浅谈会计电算化审计（路建峰）.pdf

2 0 1 1 年第 6 期 中州煤炭 总第 1 8 6 期 浅谈会计 电算化 审计 路建 峰 ( 中平能化集 团 朝川矿 ， 河南 汝州4 6 7 5 2 2 ) 摘要 ： 计算机和商 业财 务软 件在 企事业单位的广泛应用 ， 提高 了会计 电算化水平 ， 但也 给电算化审 计带来 风 险和 问题 。为 了提高会计 电算化环境下审计 的效率和质 量， 通过分析现 阶段 电算化审计面临的风 险和 问题， 提 出 了完善会计信息存档制度 、 加强对计算机审计技术研 究、 注重复合型人才培养等 一系列应对之策。 关键词 ： 会计 电算化 ； 计算机审计技术 ； 内部控制 中图分类号 ： F 2 3 9 1 文献标识码 ： B 文章编 号 ： 1 0 0 3 0 5 0 6 ( 2 0 1 1 ) 0 6一 O l 1 5 0 2 会计 电算化审计通常包括 2方面的涵义 ： 对 会计 电算化系统的审计 ； 与传统的手工审计相对 应的概念 ， 是审计人员利用电子计算机 和软件作为 审计工具进行辅助 审计 ， 即计算机审计技术。本文 主要探讨第 2种含义下 的会计电算化审计。 1 实施会计 电算化 审计的必要性 ( 1 ) 传 统 审计方 法 存 在 较 大 的局 限 性 。传 统 审 计方法中所需要的工作底稿主要靠手工完成 ， 底稿 中数据间的相互关 系是通过标注交叉索引连接 ， 工 作量大且易出现数据不衔接 的情况 ， 且需要大量重 复劳动。传统审计方法 由于在操作技术上存在局限 性 ， 越来越难以胜任高质量审计报告的要求。 ( 2 ) 实 施会 计 电算 化 审计 是 会 计 电算 化 环 境 的 必然要求 。会计 工作实施 电算化后 ， 一方面 由于系 统设计上存在漏洞 、 会计软件 的合规性合法性不够 完善或运行不可靠等原 因， 使得会计数据处理结果 出现一些非人为性的错误 ； 另一方面 ， 会计工作开展 电算化后 ， 手工记账方式下 的记账凭证 、 明细账 、 总 分 类账 及 整个账 务 处理 过程 均 以肉 眼看不 到 的 电磁 数据形式存放于计算机中， 造成审计线索缺乏 ， 审计 风险增大。传统审计 中抽查 会计记 录、 账账核对等 方 法 已难适 用 于会计 电算 化 系统 。 ( 3 ) 风险导向审计模式 的客观要求 。财政部于 2 0 0 6年 2月 1 5 E t 正 式发 布 了 4 8项 注 册会计 师 执业 准则 ( 简称 “ 新 审计 准 则 ” ) 。新 审 计 准 则 引入 了风 险导向审计模式 ， 使得审计模式在经历 了账项基础 审计 、 内控导向审计 、 传统风险导向审计之后逐步过 收稿 日期 ： 2 0 1 1 0 3 2 3 作者简 介：路 建峰 ( 1 9 7 4 一)， 男 ， 河 南汝州 人， 会计 师， 2 0 0 6年毕业 于中共中央党校函授学院 ， 现从 事会计工作。 渡到 风险 导 向战 略 系统 审 计 。新 审 计 准 则 强调 ， 在 风险导 向审计模 式 下 ， 会 计 师 事 务所 及 审 计 人 员 必 须建立功能强大的数据库， 以满足审计人员 了解企 业 的战略 、 流程 、 风险评估 、 业绩衡量和持续改进的 需 要 。这 就需 要 计 算 机 审 计 技 术 即会 计 电算 化 审计作 为强 大 的后 盾 。同 时 ， 为 了评 估 被 审 计单 位 可能存在的重大错报风险， 审计人员需要进行审计 抽样 ， 审计抽样更加离不开计算机审计的支持 。 2 会计 电算化审计面临的风险和 问题 ( 1 ) 财务数据面临丢失或失 真的风险。在会计 电算化进程中 ， 商业财务软件 在账务处理中正逐步 取代 手 工记账 。除 少数 企 业 由于 自身实 力 不 足 、 经 济业 务 量较小 等 原 因 而继 续 采 用 手 工做 账 外 ， 大部 分企业已基本实现会计账务处理 电算化。这就使得 审计可视线索面临消失的趋势。在传统的手工做账 条件下 ， 企业的原始单据 、 记账凭证 、 各总账及分类 账都 以纸质的形式存在 ， 审计人 员通过分析这些纸 质信息 ， 并充分利用 自身的职业判断 ， 可以获取充分 的审计证据。然而， 在应用计算机账务处理系统后 ， 纸面信息变成 了磁性介质上的代码 。一旦计算机遭 遇病毒侵袭 ， 可能面临账务数据丢失的风险。同时 ， “ 在会计电算 化条件下 ， 会计数据 主要 以电子形式 定 义数 据 来源 ， 编 辑 公式 ， 自动 生成 结 果 ， 而一 旦 公 式被人 为改动 ， 生成 失真 的会 计数 据 ， 然后再 将 改动 的公式予以恢复， 那么财务数据的正确与否就很难 被查验 ， 从而进一步加大审计人员的审计成本 。 ” ( 2 ) 内部控制风险增大 。内部控制在手工会计 环境和会计 电算化环境下存在着较大的差别 。在手 工会计环境下 ， 内部控制的手段主要表现为人 与人 之间的互相牵制 。例如 ， 强调不相容职务相分离 、 批 1 1 5 2 0 1 1 年第 6 期 中州煤炭 总第 1 8 6期 准和复核业务活动编制调节表并对调节项 目进行跟 踪等， 职责界定较为明确 ， 责任较为清晰。在会计 电 算化环境下 ， 内部控 制既包含 自动控制 ( 如嵌 入计 算机程序的控制) ， 又包括对人工的控制 ， 即对人和 机器的双重控制， 相对于人工控制来说 ， 对计算机 自 有 的特点 引起 的 风 险更 加 难 以控 制 。例 如 ， 会 计 工 作人员如果在未得到授权 的情况下访问数据而导致 数据毁损或对数据进行不恰 当的修改 ， 那么审计人 员应当如何去识别等 ， 这就为审计人员有效识别电 算化系统环境下特有的内部控制风险增加了难度。 ( 3 ) 会计核算软件的多样化加大 了计算机审计 的难度。在现阶段经济环境 下， 企业 的业务 已突破 传统的局限而更加趋于多样化。多样化的业务势必 要求适合其特点 的会 计 电算化 系统 为之服务。这 样 ， 通用的会计核算软件 已不能满 足企业独特经营 业务的需要 。因此 ， 企业可能根据 自身需要而量身 定 制财 务 软件 ， 虽然 自行 开 发 的核 算 软 件 处 理数 据 的程序基本相同， 即包括数据的输入 、 处理 、 生成等 ， 但是不 同软件的数据库却千差万别 ， 其防范保 密措 施 更是 多种 多样 。这使 得 审计人 员需 针对 不 同的会 计核算软件制订相适应 的审计程序 ， 从而对审计人 员的计算机操作水平提出了更高的要求。 3 会计 电算化 环境下的审计 对策 ( 1 ) 完 善会计 电算 化环境 下会计 信息存 档制 度。针对在会计电算化环境下会计信息存在可能丢 失的风险， 企业应注重建立完善的档案制度 ， 加强对 纸质档案的管理 。在会计 电算化环境下 ， 生成 的电 子版会计信息要及时打印 ， 以纸质 的形式保管起来 ， 形成纸质 的可视信息 ； 定期对档案进行备份 ， 并保管 好备份 ； 选用合格的档案保管人员对档案进行严格 管理 ， 完善资料 的借用手续 ； 制订在意外状态下被毁 损 时的应 急措 施 。 ( 2 ) 要重视对计算机审计技术和方法 的研究 。 会计电算化的产生和发展突破 了手工会计环境下固 有的一套账务处理方法 ， 使会计信息 以不 同的形式 生成并传递出来 ， 这就使得会计电算化 审计必须适 应会计核算环境的变化 ， 研究并提出相应行之有效 的计 算机 审计 技术 和方法 。如 针对 应用 软件 的审计 技术 ， 系统开发和维护的评价技术 ， 数据文件及数据 库的审计技术等 。同时 ， 开发有效 的审计软件对 会计核算程序的正确性 、 数据库会计信息一致性 、 会 计报告的可信程度进行检查 和验证 ， 使得计算机 审 】 1 6 计技术与会计电算化同步发展。 ( 3 ) 制订 有 效 的 审 计 程 序 ， 降 低 电算 化 环 境 下 内部控制带来的审计风险。内部控制的目标 旨在合 理保证财务报告的可靠性， 经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守。在会计 电算化环境下 ， 审计人 员应注重针对内部控制的各个环节制订有效的审计 程序 ， 降低内控风险。例如 ， 审计人员可以通过对企 业的应用软件 、 数据库 、 操作 系统设置安全测试 ， 去 确定 某项 自动 控制 是 否得 到执 行 ， 是 否 实 现 了不 相 容职务相分离的要求 ， 以确定企业 内部控制运行 的 有效性。同时检查会计电算化 系统安全控制记录 ， 以确定是否存在未经授权的人员接触系统硬件和软 件以及系统是否发生变动等 ， 并针对控制测试 的结 果确定是否实施进一步审计程序等。 ( 4 ) 注 重复 合 型 人 才 的 培 养 。在 现 阶段 ， 我 国 会计从业人员的水平参差不齐 ， 会计电算化 系统 的 应用 更给 会 计 从 业 人 员 的整 体 素 质 提 出 了更 高 要 求 。很多企业单位的会计从业人员由于从业较早 ， 对计算机知识了解甚少 ， 对会计 电算化系统 的应用 处于较低水平 ， 不能满足现阶段对会计人才计算机 素养的要求。同时电算化系统下 内控的复杂性和独 有的特点也要求 审计人员不仅要熟练掌握 审计 知 识 ， 而且要学会并 熟练应用计算机审计技术。但现 状 是 ， 无 论是 会计 从业 人员还 是 审计人 员 ， 往 往不 能 满足计算机和专业知识全方位的要求 ， 从而加大了 会计 和审计工作 的成本 和风险。因此 ， 要注重高级 复 合型 会计 和审计 人才 的培养 。 4 结语 会计 电算化 的发展是会计发展史上 的一大进 步 ， 它使得会计信息的生成和传递更加快捷和准确 ， 使得财务会计 工作更加趋 于信息 化和科学化。同 样 ， 它也 引起 了审 计 方 式 的 巨大 变 革 。审 计 人员 必 须从我国会计电算化的特点和现状着手， 找到与会 计电算化环境相适应的审计办法 ， 提高审计质量， 从 而为信息使用者的投资决策服务。 参 考文 献 ： 1 3 刘明辉 高级审计理论 与实务 M 大连 ： 东 北财经 大学 出版 社 ， 2 0 0 6 2 王金震 会计电算化 的审计风险及其防范 J 现代经济信 息， 2 0 0 8 ( 6 ) ： 2 4 2 3 中 国注册 会 计 师协 会 审计 M 北 京 ： 经 济科 学 出版 社， 2 0 1 0 ( 责任编辑： 郭海霞)