我国医院财会规范的若干思考.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中国医院财会规范若干思索,荆 新,中国人民大学商学院,.5.9,中国上海,我国医院财会规范的若干思考,第1页,内容,一、国外医院财会规范主要模式评介,二、中国现行医院财会规范简明回顾,三、中国医院财会规范改革背景分析,四、中国医院财会规范改革若干提议,我国医院财会规范的若干思考,第2页,引言,本文主要以公立医院为对象，,从医院财会规范及理论视角，,概括总结国内外会计规范发展改变，,简明分析中国医院财务会计规范改革背景，,在此基础上就中国医院财务会计规范改革取向和路径进行思索探索并提出建设性意见。,我国医院财会规范的若干思考,第3页,一、国外医院财会规范主要模式评介,（一）国外医院类型划分,（二）国外医院会计准则发展,（三）基金制会计模式及其特点,（四）净资产会计模式及其特点,（五）两种会计模式简明比较,我国医院财会规范的若干思考,第4页,（一）国外医院类型划分,以美国为例，医院或保健组织按发起或法律形式，普通分为三种类型：,1、公立非营利医院：由联邦、州、县、市政府以及公立大学创办，并拨款或资助。,2、民办非营利医院：由小区、宗教组织、私立大学创办或者资助。,3、民办营利性医院：由投资者投资创办并拥有。,我国医院财会规范的若干思考,第5页,（二）国外医院会计准则建设,以美国为例，医院及其它保健组织公认会计标准由美国医院协会（AHA）、保健财务管理协会（HFMA）和美国注册会计师协会（AICPA）共同建成。,以后，财务会计准则委员会（FASB）和政府会计准则委员会（GASB）影响加大。,我国医院财会规范的若干思考,第6页,GASB和FASB财务会计准则含有优先指导地位。其中，公立非营利医院适用政府会计规范，州和地方政府公立非营利医院执行GASB会计准则，民办非营利医院和民办营利性医院执行FASB会计准则；基本实施权责发生制。,国际会计师联合会会(IFA)公立部门委员会(PSC)也在致力于建设公立部门会计准则，并推行由收付实现制(现金制，Cash Basis of Accounting)向权责发生制(应计制，Accrual Basis of Accounting)过渡。,我国医院财会规范的若干思考,第7页,（三）基金制会计模式及其特点,美国对政府会计包含公立非营利医院财务会计，采取“基金制会计”(Fund Accounting)模式。,1、基本依据：依据业务需要和预算管理等要求，将医院资源及其取得和使用分为若干类基金，分别设置账户体系，自行平衡，对应实施基金财务管理和财务会计。,我国医院财会规范的若干思考,第8页,2、会计要素及会计等式,主要会计要素设有：基金资产、基金负债、基金余额、基金收入、基金费用。,基本会计等式是：,基金资产基金负债基金余额,基金收入基金费用基金余额变动,我国医院财会规范的若干思考,第9页,3、财务汇报,分别基金编制财务报表，如普通基金财务报表等。,4、配合实施,预算会计(Budgetary Accounting),成本会计(Cost Accounting)。,我国医院财会规范的若干思考,第10页,（四）净资产会计模式及其特点,按照美国FASB制订会计准则，民办非营利医院财务会计实施“净资产会计”(Net Asset Accounting)模式。,国际会计师联合会会公立部门委员会制订公立部门会计准则也实施净资产会计模式。,我国医院财会规范的若干思考,第11页,1、基本依据：依据法定或约定，将医院资源及其取得和使用区分为限定与非限定两种类型，对应实施管理和会计。,2、报表要素及会计等式,主要报表要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用,基本会计等式是：,资产负债净资产,收入费用净资产变动,我国医院财会规范的若干思考,第12页,3、财务汇报,包含资产负债表、业务活动表（或收入费用表）、现金流量表、净资产变动表和报表附注等。,4、同时实施成本会计。,我国医院财会规范的若干思考,第13页,（五）两种会计模式简明比较,二者相同之处,均按法定和约定对资源取得和使用施加限制；,均属于财务会计系统；,均可实施权责发生制基础。,二者相异之处,基金制会计模式更适合政府会计，侧重法定限制,净资产会计模式更适合非营利组织会计，侧重约定限制,我国医院财会规范的若干思考,第14页,GASB第34号准则公布之后，公立非营利医院基金制会计模式向净资产会计模式转变。,我国医院财会规范的若干思考,第15页,二、中国现行医院财会规范 简明回顾,（一）中国医院发展改变,（二）1998年医院会计规范改变,（三）1998年医院现行财务规范改变,我国医院财会规范的若干思考,第16页,1978年以前，中国医院基本为政府创办公立非营利医院；,1978年实施改革开放政策以来，尤其是近年来开始试办国内民营、中外合资合作和股份制等医院。,截至底，全国卫生机构31.5万，其中，医院19900家，卫生院4万个，小区卫生站2.4万个，妇幼保健院（站、所）3007个。,国内民营、中外合资合作和股份制等医院占10%，政府创办公立医院依然居于主导地位。,我国医院财会规范的若干思考,第17页,（二）1998年医院会计规范改变,1998年以前，中国公立医院会计基本采取预算会计模式，主要实施收付实现制，实施单一会计制度规范模式。,1998年至今，公立医院实施财政部、卫生部制订事业单位财务规则及医院会计制度等会计规范。,我国医院财会规范的若干思考,第18页,兹将主要改变及特点总结以下：,1、医院会计自成体系。,事业单位会计从行政事业单位预算会计体系中分离出来，,其中医院会计作为事业单位会计组成部分自成体系，,融合利用财务会计、预算会计和成本会计系统，明确采取权责发生制。,我国医院财会规范的若干思考,第19页,2、医院财务会计采取净资产会计和基金制会计结合模式。,主要借鉴美国FASB相关非营利会计准则，报表要素设计为资产、负债、净资产、收入、支出，含有净资产会计模式特征。,净资产要素又分设事业基金、固定基金、专用基金等基金类型，含有基金制会计模式表征。,我国医院财会规范的若干思考,第20页,3、事业单位会计包含医院会计试行“准则与制度相配合”会计规范模式，引入一系列普通标准。这是受到企业会计改革影响。,4、主要会计报表包含资产负债表、收入支出总表和基金变动情况表，没有要求现金流量表。,5、经过相关科目设置（如“财政补助收入”），借助相关附表提供政府预算补助拨款收支信息。,我国医院财会规范的若干思考,第21页,（三）1998年医院现行财务规范改变,1998年以前，中国公立医院财务管理适应政府预算管理要求，基本依循政府预算管理模式。,1998年至今，公立医院实施财政部、卫生部制订事业单位财务规则及医院财务制度等财务规范。,我国医院财会规范的若干思考,第22页,兹将主要改变及特点总结以下：,1、政府对医院实施“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”预算管理方法。,2、结合行业情况，实施医疗收支和药品收支分开管理，分别核实。,3、在预算管理基础上，开拓财务管理领域，要求收入管理、支出及成本管理、资产管理和专用基金管理以及财务分析评价等基本要求。,4、基本形成医院预算管理、资产管理、成本管理“三大财务管理领域”框架。,我国医院财会规范的若干思考,第23页,三、中国医院财会规范改革 背景分析,1、财政预算管理变革：公共财政、部门预算、集中采购、收支分类、绩效评价、社会保障等。,2、医疗付费制度演变：公费医疗、自费医疗、社会保障、医疗保险等。,3、医院内部治理机制：院长、科室主任、院务会、职员代表大会等。,4、医院外部监管体系：医院管理层、医院职员、财政部门、卫生部门、审计部门、会计师事务所等。,我国医院财会规范的若干思考,第24页,5、医院会计信息需求：财政部门、卫生部门、投资者、债权人、捐赠者、患者及家眷、保险企业、审计部门、会计师事务所等。,6、医院会计信息质量：公开、透明、客观、相关等质量要求。,7、企业会计改革之路：与国际通例接轨、协调、趋同“改革目标三步曲”，从“行业制度”到“准则与制度并存”再到“基本建成准则体系”规范模式转变。,我国医院财会规范的若干思考,第25页,8、政府会计改革议题：财务会计、预算会计、成本会计“三大会计系统”结合，基金制会计与净资产会计“两大财务会计模式”选择，权责发生制与收付实现制“两种确认基础”匹配。,9、财政部公布事业单位国有资产管理暂行方法，强化事业单位国有资产管理严格规范。,10、医院债务管理政策。据统计，全国卫生部门所属医疗机构长久负债为350亿元，主要是为建楼、买设备向银行贷款。,基于国内外基本经验和环境改变，中国公立医院现行财会规范需要适时进行必要改革与完善。,我国医院财会规范的若干思考,第26页,四、中国医院财会规范改革若干提议,（一）医院财会规范改革需要处理问题,（二）医院会计规范改革总体提议,（三）医院财务规范改革总体提议,（四）关于民办非营利医院,和民办营利性医院财会规范提议,我国医院财会规范的若干思考,第27页,（一）医院财会规范改革需要处理问题,医院财会改革需要处理一系列问题，择其要者列示以下：,1、会计信息需求问题；,2、会计信息质量问题；,3、财务会计模式选择问题；,4、财务会计、预算会计、成本会计三大会计系统协调问题；,5、会计确认基础及配比问题；,我国医院财会规范的若干思考,第28页,6、固定资产折旧和无形资产摊销问题；,7、会计汇报改进问题；,8、会计规范体系问题；,9、与医疗付费制度对接问题；,10、与政府预算管理协调问题；,11、与国有资产管理方法衔接问题；,12、债务管理问题等。,我国医院财会规范的若干思考,第29页,（二）医院会计规范改革总体提议,1、分析研究医院会计信息使用者及其信息需求。,总体而言，当前中国医院会计信息使用者可能有：医院管理层、医院职员、财政部门、卫生部门、投资者、债权人、捐赠者、患者及家眷、保险企业、审计部门、会计师事务所等。,上列会计信息使用者，对会计信息需求不尽相同。譬如，医院除了编报对外通用财务会计汇报之外，还应向财政部门、卫生部门提供政府预算拨款/补助收支等信息，向患者及家眷提供医疗费用信息。,我国医院财会规范的若干思考,第30页,2、借鉴国际通例和中国企业会计准则结果，明确医院会计信息质量会计要求，包含可了解性、可靠性、相关性、可比性（含一贯性）实质重于形式、慎重性、主要性、及时性等。,3、完善净资产会计模式，适应政府补助/拨款要求和捐赠者捐赠约定等要求，将资源及其使用划分为限定与非限定两类，从制度上保障资源取得和使用。,我国医院财会规范的若干思考,第31页,4、以财务会计系统为主，以成本会计和预算会计为辅，协调财务会计、成本会计、预算会计三大会计系统。,5、完善权责发生制基础，明确要求除政府补助拨款收支采取收付实现制以外，医院各项业务与事项均采取权责发生制，将“支出”要素改为“费用”要素，费用与收入实施完整配比标准。,6、实施固定资产折旧和无形资产摊销制度，提供相关资产“真实价值”，提升资产、费用和结余等信息质量。,我国医院财会规范的若干思考,第32页,7、改进医院会计汇报，构建完整对外通用财务会计汇报体系，包含改进资产负债表，将收入支出表改为收入费用表或业务活动标，补充现金流量表、净资产变动表及报表附注；规范专用（或特定）报表，诸如政府补助/拨款收支报表、业务资源报表、捐赠收支报表，专门提供给特定信息使用者，如财政部门等。,8、提议制订医院财务会计准则、成本会计规程、政府拨款/补助收支报表规则等规范，健全医院会计规范体系。,我国医院财会规范的若干思考,第33页,（三）医院财务规范改革总体提议,1、财务规范组成，能够包含政府拨款/补助制度、预算管理、资产管理、债务管理、费用管理、成本管理、现金流量管理、绩效评价等内容。,2、结合财政体制和医疗体制改革，调整现行补助方式，构想分为基本拨款、专题拨款和业务补助。,3、强化国有资产管理规范，实现与事业单位国有资产管理暂行方法衔接。,我国医院财会规范的若干思考,第34页,4、明确要求除购置政府债券之外，禁止医院对外进行股票、企业债券等投资，从制度上降低医院资产风险，保障医院资产安全和医疗业务对资源需求。,5、明确除经财政部门同意外，医院不得进行长久借贷，从制度上降低医院财务风险，保障医院连续提供医疗服务。,6、充实预算管理规范，健全医院全方面预算体系，包含收入预算、费用预算、现金流量预算等。,7、规范医院绩效评价体系，健全绩效评价指标和评价方式。,我国医院财会规范的若干思考,第35页,（四）关于民办非营利医院 和民办营利性医院财会规范提议,1、提议民办非营利医院执行民间非营利组织会计制度，或者参考执行公立非营利医院财会规范。,2、提议民办营利性医院财会执行企业会计准则。,我国医院财会规范的若干思考,第36页,参考文件：,中国财政部制订：事业单位会计准则、事业单位财务规则，1997,中国卫生部制订、财政部：医院财务制度、医院会计制度，1997,中国财政部制订：事业单位国有资产管理暂行方法，,中国财政部制订：企业会计准则，,美 厄尔 R威尔孙等著，荆新等译：政府与非营利组织会计（第12版），中国人民大学出版社,国际会计师联合会：国际公共部门会计文告手册()，东北财经大学出版社,我国医院财会规范的若干思考,第37页,