所挂牌出售所持股份 出售股份将不超过公司总股本的,5%,，出售价格将不低于,5.50,元股。,上海九百,600838,非流通股股东为取得流通权而向流通股股东支,付的对价为：公司三家股东上海九百集团有限,公司、上海市静安区土地开发控股总公司及上海锦,迪城市建设开发有限公司向全体流通股股东按照每,10,股支付,2.5,股股份。改革方案实施后，上述三家,股东共需要向流通股股东支付,49215689,股的对价。,公司非流通股股东除已作出的法定承诺外，公,司控股股东九百集团作出以下特别承诺：持有的公,司非流通股股份自改革方案实施之日起,36,个月内不,通过证券交易所挂牌交易出售。,（二）以现金结算的股份支付,以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。,以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。,第二节股份支付的确认和计量,本节讲四个问题：一、股份支付的确认和计量原则二、可行权条件的种类、处理和变更三、权益工具公允价值的取得四、股份支付的处理,一、股份支付的确认和计量原则,（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则,1.,如果是为了换取职工服务的股份支付：,（,1,）授予日不可立即行权的股份支付：,授予日至可行权日属于等待期。,授予日不需要作处理。,在等待期的每个资产负债表日需要作处理：,借：管理费用或生产成本等,（授予日期权的公允价值）贷：资本公积,其他资本公积,行权日：借：银行存款（收到的款项）,资本公积,其他资本公积,贷：股本,资本公积,股本溢价,（,2,）授予日立即可行权的股份支付：,借：银行存款（收到的款项）,成本费用等,贷：股本,资本公积,股本溢价,2.,如果是为了换取其他方服务（如技术、劳务等）的股份支付，会计处理与前面一样，只不过是以其他方提供的服务的公允价值确认股份支付的入账价值。,（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则,1.,授予日不可立即行权的股份支付：,（,1,）授予日不作账务处理。,（,2,）在等待期的每个资产负债表日，都要确认负债的公允价值：,借：管理费用或生产成本贷：应付职工薪酬,（,3,）可行权日之后，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：,借：公允价值变动损益,贷：应付职工薪酬,或做相反分录。,（,4,）行权日时：借：应付职工薪酬贷：银行存款,2.,授予日立即可行权的股份支付：借：成本费用等贷：应付职工薪酬,二、可行权条件的种类、处理和变更,（一）市场条件和非市场条件股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件，其中，业绩条件又包括市场条件和非市场条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，而不考虑非市场条件的影响，但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。,【,例,21】A,公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后,3,年中，公司股价每年提高,5%,以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第,3,年年末，该目标未实现。则,A,公司在第,3,年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。,【,分析,】,在附市场条件的股份支付下，没有满足条件的不可以行权，原来做的处理不需要进行调整。,【,例,22】A,公司授予其管理层的某股份支付协议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为,600 000,元，,A,公司做了如下估计：,1.,在授予日，,A,公司估计,3,年内管理层离职的比例为,10%,；,2.,在第二年年末，,A,公司调整其估计离职率为,5%,；,3.,实际离职率为,6%,。,根据上述资料，,A,公司在第一年末确认的服务费用,600 0001/390%,180 000,（元）,第二年末累计确认的服务费用,600 0002/395%,380 000,（元）,第三年末累计应确认的服务费用,600 00094%,564 000,（元）,第二年应确认的费用,380 000180 000,200 000,（元）,第三年应确认的费用,564 000380 000,184 000,（元）,（二）可行权条件的变更企业有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，例如调整行权价格或股票期权数量。,在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。,三、权益工具公允价值的取得,（一）股份对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。,（二）期权对于授予职工的股票期权，因为常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。,权益工具,权益工具是金融工具中形成股权的一类工具，如股票。,权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。,四、股份支付的处理,（一）授予日除了立即可行权的股份支付外（有等待期），无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，有等待期的情况下企业在授予日均不做会计处理。,（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用（借方），同时确认所有者权益或负债（贷方）。,对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；,对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。,在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。,根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期 累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。,（注释：类似于收入确认的完工百分比法）,（三）行权日的处理：,1.,以权益结算的股份支付借：银行存款（收到的款项）资本公积,其他资本公积贷：股本资本公积,股本溢价,2.,以现金结算的股份支付借：应付职工薪酬贷：银行存款,（四）可行权日之后,1.,对于权益结算的股份支付，在可行权日之后 不再对已确认的成本费用和所有权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。,2.,对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用（期末要记账），负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。,（五）回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理。,1.,借：库存股贷：银行存款,2.,借：成本费用等贷：资本公积,其他资本公积,3.,借：银行存款资本公积,其他资本公积资本公积,股本溢价贷：库存股,【,例题,3,单选题,】,关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。,A.,应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动,B.,对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量,C.,对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量,D.,对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。,【,答案,】B,【,例题,4,单选题,】,对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动应计入的会计科目是（）。,A.,管理费用,B.,制造费用,C.,资本公积,D.,公允价值变动损益,【,答案,】D,第三节股份支付的应用举例,一、附服务年限条件的权益结算股份支付（按授予日的公允价值作为计量的基础）,例题见课本,【,例,2-3】,二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付,例题见课本,【,例,2-4】,三、现金结算的股份支付,例题见课本,【,例,2-5】,【,小结,】,股份支付的特点，主要是与职工有关，未来,结算方式有两种,处理方式不同,但不管是哪种方,式,最终结算的金额与行权日的股票市价有关系,.,需要明确授予日、可行权日、等待期的每一,个资产负债表日应该如何处理。需要明确行权、行权后结算时的处理。,一、单项选择题,1.,关于企业的股份支付，下列表述不正确的是,(),。,A.,除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理,B.,股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付,C.,授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬,D.,现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益正确答案：,C,答案解析：选项,C,，这种情况应该相应增加资本公积。,2.2006,年,1,月,1,日，甲公司为其,100,名中层以上管理人员每人授予,500,份股票增值权，可行权日为,2009,年,12,月,31,日。该增值权应在,2011,年,12,月,31,日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价,5,元，截至,2007,年累计确认负债,300 000,元，,2006,年和,2007,年均没有人离职，,2008,年有,10,人离职，预计,2009,年没有人离职，,2008,年末,该增值权公允价值,为,12,元，该项股份支付对,2008,年当期管理费用的影响金额和,2008,年末该项负债的累计金额是,(),元。,A.150 000,，,450 000 B.105 000,，,405 000 C.240 000,，,540 000 D.405 000,，,405 000,正确答案：,B,答案解析：,2008,年末确认负债累计数,12(100-10)5003/4,405 000(,元,),对,2008,年当期管理费用的影响金额,405 000,300 000,105 000(,元,),3.,对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日负债公允价值的变动应计入,(),。,A,管理费用,B,制造费用,C,资本公积,D,公允价值变动损益,正确答案：,D,二、多项选择题,1.,对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入下列,(),等相关科目。,A.,管理费用,B.,制造费用,C.,财务费用,D.,研发支出,E.,销售费用,正确答案：,ABDE,解析：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。,2.,有关股份支付的下列说法中，正确的有,(),。,A.,以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易,B.,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的应当以授予职工权益工具的公允价值计量,C.,权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整,D.,现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整,E.,现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益,正确答案：,ABCE,答案解析：现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。因此，选项,D,错误。,3.,企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有,(),。,A.,企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，计入“库存股”科目，同时进行备查登记,B.,企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本,C.,对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积,(,其他资本公积,),D.,按职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬,E.,企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积,(,其他资本公积,),中累计的金额，借记“资本公积,其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，,调整,“资本公积,股本溢价”科目,正确答案：,ACE,三、计算题,1.,甲股份有限公司,(,以下简称甲公司,),有关股份支付的资料如下：,(1)2006,年,11,月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，,2007,年,1,月,1,日，甲公司授予,200,名中层以上管理人员每人,100,份现金股票增值权，这些人员从,2007,年,1,月,1,日起必须在该公司连续服务,3,年，即可从,2009,年,12,月,31,日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在,2011,年,12,月,31,日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：,年份,公允价值,支付现金,2007,10,2008,15,2009,18,12,2010,21,20,2011,25,(2),第一年有,20,名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有,15,名管理人员离开公司；第二年又有,10,名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的,20,；第三年又有,15,名管理人员离开公司。,(3),假定第三年末,(2009,年,12,月,31,日,),，有,70,人行使股票增值权取得了现金；第四年末,(2010,年,12,月,31,日,),，有,50,人行使了股票增值权；第五年末,(2011,年,12,月,31,日,),，剩余,35,人全部行使了股票增值权。,要求：,(1),计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。,(2),编制甲公司自,2007,年至,2011,年各年的会计分录。,正确答案：,(1),计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：,年份,应付职工薪酬（,1,）,支付现金（,2,）,当期费用（,3,）,2007,（,200,35,）,100101/3,55 000,55 000,2008,（,200,20020%,）,100152/3,160 000,160 000,55 000,105 000,2009,（,200,45,70,）,10018,153 000,7010012,84 000,153 000,160 000,84 000,77 000,2010,（,200,45,70,50,）,10021,73 500,5010020,100 000,73 500,153 000,100 000,20 500,2011,73 500,73 500,0,3510025,87 500,87 500,73 500,14 000,总额,271 500,271 500,(2),甲公司自,2007,年至,2011,年各年会计分录如下：,2007,年,1,月,1,日：授予日不做处理。,2007,年,12,月,31,日借：管理费用等,55 000,贷：应付职工薪酬,股份支付,55 000,2008,年,12,月,31,日借：管理费用等,105 000,贷：应付职工薪酬,股份支付,105 000,2009,年,12,月,31,日借：管理费用等,77 000,贷：应付职工薪酬,股份支付,77 000,借：应付职工薪酬,股份支付,84 000,贷：银行存款,84 000,2010,年,12,月,31,日借：公允价值变动损益,20 500,贷：应付职工薪酬,股份支付,20 500,借：应付职工薪酬,股份支付,100 000,贷：银行存款,100 0002011,年,12,月,31,日借：公允价值变动损益,14 000,贷：应付职工薪酬,股份支付,14 000,借：应付职工薪酬,股份支付,87 500,贷：银行存款,87 500,