第三篇 事业单位会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三篇 事业单位会计,第一节 事业单位会计概述,第二节 资产,第三节 负债,第四节 收入,第五节 支出,第六节 净资产,第七节 会计报表,第一节 事业单位会计概述,一、事业单位,1,、概念：指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位。,2,、包括科学文化事业单位：科教文卫体,公益事业单位：社会福利，水利、气象等,中介事业单位：法律、公正中介机构。,3,、非营利组织：公立非营利组织（事业单位）、私立非营利组织,二、事业单位会计,第一节 事业单位会计概述,三、事业单位会计的特点：,1,、经费来源多样化；,2,、会计核算基础具有选择性；,3,、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。,四、事业单位会计科目，见教材,五、核算的一般原则：,配比原则 经营性业务适用（事业单位）,权责发生制原则 事业单位中的,经营性业务适用,一般采用收付实现制,专款专用原则,对规定用途资金按指定用途使用,一、事业单位资产的概念和分类,（一）概念,（,同行政、企业）,（二）资产的分类,事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、,对外投资,、固定资产、,无形资产,第二节 资产,二、现金和银行存款的核算,(一),现金,1,、一般业务,2,、盘盈盘亏增减事业支出或经营支出,（二）银行存款,1,、一般业务,2,、外币存款,汇兑损益记入事业支出或经营支出科目,例,1、1月1,日取得美元收入,10000,元，汇率,1：8.3,，银行存款折为人民币,83000,元。年末汇率为,1：8.2,，折人民币为,82000,元，差额为,1000,元，则须作会计调整：,第二节 资产,零余额账户用款额度,收到财政下达的授权支付额度,授权支付的支出数,年终冲销数,三、,零余额账户用款额度和,财政应返还额度,（一）,零用额账户用款额度：,核算事业单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动,零余额账户用款额度,是指国库支付中心根据,财政总预算会计,批复的预算单位财政授权支付分月用款计划，填制,财政授权支付额度、清算额度汇总通知书,，经财政国库管理部门盖章后，分送代理银行和清算银行，再由代理银行通知预算单位登记列账的预算单位财政授权支付的可用额度。,根据,财政资金授权支付额度通知书,，,并与,分月用款计划,核对后,登记入账。,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,基本支出,1,、收到财政授权支付额度,2,、,事业,单位从零余额账户转账支付,借：事业支出（材料等）,贷：零余额账户用款额度,3,、,事业,单位从零余额账户提取现金,借：现金,贷：零余额账户用款额度,（二）财政应返还额度（结余）,核算年终尚未使用的预算指标数。,1,、财政直接支付形式下,财政应返还额度,财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额,下年度实际支出的冲减数,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政补助收入,基本支出,A,、单位依据财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额作会计账务处理：,B,、,下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时：,事业,单位根据国库支付中心出具的,财政资金直接支付入账通知书,（备注为,财政应返还额度结余,）做账务处理：,借：,事业,支出,贷：财政应返还额度,财政直接支付,2,、在财政授权支付形式下,财政应返还额度,单位,零余额账户注销额度数,下年度批复额度,未批复用款计划的指标结余,（1,）,事业,单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政补助收入,基本支出,（2,）,事业,单位依据下年度年初代理银行提供的,额度恢复到账通知书,作如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,例1,，某事业单位,12月1,日，取得代理银行送来的“财政授权额度到帐通知书”本月获得财政授权额度,185000,元。,例,2,，该单位从零余额帐户支付有关会议方面的各项支出,18，000,元。,例,3，12月31,日，该单位尚未使用的年终结余用款计划额度为,30,万元，其中财政直接支付结余,15,万元，财政授权支付未下达额度,5,万元，额度结余,10,万元，被予以注销。,2005年1月2,日，按照相关规定，该单位,2004,年度年终结余用款计划额度,30,万元得到自动返还。,20,X5,年1月10,日，按照该单位,1,月份支出用款计划，财政直接支付固定资产购置款,50,万元，其中,15,万元为财政返还该单位上年度额度。固定资产已经交付使用。,借：,事业,支出,500000,贷：财政应返还额度,财政直接支付,150000,财政补助收入,基本支出,350000,借：零余额账户用款额度,185000,贷：财政补助收入,基本支出,185000,借：事业支出,18000,贷：零余额账户用款额度,18000,借：财政应返还额度,财政直接支付,150000,贷：财政补助收入,基本支出,150000,借：财政应返还额度,财政授权支付,100000,贷：零余额账户用款额度,100000,借：财政应返还额度,财政授权支付,50000,贷：财政补助收入,基本支出,50000,借：零余额账户用款额度,150000,贷：财政应返还额度,财政授权支付,150000,第二节 资产,三、应收及预付账款的核算,（一）内容：应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。,（二）应收账款,1,、一般销售业务按实际发生额入账；,借：应收账款,贷：经营收入（事业收入）,第二节 资产,2,、现金折扣按总价法入账，作事业支出或经营支出处理。,发生销售时：,借：应收账款,贷：经营收入（事业收入）,到期收款时：,借：银行存款,经营收入（事业收入）,贷：应收账款,第二节 资产,（三）应收票据,1,、概念：应收票据是事业单位因从事,经营活动,销售产品而收到的商业汇票。,2,、特点：,相应收入记入“经营收入”,相应支出记入“经营支出”：贴现息，带息票据的利息,3,、应收票据的贴现：,到期值,=,面值,（1+,利率,期限）,贴现息,=,票据到期值,银行贴现率,贴现期限,贴现净额,=,票据到期值,贴现息,例1,，某事业单位,3月6,日销售产品一批，货款,100 000,元，增值税额为,17 000,元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为,117 000,元,借：应收票据,117 000,贷：经营收入,100 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,17 000,6月6,日到期,借：银行存款,117 000,贷：应收票据,117 000,例2,，假设单位,5月7,日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为,7.2%,此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？,借：银行存款,经营支出,贷：应收票据,例,3,，假设例,1,中票据为带息票据，利率为,6%,，到期如何处理,（四）预收账款,（五）其他应收款,四、存货的核算,(一),存货的概念及内容：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。,（二）材料,1,、材料的采购、收发、保管与行政单位相同,2,、与行政单位的不同点,（,1,）入账价：非自用：不含税价,一般纳税人,购价 自用：,事业单位 小规模纳税人,:,含税价,运杂费,行政单位：含税购价（运杂费列“经费支出”）,（,2,）事业活动：主营业务，专业活动及辅助活动,与主营业务无关,经营活动,以营利为目的,（,3,）科目：,事业单位：材料,行政单位：库存材料,3,、材料的核算,购入自用材料,(,小规模纳税人的非自用）,借；材料,贷：银行存款,/,或现金等,一般纳税人购入非自用材料,借：材料（实际支付材料金额）,应交税金,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（或现金，应付账款等）,不改变用途领用材料：,自用：事,业支出,非自用：经营支出,生产,领用材料（进行成本核算,),：成本费用,（,4,）改变用途领用材料,小规模纳税人：按用途计入支出科目，不考虑增值税,A,由自用改成非自用,一般纳税人：,B,由非自用改成自用,A,借：经营支出,应交税金,应交增值税（进项税额）,贷：材料,B,借：事业支出,贷：材料,应交税金,应交增值税（进项税额转出）,第二节 资产,例5,，某一般纳税人事业单位，将原购入用于生产的材料改为自用，材料帐面价值,1000,元，材料已经领用。,借：事业支出,贷：材料,应交税金,应交增值税（进项,税额转出,）,第二节 资产,(6),材料盘点的核算：事业支出或经营支出,变价出售材料,小规模纳税人、一般纳税人事业用材料：与行政单位处理相同,一般纳税人经营用材料：,借：银行存款（实收价）,贷：材料（原值）,应交税金,应交增值税（进项税额转出）,经营支出（差额）,第二节 资产,例6,，某一般纳税人事业单位，将不需用的生产用材料出售，卖得价款,1200,元，存入银行，材料原值,1000,元。,借：银行存款,1200,贷：材料,1000,应交税金,应交增值税（进项,税额转出,）,170,经营支出,30,第二节 资产,（三）产成品：与企业中“库存商品”核算相同,1,、概念,2,、主要业务：,（,1,）验收入库 借：产成品,贷：成本费用,（,2,）结转已售产品成本,借：事业支出（经营支出）,贷：产成品,（,3,）盘盈盘亏记入“事业支出”或“经营支出”,五、固定资产的核算,（一）固定资产的范围,1,、概念,价值标准：,一般设备在,500,元以上,专用设备在,800,元以上,2,、固定资产的分类,（二）固定资产的计价,（三）固定资产的核算,1.,账户设置,“,固定资产（资产类账户）,”,“,固定基金（净资产类账户）,”,“专用基金,修购基金”,2,、固定资产增加的核算,*固定资产增加有资金消耗时，作,两笔分录,。根据资金来源确定支出科目。,借：固定资产,贷：固定基金,借：专用基金,修购基金,或事业支出或经营支出或专款支出,贷：银行存款,例1,某事业单位以固定资产变价收入购入电脑一台，价款,8 000,元。开出转账支票付讫。,例2,某事业单位以财政授权支付方式购入电脑一台，价款,8 000,元。,固定资产增加，无资金消耗，做一笔分录。,借：固定资产,贷：固定基金,融资租入的固定资产,租入时，借：固定资产 （全部租价,+,相关费用）,贷：其他应付款（全部租价）,固定基金（相关费用）,支付相关费用 借：,支出（根据资金来源确定）,贷：银行存款（相关费用）,支付租金 借：,支出（根据资金来源确定）,贷：固定基金,同时，借：其他应付款,贷：银行存款,例4,融资租入固定资产，应付租赁费,100000,元，以存款支付运杂费,1000,元，租期,5,年。,借：固定资产,101 000,贷：其他应付款,100 000,固定基金,1000,借：事业支出,1000,贷：银行存款,1000,支付租金,借：事业支出,20 000,贷：固定基金,20 000,同时 借：其他应付款,20 000,贷：银行存款,20 000,3,、固定资产减少的核算,因出售、报废、毁损及盘亏等原因减少固定资产,借：固定基金,贷：固定资产,(,原值,),残值变价收入和清理费用列入修购基金,借：银行存款（变价收入即实际收到的价款）,贷：专用基金,修购基金,发生清理费用：,借：专用基金,修购基金,贷：银行存款（费用发生额）,投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理,例5,，出售汽车一辆原价,90000,元，变价收入,60000,元存入银行，以存款付运费,500,元。,借：固定基金,90 000,贷：固定资产,90 000,借：银行存款,60 000,贷：专用基金,修购基金,60 000,借：专用基金,修购基金,500,贷：银行存款,500,（与行政单位核算的不同点）,1,、购置固定资产的资金来源有四种：,用事业经费买：列“事业支出”,事业单位：用专款资金买：列“专款支出”,用专用基金买：列“专用基金,修购基金”,用经营结余购买：列“经营支出”,行政单位：列“经费支出,基本支出,/,项目支出”,2,、清理固定资产的费用：,行政：列“经费支出”,事业：列“专用基金,修购基金”借方,3,、清理固定资产的收入：,行政：列“其他收入”,事业：列“专用基金,修购基金”贷方,4,、自制固定资产的处理：,行政：列“暂付款”,事业：列“其他应收款”,六、无形资产的核算,（一）无形资产概念、特征、计价,（二）无形资产的核算,1,、购入：,按实际发生的成本,2,、自行开发,:,开发过程记入支出，申请注册费等记入无形资产，,贷：成本费用,3,、接受捐赠无形资产,借：无形资产,贷：事业基金,4,、摊销：,（,1),不实行内部成本核算事业用，一次性摊销,借：事业支出（无形资产全部价值）,贷：无形资产,(2),经营用及实行内部成本核算单位事业用，分期摊销,借：经营支出或事业支出（按月或年摊销）,贷：无形资产,5,、向外转让已入账的无形资产,借：银行存款,贷：事业收入或经营收入,同时结转无形资产的成本：,借：事业支出或经营支出（账面价值即摊余价值）,贷：无形资产,例1:2004年1月1,日，某事业单位购入一项专利技术用于专业活动，以存款支付价款,100000,元，手续费等,10000,元。该专利使用期,10,年。,2006年1月1,日，将此项专利转让。取得价款,90000,元。分别按实行内部成本核算和不实行内部成本核算的事业单位进行处理,。,七、对外投资的核算,（一）概念及要求,1,、概念：事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。,比行政单位投资范围广,2,、管理要求,（二）设置科目,1,、对外投资,2,、事业基金,一般基金,投资基金,3,、其他收入,（三）核算,1,、证券投资,借：对外投资,证券投资,贷：银行存款,借：事业基金,一般基金,贷：事业基金,投资基金,例,1,，,某事业单位购入三年期国库券面值为,50000,元，票面利率,6,，共支付价款,50 000,元。三年后收回债券本息。,购入时，,借；对外投资,债券投资,50000,贷：银行存款,50000,借；事业基金,一般基金,50000,贷：事业基金,投资基金,50000,收回本息时，,借：银行存款,59,000,贷：对外投资,债券投资,50000,其他收入,投资收益,9000,借：事业基金,投资基金,50000,贷：事业基金,一般基金,50000,2,、材料投资：视同销售。,按合同价或评估价入账，差额用事业基金调节。,（,1,）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：,借：对外投资（评估价）,贷：材料（帐面价值,=,不含税价）,应交税金,应交增值税（进项税转出）,事业基金,投资基金（资产增值）,借：事业基金,一般基金（账面价值,+,增值税）,贷：事业基金,投资基金,（,2,）小规模纳税人的材料投资用含税价处理差额增加或减少投资基金。,借：对外投资（合同价）,贷：材料（帐面价值,=,含税价）,事业基金,投资基金（资产增值）,借：事业基金,一般基金（帐面价值,=,含税价）,贷：事业基金,投资基金,第二节 资产,例2,，某事业单位（一般纳税人）对外投出材料，合同协议价,68000,元，材料账面价,85000,元。,第二节 资产,借：对外投资,其他投资,68000,事业基金,投资基金,26880,贷：材料（账面价）,85000,应交税金,应交增值税（销项税额）,9880,同时：借：事业基金,一般基金,94880,贷：事业基金,投资基金,94880,如果是小规模纳税人，又会怎样处理呢？,3,、固定资产投资,按合同价或评估价入账。,借：对外投资（协议价）,贷：事业基金,投资基金（协议价）,借：固定基金（账面价）,贷：固定资产（账面价）,例3,，某事业单位以原值为,200000,元的,一般,设备对外投资，评估作价,180000,元,。,借：对外投资,固定资产投资,180000,贷：事业基金,投资基金,180000,借：固定基金,200000,贷：固定资产,-,一般设备,200000,4,、无形资产投资,按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整,借：对外投资,(,协议价,),（借）贷：事业基金,投资基金,无形资产（账面价,=,摊余价值）,借：事业基金,一般基金（账值）,贷：事业基金,投资基金,5,、投资收益，记入其他收入,借：银行存款,贷：其他收入,第三节 负债,一、负债的概念及内容：,1,、概念：,2,、内容：包括借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入等。,二、借入款项的核算,（一）定义借入款项是事业单位向,财政部门、上级单位,、金融机构借入,有偿使用,的各种款项。,（二）核算,1,、有偿借入款的发生记：,借：银行存款,贷：借入款项,2,、归还本金时：,借：借入款项,贷：银行存款,3,、支付借款利息时：,借：事业支出,/,经营支出,贷：银行存款,三、应付款项的核算,1,、概念：,P167,2、,账户设置及结构,应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款,应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入,应付帐款入账时间的确定：,货物和发票账单同时到达时：待货物验收入库后，按发,票账单金额入账。,货物到，发票账单未到时：分别材料、商品科目抄列清单；并暂估价入账。下月初用红字作同样分录予以冲回，以便下月按正常程序处理。,3,、应付票据的核算,1,）购进材料时：接受劳务时：,借：材料 借：事业支出,/,经营支出,贷：应付票据 贷：应付票据,2,）应付票据到期支付款项时：,借：应付票据,贷：银行存款,/,现金,3,）注意,手续费和票据利息记入事业支出或经营支出,购入材料要区分自用、非自用及纳税人,四、应缴款项的核算,（一）概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。,（二）内容：包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。,（三）应缴预算款,（与行政单位核算原则相同）,1,、概念,2,、内容,3,、管理要求,4,、核算,（二）、应缴财政专户款,（与行政单位核算原则相同，只是对应的科目应使用事业单位会计的科目：预算外资金收入事业收入）,1,、核算内容：事业单位在其业务活动中代收的,预算外资金,。,2,、预算外资金的概念（提问）,(,不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算,),3,、管理办法,全额上缴办法：取得时上缴，使用时下拨,比例上缴办法：部分上缴，部分留用,结余上缴办法：取得时作为收入，可自行使用；定期计算结余，将结余上缴,4,、核算,（1,）设置帐户：,“,应缴财政专户款”：核算应该上缴财政专户的那部分预算外资金，事业单位不可自行支配,“事业收入”：核算事业单位可自行支配、可以使用的预算外资金,2,、举例,（,1,）全额上缴办法,例,1,，某事业单位收到应缴财政专户的预算外资金收入,3000,元。,借：银行存款,3000,贷：应缴财政专户款,3000,例,2,，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。,例,3,，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金,3000,元，其中属于应返还所属单位的预算外资金,1000,元。,借：银行存款,3000,贷：事业收入,2000,贷：其他应付款,1000,将暂存的预算外资金转拨给所属单位：,借：其他应付款,1000,贷：银行存款,1000,（,2,）,按比例上缴,例,4,，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某事业单位，收到预算外收入,8000,元，按规定上缴比例为,60,，留用比例为,40,。,例,5,将上例中应上缴财政专户的预算外资金,4800,元上缴财政。,（,3,）,结余上缴,例,6,，某事业单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，取得（代收）预算外资金,100 000,元。,例,7,，年终，该单位计算预算外资金收支结余为,20000,元，将其上缴财政专户。,计算结余时：,借：事业收入,20000,贷：应缴财政专户款,20000,上缴时：,（,4,）思考：,使用预算外资金时用什么帐户反映,定义：指事业单位按税法规定应缴纳的各种税金。（增值税、所得税、营业税、城建税等）,账户设置：,“,应交税金,”，“销售税金”（主营业务税金及附加），“结余分配”（利润分配）,（三）应交税金,1,、增值税：,2,、营业税、资源税、城建税、教育费附加：,借：销售税金,贷：应交税金,应交,XX,税,其他应付款,应交教育费附加,3,、所得税：借：结余分配,应交所得税,贷：应交税金,应交所得税,4,、房产税、车船使用税、土地使用税：,借：事业支出经营,贷：应交税金,应交,X X,税,5,、印花税：借：事业支出经营支出,贷：银行存款,例,1,，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为,374,元，采购成本,2200,元。,借：材料,2200,应交税金,应交增值税,(,进项税额,),374,贷：银行存款,2574,例,2,，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款,18000(,含税销售额,),，增值税税率,13,。,借：银行存款,18000,货：经营收入,15660,应交税金,应交增值税,(,销项税额,)2340,例,3,，事业单位缴纳本月应交增值税金,1966,元,(,销项税额与进项税额的差额,),。,借：应交税金,应交增值税（已交税金）,1966,贷：银行存款,1966,例4,月未计算本月应纳税金，营业收入,1,00000,元，营业税税率,5,，城市维护建设税税率,7,，教育费附加,3,。（无增值税和消费税）,应纳营业税,100000,5,5000(,元,),应纳城建税,5000,7,350(,元,),应纳城教育费附加,5000,3,150(,元,),借：销售税金,5500,贷：应交税金,应交营业税,5000,应交城建税,350,其他应付款,应交教育费附加,150,例,5,单位按规定计算应交所得税,28000,元。,借：结余分配,应交所得税,2800,D,贷：应交税金,应交所得税,28000,例,6,，单位缴纳所得税金,28000,元。,借：应交税金,应交所得税,28000,贷：银行存款,28000,五、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入,核算方法同行政单位会计,第四节 收入,一、概念和内容：收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。,事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、附属单位缴款收入、,事业收入、,经营收入、,其他收入,（一）概念,1,、财政补助收入：按核定的预算和经费领报关系,从财政部门,取得的各类,事业经费（预算经费）。,2,、上级补助收入：,从主管部门和上级单位,取得的,非财政补助收入（上级单位的自有资金）。,（二）,科目设置：,1,、财政补助收入,-,基本支出,-,项目支出,按,政府收支分类科目,中“支出功能分类”的“项”级科目设置三级明细。,2,、上级补助收入,二、财政补助收入与上级补助收入,（三）核算：,1,、发生或取得各种补助款项时,借：银行存款,贷：财政补助收入（上级补助收入）,2,、缴回,做相反分录,3,、期末转入事业结余,借：财政补助收入（上级补助收入）,贷：事业结余,例,1,，某事业单位收到财政授权支付额度到帐通知书，表明拨入留学生经费,100000,元。,例,2,，年终结账时，将,“,财政补助收入,”,贷方余额,120000,元全数转入,“,事业结余,”,科目。,例,3,某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费,30 000,元。,例,4.,年终结账时，将,“,上级补助收入,”,贷方余额,80000,元转入结余。,三、,拨入专款的核算,（一）概念和内容：,1,、概念：专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于,专项工程或专项工作,、,需要单独报账,的款项。,2,、内容：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造,资金及其他专款。,（二）科目设置：,“,拨入专款,”,、,“,拨出专款,”,、,“,专款支出,”,拨入专款应按资金来源和项目设明细账,（三）主要业务,1,、收到专项拨款,2,、拨给所属单位（转拨或以自有资金）,3,、使用专项资金,4,、项目完工，以专款支出冲销拨入专款（非年终）,借：拨入专款,贷：专款支出,第四节 收入,5,、下属单位报销专项支出时：,（,1,）拨出专款为转拨,借：拨入专款,贷：拨出专款,（,2,）拨出专款为自有资金设置,借：事业基金,一般基金,贷：拨出专款,例,1，1月2,日，某事业单位以自有资金拨给所属单位,100000,元，用于某专项工程。,例,2，8月22,日，该下属单位专项工程完工，共使用资金,90000,元，予以冲销。,第四节 收入,6,、结余按拨入单位的规定处理,缴回余款 借：拨入专款,贷：银行存款,余款留用 借：拨入专款,贷：事业基金,一般基金,例3,，学校收到某企业拨入专项资金,20,万，用于专利开发，转拨所属单位,10,万元，以存款支付科研人员工资,50000,元，领用材料,2,万元，支付其他费用,2,万元，所属单位使用资金,10,万元，专利已申请成功。结余按企业规定缴回。做收到、转拨、使用、结算和缴回余款的处理。,例,4,事业单位收到财政拨入课题费用,100 000,元，转拨所属单位,40000,元。（结余缴回）,例,5,专项拨款项目完工，本单位专款实际支出,5,0000,元，所属单位使用,35000,元，予以冲销。,借：拨入专款,85 000,贷：拨出专款,35 000,专款支出,50000,例6,，收回所属单位结余专项资金,5000,元。,借：银行存款,5000,贷：拨出专款,5000,例7,，将全部结余专项资金上缴。,借：拨入专款,课题费,15000,贷：银行存款,15000,如果结余留用,借：拨入专款,90 000,贷：拨出专款,40000,专款支出,50000,借：拨入专款,10000,贷：事业基金,一般基金,10000,四、事业收入和经营收入,（一）概念：,1,、事业收入是指事业单位开展,专业业务活动,及辅助活动所取得的收入。,2,、经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展,非独立核算,经营活动取得的收入。,（二）科目设置：,“,事业收入,”，“,经营收入”,（三）主要业务,1,、非销售收入及小规模纳税人销售收入：,借：银行存款（或应收账款、应收票据）,贷；事业收入（经营收入）,2,、属一般纳税人单位取得销售收入时记：,借：银行存款,/,应收账款,贷：事业收入（经营收入）,应交税金,应交增值税（销项税额）,结转销售成本 借：事业支出（,经营支出）,贷：产成品,3,、销货退回 借：事业收入（经营收入）,应交税金应交增值税（销）,贷：银行存款,同时 借：产成品,贷：经营支出,4,、销售折让借：经营收入,应交税金应交增值税（销）,贷：银行存款,第四节 收入,5,、期末，将,“,经营收入,”“事业,收入,”,的贷方余额转入结余。,借：经营收入,贷：经营结余,借：事业收入,贷：事业结余,例,1,收到服务收入,60000,元，款项存入银行。,例,2,某单位实行全额上级财政专户管理办法，收到从财政专户核拔的预算外资金收入,10000,元，其中所属单位,3000,元。,例,3,某一般纳税人开展非独立核算的经营活动，取得销售收入,10000,元（含税），增值税率为,13%,，款未付。产品售出后，发现有瑕疵，双方协商给于,20%,的折让。,四、核算举例,借：应收账款,10000,贷：经营收入,8849.60,应交税金,应交增值税（销项税额）,1150.40,借：经营收入,1769.92,应交税金,应交,增值税（销）,230.08,贷：银行存款,2000,例,4,年终，将事业收入的贷方余额,20000,元、,经营收入,的贷方余额,10000,元转入结余。,五、附属单位缴款、其他收入,（一）概念,1,、附属单位缴款：是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。,2,、其他收入：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。,（二）账户设置：,“,附属单位缴款,”、“,其他收入”,（三）主要业务,1,、发生附属单位缴款和其他 收入：,2,、退回,3,、年终结转如“事业结余”,例,1,，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入,30000,元。,例,2,，退回所属独立核算单位上缴款,3000,元。,例,3,年终结转,“,附属单位缴款,”,余额,40 000,元。,例,4,，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入,70 000,元。,例,5,，收取固定资产租金收入,2000,元。,例,6,，收到外单位捐赠未限定用途的材料，价值,30000,元。,第五节支出,一、概念和内容,1,、概念,2,、内容：事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建、对附属单位补助、上缴上级支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。,二、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助,（一）概念及核算内容,1,、拨出经费：事业单位按核定预算拨付,所属单位,的,预算资金,。,2,、上缴上级支出：按规定的标准或比例上缴,上级单位,的支出。,3,、对附属单位补助：用非财政预算资金（自有资金）对,附属单位,的补助支出。,（二）核算：,1,、发生时,借：拨出经费（,上缴上级支出,、,对附属单位补助）,贷：银行存款,2,、收到退回,3,、期末，将余额转入结余,借：事业结余,贷：拨出经费（,上缴上级支出、,对附属单位补助）,例,1,某事业单位以经营创收资金补助所属单位,10000,元。,例,2,收到所属单位退回的多余经费,15000,元。,例,3,期末，将,“,上缴上级支出,”,余额,115000,转入结余。,借：事业结余,115000,贷：拨出经费,115000,三、,拨出专款和专款支出,拨给所属单位需要单独报账的专项资金所属单位缴回余款,所属单位报销专款支出时,借：拨入专款（事业基金）,贷：拨出专款,专项资金是上级单位预算拨入的,属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款,例,1,，某事业单位,A,财政部门拨入的课题经费,80000,元，向所属单位转拨,20000,元。（结余留用）,例,2,，单位用专项资金购入研究项目所需材料,20000,元，材料已验收入库。研究人员全部领用。,例,3,，发放研究人员工资,34000,元。,例,4,，研究项目完毕，依据专款支出实际数,54000,元向上级单位报账。,例,5,，报销所属单位专款支出,15000,元。,(,若,专项拨款属于单位用自有资金设置,),四、事业支出和经营支出,（一）概念与内容,1,、概念：事业支出是指事业单位开展各项,专业业务活动及其辅助活动,发生的实际支出。,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展,非独立核算,经营活动时发生的各项支出。,2,列支报销口径,二、核算,1,、以财政直接发放工资为例,（,1,）从财政拿回工资入帐单后,借：应付工资,在职人员,离休人员,退休人员,应付地方津贴补贴,在职人员,应付其他个人收入（独生子女费、婴幼儿补贴、提租补贴等）,（借方为工资统发,应发项,金额）,贷：财政补助收入（,实发项,）,其他应付款,代扣个人负担住房公积金,代扣税金及保险,四、事业支出和经营支出,同时：,借：事业支出,基本工资,津贴补贴,奖金,退休费,离休费,（,应发项,）,贷：应付工资,在职人员,离休人员,退休人员,应付地方津贴补贴,在职人员,应付其他个人收入（独生子女费、婴幼儿补贴、提租补贴等）,四、事业支出和经营支出,（2,）单位缴拨税金及保险时：,借：其他应收款,代扣税金及保险,应付其他个人收入,在职人员,退休人员,（,财政补助保险部分）,贷：银行存款,同时：,借：事业支出社会保险缴费,贷：应付其 他个人收入,在职人员,退休人员,（,财政补助保险部分）,四、事业支出和经营支出,（3,）单位缴拨住房公积金时：,借：其他应收款,代扣住房公积金（代扣个人负担住房公积金部分）,应付其他个人收入,（财政补助个人住房公积金部分）,贷：银行存款（,2,倍住房公积金）,同时：,借：事业支出住房公积金,贷：应付其他个人收入,（财政补助个人住房公积金部分）,四、事业支出和经营支出,（4,）财政拨代扣及财政补个人公积金部分及税、保险等款项时：,借：银行存款,贷：财政补助收入,（,5,）工资套改后的基本工资构成,事业人员（工作人员、工人）基本工资：岗位工资、薪级工资,四、事业支出和经营支出,举例,（,1,）从财政拿回工资入帐单,借：应付工资,在职人员,50000,离休人员,5000,退休人员,10000,应付地方津贴补贴,在职人员,15000,离休人员,1000,退休人员,1000,贷：财政补助收入,基本支出,76200,其他应付款,代扣个人负担住房公积金,3000,代扣个人所得税,1300,代扣医疗保险,1500,同时：,借：事业支出,基本工资,50000,津贴补贴,12000,奖金,5000,退休费,10000,离休费,5000,贷：应付工资,在职人员,50000,离休人员,5000,退休人员,10000,应付地方津贴补贴,在职人员,15000,离休人员,1000,退休人员,1000,四、事业支出和经营支出,（2,）单位缴拨税金及保险时：,借：其他应付款,代扣个人所得税,1300,代扣医疗保险,1500,应付其他个人收入,在职人员,3000,贷：银行存款（,零余额账户用款额度）,5800,同时：,借：事业支出,社会保险缴费,3000,贷：应付其他个人收入,在职人员,3000,四、事业支出和经营支出,（3,）单位缴拨住房公积金时：,借：其他应付款,代扣住房公积金,3000,应付其他个人收入,在职人员,3000,贷：银行存款,6000,同时：,借：事业支出,住房公积金,3000,贷：应付其他个人收入,在职人员,3000,例,2,学校按规定标准和实有人数，计提,8,月份职工福利费,3000,元。,借：事业支出,福利费,3000,贷：专用基金一职工福利基金,3000,例,3,，单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值,1000,元。,借：事业支出一办公设备购置,1000,贷：银行存款,1000,借：固定资产,1000,贷：固定基金,1000,例,4,，开出转账支票,1500,元，支付业务资料印刷费。,借：事业支出,印刷费,1500,贷：银行存款,l 500,例,5,，年终结转,“,事业支出,”,借方余额,112600,元。,借：事业结余,112600,贷：事业支出,112600,3,、经营支出举例,例,1,，某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资,70000,元，津贴补贴,20000,元，奖金,8000,元。,借；经营支出,基本工资,70000,津贴补贴,20000,奖金,8000,贷：现金,98000,例,2,，结转已销经营性产品实际成本,1800,元。,借：经营支出,1800,贷：产成品,1800,例,3,，结转转让经营性无形资产成本,2000,元。,借：经营支出,其他商品和服务支出,2000,贷：无形资产,2000,例,4,，年终结转,“,经营支出,”,科目借方余额,133000,元。,借：经营结余,133000,贷：经营支出,133000,五、成本费用的核算,1,、概念：成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。,2,