第五章 存货.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第五章 存货,学习目标,存货的概念及性质,存货的确认与计量方法,存货中原材料按实际成本计价的核算,发出存货成本的计价方法,确定存货结存数量的盘存制度,存货清查结果的核算,第一节 存货概述,一、存货的概念及其确认,（一）存货的概念,企业在日常经营过程中持有的以下资产：,以备出售的产成品或商品；,处在生产过程的在产品；,以备耗用的材料或物料。,存货,对存货概念的理解,（二）存货的特点,是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。,变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；,销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备；,在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。,（三）存货的确认条件,存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：,1.,与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,2.,该存货的成本能够可靠地计量。,以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件,（四）存货的种类,原材料：,构成产品实体的原料及主要材料,在产品：,处于生产过程中的未完工产品,自制半成品：,验收入库的未完工产品,产成品：,完工产品,外购商品：,购入的准备对外销售的商品,包装物：,用于包装产品的各种物品,低值易耗品：,不能作为固定资产核算的各种用具物品,委托代销商品：,委托其他企业代销的商品,二、存货入账价值的确定,（一）基本确定方法,按存货取得时的,实际成本,计价。,按存货取得时的,计划成本,计价。,（二）不同的存货的成本构成内容,1.,购入的存货（如材料）,（1）买价。,（2）其他采购费用,(,如运费、包装费等,),。,2.,自制的存货（如产成品）,（1）直接材料费；（2）直接人工费；,（3）制造费用。,3.,委托加工的存货,（1）消耗的材料费；（2）加工费；,（3）往返运杂费；（4）应负担的税费。,4.,投资者投入的存货,按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。,5.,盘盈的存货,按其同类或类似存货的市场价格入账。,仅以企业购进原材料存货业务为例。,一、购入原材料采购成本的确定,1.买价。,购货发票所注明的货款金额。,不包括发票上的增值税税额,2.其他采购费用。,如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。,参见下图：,第二节 存货购进的核算,市内零星运杂费不计入采购成本。,应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金（如进口关税等）为价内税。,包括运输费、包装费、保险费和相关税金等,二、原材料按实际成本计价的核算,实际成本即购入原材料时发生的实际支出。,1,.,基本做法,从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。,银行存款,原材料,生产成本等,2,.,采购原材料付款时间的几种不同情况,由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。,钱货两清，材料入库；,凭证已到，材料未到；,材料已到，凭证未到；,预付货款，材料入库。,3,账户设置,应付账款,(,票据,),原材料,发出,实际成本,生产成本,实际成本,应交税费,应交增值税,应付账款 应交税费,原材料 预付账款,结存成本,4,.,核算举例,原材料,发出,实际成本,应交税费,应交增值税,原材料 预付账款,原材料,发出,实际成本,生产成本,实际成本,应交税费,应交增值税,原材料 预付账款,钱货两清,例,5,1,结存成本,应付账款,(,票据,),应付账款,(,票据,),已付数 应付数,应付数,期末余额,未付数,对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。（见例,53,）,在途物资,应付款数 材料到达,应交税费,原材料,材料到达,对于货款已付,但月末时仍未到达的材料，应设置“在途物资”账户核算（见例,54,）,货款未付,例,5,2,在途物资,账户性质：,资产类。,账户结构：,借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,例,5-1,企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货款已用银行存款支付。,借：原材料甲材料 27 000,借：原材料乙材料 28 000,借：应交税费应交增值税 9 350,贷：银行存款 64 350,分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。,应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于,价外税,；可用以抵扣本企业销项税额。,例,5-2,企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。,借：原材料,丙材料 31 400,借：应交税费,应交增值税 5 100,贷：应付账款 36 500,运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。,对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入,“,应付账款,”,账户。,例,5-3,（1）,企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 000元。,月末按估价入账，真实反映库存材料情况。,借：原材料,丁材料 62 000,贷：应付账款,暂估应付账款 62 000,例,5-3,（2）,下月初冲回上月末丁材料估价入库数。,借：原材料,丁材料,62 000,贷：应付账款,暂估应付账款,62 000,冲销后，待收到结算单据时重新入账。,例,5-4,企业购入戊材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。,借：在途物资戊材料 105 000,借：应交税费应交增值税 17 000,贷：应付票据某企业 117 000,贷：银行存款 5 000,如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。,关于,”,应付票据,”,账户的说明,原材料,应交税费,三、存货按,计划成本,核算,A.,账户设置,1.,“,材料采购,”,账户。核算购入原材料、商品等的,实际成本,。,2.,“,原材料,”,等存货按,计划成本,进行日常的收入和发出核算。,3.,“,材料成本差异,”,账户。核算原材料等存货,实际成本与计划成本的差异,。,账户设置,材料,采购,1.,取得的存货的实际成本,2.,结转验收入库存货的,节约差异,在途物资的实际成本,1.,验收入库存货的计划成本,2.,结转验收入库存货的,超支差异,“,原材料,”,等,1.,验,收入,库存货的计划成本,库存存货的计划成本,1.,发出,存货的计划成本,材料成本差异,1.,结转验收入库,存货,的,超支差异,2.,发出,存货,应分摊的,节约成本差异,超支成本差异,1.,结转验收入库,存货,的,节约差异,2.,发出,存货,应分摊的,超支成本差异,节约成本差异,三、存货按计划成本核算,B.,会计核算,以原材料按计划成本核算为例,（一）取得材料的核算 例,6-9,支付采购材料价款时,借,：材料采购,铝型材,50 000,（实际成本）,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,),8 500,贷：银行存款,58 500,材料验收入库时,借：,原材料,铝型材,52 000,（计划成本）,贷：材料采购,铝型材,52 000,（计划成本）,结转材料成本差异时,借：材料采购,-,铝型材,2 000,（节约差异）,贷：材料成本差异,原材料,2 000,（节约差异）,（二）发出材料的核算,例,6-10,（二）发出材料的核算,例,6-10,（地大教材）,1.,月末编制发出存货汇总表,2.,计算存货成本差异率,3.,分摊存货成本差异,4.,计算发出存货的实际成本,本月存货成本差异率,月,初结存存货成本差异,+,本月收入存货成本差异,月初结存存货计划成本,+,本月收入存货计划成本,=,100%,发出存货应分摊（负担）的成本差异,=,发出存货的计划成本,存货成本差异率,发出存货的实际成本,=,发出存货的计划成本,发出存货应分摊的成本差异,（二）发出材料的核算,例,6-10,1.,月末编制发出存货汇总表,2.,计算存货成本差异率,3.,分摊存货成本差异,4.,计算发出存货的实际成本,本月存货成本差异率,-600,+,（,-2 000,）,13 000,+,52 000,=,发出存货应分摊（负担）的成本差异,=3 500,（,4,）,140,（元）,发出存货的实际成本,=3 500,140,=3 360,（元）,100,4,5.,会计分录,例,6-10,（,1,）发出（领用）：,借：生产成本,35000,贷：原材料,35000,（,2,）结转发出材料负担（分摊）的节约成本差异：,借：生产成本,140,贷：材料成本差异,140,结转时，超蓝节红,第三节 存货发出的核算,存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。,一、发出存货成本的计价方法,（一）问题的提出,由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的,。见下例：,研究存货发出成本计价方法的原因分析,取决于发出存货采用的计价方法！,发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！,月末结余,1,件，成本是多少？,A,材料,：月初结存,2,件，单价,280,元；本月购入,2,件，单价,260,元。,本月发出,3,件。其成本是多少？,（二）发出存货成本计价的具体方法,1.,先进先出法（,可随时计算,）,（,1,）基本含义,假设先入库的存货尽先发出。,发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,（,2,）发出存货成本计算,举例,例,5-5,企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：,本月发出甲商品成本,:(,12850+13150),(,13350,14,330,),=21 320（元）,12,日发出,22,日发出,13,13,、,14,14,14,（,3,）,期末结存存货成本计算举例,例,5-5,资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,14,12 180,本月购入,本月发出甲商品成本：21 320元,月初结存,本月发出,30,日结余,30,日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：,14,870,2.,一次加权平均法（,月末计算,）,（,1,）基本含义,期末时先计算出全月存货的平均单价；,以加权平均单价计算月发出存货成本。,（,2,）,发出存货成本计算方法举例,例,5-5,企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,22 075,.20,本月发出甲商品成本：13.1,4,1680,22 075.,20,（元）,加权平均单位成本：,（10 200+23 300）（850,1700,）=13.14（元）,（,3,）,期末结存存货成本计算举例,例,5-5,同上。,22 075,.20,11 424.80,1 3.14,月末结存甲商品成本：10 200+23 300,22 075.20,=11 42,4.80,（元）,本月发出甲商品成本：,22 07,5.20,元,（,3,）个别计价法,按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。,（,4,）毛利率法,是指根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。,见下例,毛利率,销售毛利,销售净额,=,销售毛利,=,销售净额,毛利率,销售成本,=,销售净额,-,销售毛利,例：,商场,2008,年,9,月,1,日针织品存货,3600,万元，本月购进,6000,万元，本月销售收入,6800,万元，上季度该类毛利率为,25%,。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：,本月销售收入,=6800,（万元）,销售毛利,=680025%=1700,（万元）,本月销售成本,=6800-1700=5100,（万元）,库存商品成本,=3600+6000-5100=4500,（万元）,二、存货结存数量的确定方法,存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两种。,（一）永续盘存制,1.,基本概念,账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。,对永续盘存制概念的理解,原材料甲材料,本例中甲材料月末结存数量：,4000,2000,2500,3500,（千克）,2.,优点,（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。,（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。,（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。,3.,缺点,明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。,（二）实地盘存制,1.,基本概念,以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。,对实地盘存制概念的理解,2.,优点,核算手续简单。,3.,缺点,（1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。,（2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。,（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费,。,三、发出存货的账务处理,1,、,原材料,例,5-6,企业生产,A,、,B,两种产品，领用原材料分别为,185 000,元、,32 000,元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1 700元。,借：生产成本,A,产品,185 000,借：生产成本,B,产品,32 000,借：制造费用,1 700,贷：原材料,225 000,例,5-7,基建工程领用生产用原材料,10 000,元，增值税税额为,1 700,元。,借：在建工程,11 700,贷：原材料,10 000,贷：应交税费（进项税额转出）,1 700,例,5-8,（,1,）,企业销售原材料一批，售价,12 000,元，增值税销项税额,2 040,元。,借：银行存款,14 040,贷：其他业务收入,12 000,贷：应交税费,应交增值税,2 040,例,5-8,（,2,）,企业销售原材料一批，该批材料成本为,8 000,元。在确认收入后结转其实际成本。,借：其他业务成本,8 000,贷：原材料,8 000,三、发出存货的账务处理,2,、,包装物：,是指为了包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。其核算内容：,作为产品组成部分的包装物；,随同产品出售而不单独计价的包装物；,单独计价的包装物；,出租或出借的包装物；,核算方法：,一次摊销法、五五摊销法,例,5-48,（,作为产品组成部分的包装物,）,企业对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为,200 000,，材料成本差异率为,-3%,。会计处理如下：,借：生产成本,XXX,产品,194 000,材料成本差异,6 000,贷：周转材料,包装物,200 000,（,一次摊销法,）,例,5-49,（,随同产品出售的包装物,）,企业对包装物采用计划成本核算，某月销售商品时领用包装物的计划成本为,100000,，材料成本差异率为,-2%,。会计处理如下：,借：销售费用,98 000,材料成本差异,2 000,贷：周转材料,包装物,100 000,（,一次摊销法,）,例,5-50,（,随同产品出售单独计价的包装物,）,企业对包装物采用计划成本核算，某月销售商品时领用包装物的计划成本为,30000,，销售收入为,31000,元，增值税为,5270,元，款已入库，材料成本差异率为,-2%,。会计处理如下：,借：银行存款,36270,贷：其他业务收入,31000,应交税费,应交增值税（销）,5270,借：其他业务成本,30600,贷：周转材料,包装物,30000,材料成本差异,600,（,一次摊销法,）,三、发出存货的账务处理,3,、,低值易耗品：,主要指一般工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。设“,周转材料,低值易耗品”,核算方法：,一次摊销法、五五摊销法,例,5-51,企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为,9000,，全部计入当期制造费用。会计处理如下：,借：制造费用,90 000,贷：周转材料,低值易耗品,90 000,（,一次摊销法,）,例,5-52,企业某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为,200 000,，采用五五摊销法。会计处理如下：,（,1,）领用时,借：周转材料,低值易耗品（在用）,200 000,贷：周转材料,低值易耗品（在库）,200 000,（,2,）领用时摊销一半,借：制造费用,100 000,贷：周转材料,低值易耗品（摊销）,100 000,（,3,）报废时摊销另一半,借：制造费用,100 000,贷：周转材料,低值易耗品（摊销）,100 000,同时，,借：周转材料,低值易耗品（摊销）,100 000,贷：周转材料,低值易耗品（在用）,100 000,三、发出存货的账务处理,4,、,库存商品：,当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本,借：库存商品,A,产品,-B,产品,贷：生产成本,基本生产成本（,A,）,基本生产成本（,B,）,三、发出存货的账务处理,4,、,库存商品：,当库存商品 销售时,借：应收账款,/,银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销）,结转成本：,借：主营业务成本,贷：库存商品,A,产品,-B,产品,第四节 存货清查的核算,一、存货清查的概念及原因,1.,存货清查的概念,对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。,2.,清查存货的原因,在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。,造成账实不符的基本原因：,记账有误。,发生盘盈或盘亏。,二、基本处理方法,对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。,对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。,三、,账户设置,由责任人赔偿部分,管理不善形成部分,自然灾害损失部分,四、核算举例,例,5-9,（,1,）,企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。,报经批准前的账务处理（,账面调整,）:,借：原材料 32 600,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 32 600,例,5-9,（,2,）,经批准后的账务处理,(,核销,):,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 32 600,贷：管理费用 32 600,例,5-10,（,1,）,企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元，增值税47 600元。按规定计入,(,增加,),管理费用。,报经批准前的账务处理（账面调整）:,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 327 600,贷：原材料 280 000,贷：应交税金应交增值税,47 600,应交增值税为,进项税额转出,。,关于进项税额转出的说明,购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。,应交税费应交增值税,进项税额(已交)80 000 销项税额(应交)300 000,（其中4,7 600,属于盘亏 进项税额转出 4,7 600,材料的进项税额）,原抵扣数：80 000；应交数=300 000,80 000=220 000(,元,),现抵扣数：80 00047 600=3,2 400,；应交数=2,67 600(,元,),例,5-10,（,2,）,经批准后的账务处理,(,核销,),借：管理费用 327 600,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 327 600,例,5-11,（,1,）,经盘亏材料一批，价值,26 000,元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿,15 000,元。,报经批准前的账务处理（账面调整）:,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 26 00,0,贷：原材料 2,6 000,例,5-11,（,2,）,批准后的账务处理,(,核销,),借：营业外支出,11 000,借：其他应收款,15 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,26 000,例,5-12,（,1,）,经盘亏材料一批，价值,600,元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。,报经批准前的账务处理（账面调整）:,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 60,0,贷：原材料,600,例,5-12,（,2,）,批准后的账务处理,(,核销,),借：其他应收款,600,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,600,第五节 期末存货计价,一、,成本与市价孰低法的含义,“,成本与可变现净值孰低,”,，是指对期末存货按照,成本与可变现净值,两者之中,较低者,计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；可变现净值低于成本时，存货可按可变现净值计价。,可变现净值,估计售价,估计销售费用及相关税金,二、,“,成本与可变现净值孰低法,”,的会计,（账务）,处理,（一）账户设置,（二）会计,处理,例,6-11,1.,计提,2002,；,2003,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,2.,恢复,2004,；,2005,以,“,存货跌价准备,”,的,账面减至零为限。,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,存货跌价准备,1.,存货跌价准备的转回（恢复）,（,）,1.,计提存货跌价准备,（,+,）,存货的可变现净值低于其成本的差额,资产减值损失,增加,减少,