审计案例——绿大地财务造假案例分析.ppt

注册会计师审计案例研究小组作业注册会计师审计案例研究小组作业注册会计师审计案例研究小组作业注册会计师审计案例研究小组作业对绿大地公司财务造假案的分析对绿大地公司财务造假案的分析组长:赵冬雨小组成员：赵博 李静 李新彦是是杨柳抽芽柳抽芽,是桃花吐芬是桃花吐芬,还是麦苗返青是麦苗返青,传递着春回大地的着春回大地的讯息？息？春春风、春雨、春水、春雨、春水把城市装扮得繁把城市装扮得繁花似花似锦。是是绿大地大地,一寸寸一寸寸,一行行一行行,编织出的春衣。出的春衣。一首小一首小一首小一首小诗诗文章框架文章框架文章框架文章框架绿大地公司大地公司简介及目前介及目前进展展首首发上市分析上市分析造假的手段分析造假的手段分析绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思云南云南绿大地生物科技股份有限公司始建于大地生物科技股份有限公司始建于19961996年，年，20012001年完成股份制改造，年完成股份制改造，20072007年年1212月月2121日，公开日，公开发行股行股票并在深圳票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成券交易所的中小板挂牌上市，成为A A股唯股唯一一个园林行一一个园林行业的上市公司。公司的主的上市公司。公司的主营业务为绿化工化工程程设计及施工，及施工，绿化苗木种植及化苗木种植及销售。注册售。注册资本本15,108.7115,108.71万元人民万元人民币。拥有自主苗木生有自主苗木生产基地基地2.92.9万余万余亩，是国内，是国内领先的特色苗木生先的特色苗木生产企企业。一、一、一、一、绿绿大地公司大地公司大地公司大地公司简简介及目前介及目前介及目前介及目前进进展展展展公司公司公司公司简简介介介介20112011年年3 3月月1717日，日，绿大地公司大地公司发布公告称，董事布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。行股票罪被公安机关逮捕。4 4天后，中国天后，中国证监会在其官网上表示，会在其官网上表示，证监会在会在20102010年年3 3月就因月就因绿大地涉嫌信息披露大地涉嫌信息披露违规立案稽立案稽查，发现公公司存在涉嫌虚增司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利、虚增收入、虚增利润等多等多项违法法违规行行为。一、一、一、一、绿绿大地公司大地公司大地公司大地公司简简介及目前介及目前介及目前介及目前进进展展展展目前状况目前状况目前状况目前状况就董事就董事长何学葵所涉嫌的欺何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来行股票罪来说，重点，重点必是在股票的首必是在股票的首发上。上。在一个企在一个企业步入步入发行上市股票的道路上，中国行上市股票的道路上，中国证监会会为了保了保护社会投社会投资者的者的权益，益，设置了一道道的关卡，而从置了一道道的关卡，而从绿大地大地发行上市的足迹来看，我行上市的足迹来看，我们不得不不得不怀疑那一道道关疑那一道道关卡在卡在实际执行中的作用。行中的作用。20062006年年1111月，月，绿大地首次大地首次IPOIPO曾曾经被被证监会会发审委否决。但是，此后委否决。但是，此后绿大地却上市成大地却上市成证券，券，现在看来在看来发行人欺行人欺诈发行上市，保荐人行上市，保荐人显然然难辞其咎。辞其咎。我我们从上市公司首次公开从上市公司首次公开发股票的核准程序分析在涉嫌欺股票的核准程序分析在涉嫌欺诈上市的各上市的各责任方的任方的责任，由于本案例是着重任，由于本案例是着重对注册会注册会计师审计失失败进行分析的，遂下述分析将行分析的，遂下述分析将围绕会会计师事事务所所和注册会和注册会计师的的责任展开。任展开。二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析 首次公开首次公开发行股票的核准程序行股票的核准程序 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析在主板上市公司首次公开在主板上市公司首次公开发行股票的核准程序：行股票的核准程序：（1 1）申）申报。发行人按相关行人按相关规定将制作申定将制作申请文件，有保荐文件，有保荐机构保荐并向中国机构保荐并向中国证监会申会申报。（2 2）受理。）受理。（3 3）初）初审。中国。中国证监会受理申会受理申请文件后，由相关文件后，由相关职能部能部门对发行人的申行人的申请文件文件进行初行初审。（4 4）预披露。披露。发行人申行人申请文件被受理后、文件被受理后、发审委委审核前，核前，发行行应当将招股当将招股说明明书（申（申报稿）在中国稿）在中国证监会网站会网站预先披露。先披露。（5 5）发审委委审核。相关核。相关职能部能部门对发行人的色很年行人的色很年轻文文件初件初审完成后，由完成后，由发审委委组织发审委会委会议进行行审核。核。（6 6）决定。中国）决定。中国证监会依照法定条件会依照法定条件对发行人的行人的发行申行申请作出予以核准或者不予核准的决定，并出具相关文件。作出予以核准或者不予核准的决定，并出具相关文件。责任主体任主体 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析发行人行人绿大地大地保荐机构（保荐人）保荐机构（保荐人）联合合证券（黎海洋、李迅冬）券（黎海洋、李迅冬）会会计师事事务所所深圳深圳鹏城会城会计师事事务所所律律师事事务所所四川天澄四川天澄门律律师事事务所所资产评估机构等估机构等 会会计事事务所所责任分析任分析 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析 在申在申请文件中包括注册会文件中包括注册会计师关于本次关于本次发行的文件即行的文件即审计报告和盈利告和盈利预测审核核报告，及与告，及与财务会会计资料相关料相关的其他文件。的其他文件。这也是注册会也是注册会计师责任的由来，在任的由来，在对注册注册会会计师的的责任分析任分析时，我，我们从承接从承接业务前与承接前与承接业务后后两个方面分析。两个方面分析。1.承接业务前承接业务前2.业务承接后业务承接后1.1.承接承接业务前前 相关相关规定定 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析根据根据质量控制准量控制准则的有关的有关规定：会定：会计师事事务所所应当制定有关客当制定有关客户关系和具体关系和具体业务接受与保持的政策和接受与保持的政策和程序，以合理保程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保只有在下列情况下，才能接受或保持客持客户关系和具体关系和具体业务：（1 1）能）能够胜任任该项业务，并具有，并具有执行行该项业务必要的必要的素素质、时间和和资源；源；（2 2）能）能够遵守相关遵守相关职业道德要求；道德要求；（3 3）已考）已考虑客客户的的诚信，没有信息表明客信，没有信息表明客户缺乏缺乏诚信。信。在接受在接受业务时，如果，如果识别出潜在的利益冲突，会出潜在的利益冲突，会计师事事务所确定接受所确定接受该业务是否适当；当是否适当；当识别出出问题而又而又决定接受或保持客决定接受或保持客户关系或具体关系或具体业务时，会，会计师事事务所所应当当记录问题如何得到解决。如何得到解决。1.1.承接承接业务前前 责任分析任分析 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析作作为已已经和和绿大地合作大地合作过7 7年的深圳市年的深圳市鹏城会城会计师事事务所，同所，同样为绿大地在大地在IPOIPO过程中担任程中担任审计师的的职责。鹏城在与城在与绿大地大地长期的合作中，期的合作中，对绿大地的整体企大地的整体企业运运营情况是比情况是比较了解的，但了解的，但在保持与在保持与绿大地的大地的连续合作中，仍然合作中，仍然应对其其业务环境境进行了解，了解其行了解，了解其业务环境境发生生变化的情况，化的情况，及由于及由于该变化化带来可能的重大影响。自恃与来可能的重大影响。自恃与绿大大地是地是长期合作伙伴关系，期合作伙伴关系，鹏城城对绿大地的大地的诚信信问题是否作出了考是否作出了考虑，对可能存在的可能存在的诚信信问题，鹏城是漠城是漠视的。而在的。而在对自身能否遵守自身能否遵守职业道德情况道德情况进行行评价价时，是否也作了充分的考量。，是否也作了充分的考量。2.2.承接承接业务后后 相关相关规定定 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析承接承接业务之后，注会会之后，注会会计师的的责任是在遵守任是在遵守相关相关审计准准则及及职业道德准道德准则的，的，获取充分、适取充分、适当的当的审计证据，并以此得出相关的据，并以此得出相关的结论。（1 1）对注册会注册会计师来来说可能缺乏相关的可能缺乏相关的专业知知识，为了了实现审计目目标，注册会，注册会计师应当确定是当确定是否需要否需要寻求求专家意家意见，同，同时应当当评价价专家是否具家是否具有有实现审计目目标所必需的所必需的专业胜任能力、任能力、专业素素质和客和客观性；充分了解性；充分了解专家的家的专长领域；与域；与专家家就相关重要事就相关重要事项达成一致意达成一致意见，评价价专家的工作家的工作是否足以是否足以实现审计目目标。（2 2）会）会计师事事务所所应当根据会当根据会计师事事务所所质量量控制准控制准则，制定，制定质量控制制度，以合理保量控制制度，以合理保证业务质量。量。质量控制制度是会量控制制度是会计师事事务所所对相关相关职业道德要求等方面制定的政策和程序。道德要求等方面制定的政策和程序。2.2.承接承接业务后后 责任分析任分析二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析以其招股以其招股说明明书为例，在其上市招股例，在其上市招股书中，中，篱笆和普通笆和普通水井的造价高水井的造价高过深水井深水井1010倍等，在倍等，在这样的价格差异上，如果的价格差异上，如果说注册会注册会计师是由于缺乏是由于缺乏专业知知识而无法而无法识别，那注册会，那注册会计师在无法在无法获取充分适当的取充分适当的审计证据下，未据下，未寻求求专家意家意见，这是注册会是注册会计师的的责任，却任，却对其其财务报表出具了无保留意表出具了无保留意见的的审计报告。注册会告。注册会计师在在审计过程中程中为保持必要的保持必要的职业谨慎，慎，并并导致致报告不告不实的，人民法院的，人民法院应当当认定会定会计师事事务所存在所存在过失。失。如果是注册会如果是注册会计师明知自身在缺乏明知自身在缺乏专业知知识的的领域需要利用域需要利用专家工作而不利用，其根本在于注册会家工作而不利用，其根本在于注册会计师与被与被审计单位之位之间可能存在串通，可能存在串通，为绿大地大地顺利上市利上市铺就道路。就道路。这也可能是也可能是注册会注册会计师责任的第二条任的第二条会会计师事事务所故意出具虚假的所故意出具虚假的审计报告，告，这已已经不不仅仅是是过失了，而是欺失了，而是欺诈。从。从鹏城在其承城在其承接前及承接后的相关表接前及承接后的相关表现，可以看出，可以看出质量控制制度在量控制制度在鹏城事城事务所是空所是空谈。保荐机构保荐机构职责 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析保荐机构的保荐机构的职责有四：尽有四：尽职调查、推荐、推荐发行和推荐上市、配合行和推荐上市、配合中国中国证监会会审核和持核和持续督督导。保荐情况：保荐情况：绿大地主承大地主承销商商为联合合证券券(现华泰泰联合合)。保荐人保荐人为黎海洋、李迅冬。黎海洋黎海洋、李迅冬。黎海洋现任任华泰泰联合投合投资银行行总部部副副总监，李迅冬已，李迅冬已转投民生投民生证券。券。在在绿大地涉嫌欺大地涉嫌欺诈上市中，保荐人失上市中，保荐人失职明明显，未尽，未尽职调查且督且督导不利。在不利。在绿大地大地20072007年的上市保荐中年的上市保荐中,两位保荐人信誓旦两位保荐人信誓旦旦地承旦地承诺:有充分理由确信有充分理由确信发行人的申行人的申请文件和公开文件和公开发行募集文行募集文件不存在虚假件不存在虚假记载、误导性性陈述或者重大述或者重大遗漏漏;保荐代表人已勤保荐代表人已勤勉尽勉尽责,对发行人申行人申请文件文件进行了尽行了尽职调查、审慎慎调查。而就在。而就在三年后的三年后的20102010年年7 7月，月，这两位保荐人因其两位保荐人因其对绿大地公司持大地公司持续督督导不到位而遭到深圳不到位而遭到深圳证券交易所的通券交易所的通报批批评。批。批评代表一种代表一种态度，度，相关保荐相关保荐问责却缺失了，但相关保荐却缺失了，但相关保荐问责才是才是对他他们保荐失保荐失责的真正追究。的真正追究。律律师事事务所所责任任 二、首二、首二、首二、首发发上市分析上市分析上市分析上市分析法律意法律意见书和律和律师工作工作报告是告是发行人向中国行人向中国证监会申会申请公开公开发行行证券的必券的必备文件。律文件。律师应对发行行人是否符合股票人是否符合股票发行上市条件，行上市条件，发行人的行行人的行为是否是否违法、法、违规，招股，招股说明明书及其摘要引用的法律意及其摘要引用的法律意见书和律和律师工作工作报告的内容是否适当，明确告的内容是否适当，明确发表表总体体结论性意性意见。绿大地所聘大地所聘请的律的律师事事务所所为四川天四川天澄澄门律律师事事务所。法律意所。法律意见书更多成更多成为了一种形式，了一种形式，却并未真正落却并未真正落实在律在律师事事务所的行所的行动中。中。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析造假一造假一虚增资产虚增资产造假二造假二虚增收入虚增收入造假三造假三玩弄现金流玩弄现金流造假四造假四更换事务所更换事务所1.1.相关相关资料料根据根据绿大地大地20072007年上市年上市时的招股的招股说明明书显示，示，截止到截止到20072007年年6 6月月3030日，公司日，公司资产合合计约为4.54.5亿，其中流其中流动资产中的存中的存货一一项达到达到1.81.8亿。绿大地的大地的主要主要货物物为各各类苗木。据苗木。据报告，告，绿大地的大地的报表上表上显示的苗木价格与市示的苗木价格与市场上的价格完全不一致。某种苗上的价格完全不一致。某种苗木市木市场上上报价是价是6060元，但是到了元，但是到了绿大地就大地就变成了成了300300元。元。除了除了货物价格造假以外，物价格造假以外，“他他们的地价也是假的地价也是假的的”。绿大地大地总部位于昆明市部位于昆明市经济技技术开开发区内，区内，在昆明二在昆明二环以外，属于偏以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。的郊区，人烟稀少。“他他们报自己的地价是自己的地价是100100万一万一亩，”但是当但是当时经济技技术开开发区的地价区的地价为2020万一万一亩。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析虚增虚增虚增虚增资产资产2.2.审计程序程序（1 1）注册会）注册会计师需要需要对相关材料相关材料证件件进行行检查，但是，但是没有甄没有甄别合同及相关文件真合同及相关文件真伪的的义务。（2 2）查阅相关文件、合同等相关文件、合同等计价依据。价依据。（3 3）实地察看，了解相关市地察看，了解相关市场信息。信息。我我们认为由于由于专业受限，注册会受限，注册会计师对合同真合同真伪有免有免责权利，如果在相关利，如果在相关资产市市场价价值难以可靠以可靠获取取的情况下，的情况下，这一免一免责或或许就能就能够被被发展展为一一项漏洞。漏洞。更或者，由于更或者，由于伪造合同的造合同的责任由管理任由管理层承担，注会又承担，注会又对此免此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的后者，的后者，岂不是一拍即成。所以，我不是一拍即成。所以，我们认为在合同真在合同真伪签证免免责上，上，应该对注册会注册会计师的的责任予以任予以细化，化，而非一概全免。而非一概全免。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析虚增虚增虚增虚增资产资产1.1.相关相关资料料据媒体据媒体报道，道，绿大地上市之前一共有一二十枚大地上市之前一共有一二十枚假公章来假公章来伪造上市材料。根据造上市材料。根据绿大地大地20102010年年年年报全全年收入年收入总额为35,905.9535,905.95万元，而其中万元，而其中绿化工程占据化工程占据了了34484.6734484.67万元，万元，这无疑是无疑是审计重点所在。重点所在。2.2.审计程序程序（1 1）结合合应收收账款函款函证，确定，确定销售的真售的真实性性（2 2）关注日后退）关注日后退货、收款的相关、收款的相关记录（3 3）结合合银行行对账单，落，落实现金流金流动三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析虚增收入虚增收入虚增收入虚增收入 据中准会据中准会计师事事务所所为其提供的其提供的1010年年审计报告，告，发表了无法表示意表了无法表示意见，其中第五，其中第五项导致无法表示意致无法表示意见的事的事项摘摘录如下：如下：20102010年度，年度，绿大地公司的大地公司的“成都成都198198工程工程项目目”确确认工程收入工程收入36,196,305.7836,196,305.78元和工程成本元和工程成本27,239,884.3027,239,884.30元，由于元，由于绿大地公司不能提供大地公司不能提供经建建设方方和和监理方确理方确认的完工的完工进度和完整的工程合同度和完整的工程合同预计总成本，成本，且工程部所提供的已完工工程且工程部所提供的已完工工程实际成本与成本与财务部的相关部的相关记录不一致，不一致，财务部部记录成本成本较工程部工程部记录成本多成本多2,769,547.792,769,547.79元。我元。我们无法无法实施施满意的意的审计程序，以程序，以获取充分、适当的取充分、适当的审计证据据对相关会相关会计认定定进行合理确行合理确认。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析虚增收入虚增收入虚增收入虚增收入1.1.相关相关资料料在在绿大地大地20102010年一季年一季报中，中，仅合并合并现金流量金流量项目目就有多达就有多达2727项差差错，其中，其中8 8项差差错为几千万元，几几千万元，几亿元元的差的差错多达多达1212项。在。在“筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量”项下：取得借款收到的下：取得借款收到的现金、筹金、筹资活活动现金流入小金流入小计、偿还债务支付的支付的现金分金分别为1.571.57亿元、元、1.571.57亿元、元、6.146.14亿元，更正后均元，更正后均为空白。空白。绿大地到底借到大地到底借到1.571.57亿元元现金了没？金了没？6.146.14亿元元债务究竟究竟还了了还是没是没还？为何何会有巨会有巨额虚构数据？原因不得而知。虚构数据？原因不得而知。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄玩弄玩弄玩弄现现金流金流金流金流2.2.审计程序程序我我们认为审查现金流，最重要的金流，最重要的对象是象是银行行对账单，因，因为它来自第三方它来自第三方银行，是行，是对企企业现金流金流转客客观全面的全面的记录。它具有如下特点。它具有如下特点1.1.可可获得性得性强。2.2.证明力明力强。3.3.相关度高。在相关度高。在报表上你可能看表上你可能看见绿大地往大地往A A公司打了公司打了500500万，万，绿大地大地给B B打了打了500500万，万，绿大地再大地再给A A公司打了公司打了500500万。万。现金流看上去就有了金流看上去就有了15001500万。万。但是，通但是，通过银行行对账单你就能你就能发现，这只是只是500500万的万的一个循一个循环。绿大地打大地打给A A，A A打打还给绿大地，大地，绿大地再大地再打打给B B，B B还给绿大地，再一次大地，再一次转给A A。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄玩弄玩弄玩弄现现金流金流金流金流三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析频频繁更繁更繁更繁更换换事事事事务务所所所所年份年份事务所名称事务所名称审计费用审计费用审计意见审计意见上年变更原因上年变更原因20082008中和正信中和正信3030无保留意见无保留意见鹏城会计师事务所工作安排鹏城会计师事务所工作安排20092009中审亚太中审亚太5050保留意见保留意见中和正信与天健光华合并中和正信与天健光华合并20102010中准中准5050无法表示意见无法表示意见中审亚太的工作安排中审亚太的工作安排1.1.相关相关资料料2.分析分析（1）可可能能购买审计意意见。绿大大地地自自2007年年末末上上市市至至今今，3年年时间就就更更换了了3家家审计机机构构、3任任财务总监，而而且且每每次次都都是是发生生在在年年报披披露露前前夕夕。在在2008年年之之前前，深深圳圳市市鹏城城会会计师事事务所所与与绿大大地地合合作作时间长达达7年年。加加之之审计费用用在在短短暂的的一一年年间增增长近近一一倍倍，更更为引引人人怀疑疑的的是是变更更事事务所所的的原原因因不不尽尽合合理理。由由于于上上市市公公司司内内部部治治理理结构构失失效效，上上市市公公司司审计的的委委托托人人是是上上市市公公司司的的经营管管理理人人员，审计机构明机构明显处于被于被动的地位。的地位。因因此此，当当企企业财务总监或或审计机机构构发现上上市市公公司司年年报存存在在利利润操操纵行行为时，要要么么与与企企业“合合谋”进行行利利润操操纵，要要么么坚持持原原则，卷卷铺盖盖走走人人。鉴于于上上述述原原因因和和该公公司司三三年年间频繁繁更更换事事务所所以以及及公公司司丑丑闻，我我们不不排排除除其其购买审计意意见的可能性的可能性。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析频频繁更繁更繁更繁更换换事事事事务务所所所所2.分析分析（2）接接受受委委托托前前，前前后后任任会会计师事事务所所的的沟沟通通不不足足。了了解解被被审计单位位更更换会会计师事事务所所的的原原因因以以及及不不接接受受此此项业务的的原原因因。审计师应特特别关关注注沟沟通通的的核核心心问题，如如管管理理层诚信信问题、会会计审计意意见分分歧歧问题、前前任任会会计师曾曾与与被被审计单位位治治理理层沟沟通通过的的关关于于管管理理层舞舞弊弊、违反反法法规行行为以及内部控制缺陷以及内部控制缺陷问题等。等。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析频频繁更繁更繁更繁更换换事事事事务务所所所所2.分析分析（3）接接受受委委托托后后的的沟沟通通也也明明显不不足足。尽尽管管委委托托后后的的沟沟通通不不是是必必要要程程序序，但但对本本案案例例来来说我我们认为及及其其重重要要。因因为2009、2010年年财务报告告对其其关关联方方交交易易、资产减减值、销售售退退回回都都不不能能提提供供充充分分证据据证明明其其公公允允性性，所所以以像像这种种前前后后期期存存在在勾勾稽稽关关系系的的事事项，应尽尽可可能能取取得得前前任任的的工工作作底底稿稿，并要并要对比比较数据数据实施适当的施适当的审计程序。程序。三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析频频繁更繁更繁更繁更换换事事事事务务所所所所四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思l案例分析案例分析为何农业公司造假频繁？为何农业公司造假频繁？l由由绿大地此次的造假案，我大地此次的造假案，我们又又联想到了在想到了在2000年年发生的生的银广夏案，同广夏案，同样是从事园林、种植是从事园林、种植业，以，以绿色概念包装自己的色概念包装自己的公司，同公司，同样是虚假的是虚假的财务报告，虚增的巨告，虚增的巨额利利润和和给投投资者者带来的惨痛来的惨痛损失，似乎在以失，似乎在以“概念概念”为噱噱头的的农业公司公司发生巨生巨额财务造假案的情况下，注册会造假案的情况下，注册会计师的敏的敏锐的判断力和洞察力消的判断力和洞察力消失了。失了。l 2000至至2001年，股市里年，股市里发生了数起欺生了数起欺诈案件，最著名的要数案件，最著名的要数“银广夏广夏”、“康达康达尔”和和“蓝田股份田股份”了，巧合的是，了，巧合的是，这三三个公司都属于个公司都属于农业类上市公司，上市公司，绿大地同大地同样是是农业类上市公司。上市公司。我我们认为这其中有必然性。其中有必然性。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思l农业公司受其生公司受其生产资源和其源和其产品升品升值空空间有限性的制有限性的制约使使其不可能像工其不可能像工业企企业那那样迅速迅速扩张，而在，而在资本市本市场里，如果一里，如果一个公司不能个公司不能实现高速高速扩张，那它就必定不受，那它就必定不受欢迎，迎，为了迎合投了迎合投资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，此目的，银广广夏采用了人夏采用了人们不熟知的生物技不熟知的生物技术产品品伪造造销售数据，虚增收入。售数据，虚增收入。绿大地想到虚增土地估价，关大地想到虚增土地估价，关联方交易和方交易和伪造合同和虚开造合同和虚开发票票的方法粉的方法粉饰财务报表。表。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思注册会注册会计师审计建建议：鉴于于农业上上市市公公司司的的这个个特特点点，会会计事事务所所应该在在接接受受此此类客客户时多多加加小小心心，在在接接受受客客户委委托托时，对审计客客户的的信信用用情情况况进行行更更加加严格格的的考考察察以以降降低低审计风险。而而一一旦旦接接受受了了客客户的的委委托托，就就应该抱抱着着对投投资者者负责的的态度度，调拨更更具具专业胜任任能能力力和和经验的的人人员，始始终保保持持应有有的的职业怀疑疑态度度，保保障障审计工作的工作的质量，量，维护资本市本市场的秩序和的秩序和审计行行业的信用。的信用。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思l案例分析案例分析农业公司，假公司，假账的天然温床？的天然温床？l除了上述提及的除了上述提及的绿大地，大地，银广夏、广夏、蓝田股份外，因田股份外，因为证券券欺欺诈已已经退出或即将退出市退出或即将退出市场的的还有草原有草原兴发、金果、金果实业、赣南果南果业、洞庭水殖、武昌、洞庭水殖、武昌鱼、如意集、如意集团、中、中农资源、中水源、中水渔业等等，九等等，九发股份都属于股份都属于农业类上市公司。上市公司。l为什么什么农业公司的公司的财务状况如此混乱？我状况如此混乱？我们认为，农业类公司造假有独到的条件，公司造假有独到的条件，农产品的交易很多是零散的品的交易很多是零散的现金交金交易，易，这给做假做假账创造了良好的条件。当年在造了良好的条件。当年在查处银广夏公司广夏公司的的时候，如何确候，如何确认其其财务数据造假，有关部数据造假，有关部门的确是的确是费了一了一番周折的。因此，在番周折的。因此，在绿大地和大地和银广夏以及很多其他的广夏以及很多其他的农业类造假公司我造假公司我们都能看到大量的虚假都能看到大量的虚假财务数据。数据。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思注册会注册会计师审计建建议：在在审计农业类的公司的公司时，注册会，注册会计师应该更加小心，采取更加小心，采取更加更加谨慎的慎的态度度进行行审查。在。在审计方式上，方式上，针对此此类公司的公司的特点，特点，应在多年的在多年的审计过程中，逐程中，逐渐形成一套更加有效和具形成一套更加有效和具有有针对性的性的审计方法，将方法，将农业公司，公司，这一假一假账的天然温床在的天然温床在注册会注册会计师面前无面前无计可施。可施。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思案例分析案例分析注册会注册会计师审计此此类公司的公司的难点。点。不不论是是银广夏，广夏，还是本案例中的云南是本案例中的云南绿大地，大地，对于注册于注册会会计师来来说都存在一个都存在一个审计难点：注册会点：注册会计师对公司公司业务的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了这一点一点对注册会注册会计师进行蒙行蒙骗。在在银广夏案中，天津广夏利用二氧化碳超广夏案中，天津广夏利用二氧化碳超临界萃取界萃取设备提取物提取物这一生物技一生物技术产品作品作为主要出口主要出口产品，且在品，且在审计过程中，以保程中，以保护商商业秘密秘密为由拒由拒绝注册会注册会计师的的查看，而注看，而注册会册会计师大都不懂大都不懂该种技种技术，又无法，又无法进行行实地地查验，一些，一些在在专家看来是家看来是“不可能的不可能的产量、不可能的价格、不可能的量、不可能的价格、不可能的产品品”，注册会，注册会计师却却难以察以察觉。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思在本案中，在本案中，绿大地的大地的报表上表上显示的苗木价格与市示的苗木价格与市场上的上的价格完全不一致。比如价格完全不一致。比如说某种苗木市某种苗木市场上上报价是价是60元，但元，但是是绿大地大地报表上的价格表上的价格为300元，元，财务窟窿就此形成。而窟窿就此形成。而苗木的品种多，培育苗木的品种多，培育过程复程复杂，外表看起来相同的苗木可，外表看起来相同的苗木可能价格差异很大，注册会能价格差异很大，注册会计师缺乏缺乏这方面的方面的专业常常识，要，要辨辨认此此类专门资产的价的价值难度比度比较大。大。四、四、绿大地造假案大地造假案给注册会注册会计师行行业带来的反思来的反思注册会注册会计师的的审计建建议：利用其利用其业务的特殊性来掩的特殊性来掩饰自己的造假手段，是自己的造假手段，是农业类上市公司欺上市公司欺诈的常用手段。的常用手段。对于注册会于注册会计师来来说，在，在审计像像绿大地大地这类的公司的公司时，要，要谨防其利用注册会防其利用注册会计师专业知知识方面的缺陷方面的缺陷进行的欺行的欺诈。在。在审计工作开始之前，工作开始之前，应该对审计客客户的主的主营业务进行全面了解，并及行全面了解，并及时聘聘请专家家进行行帮助。帮助。对于于审计客客户不恰当的阻不恰当的阻挠，应该断然拒断然拒绝，杜，杜绝公司利用其公司利用其业务的特殊性的特殊性对注册会注册会计师检查的的规避。避。