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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 复式记账,第一节 复式记账法,一、记账方法：,1,、单式记账法（只在一个账户中反映）,2,、复式记账法（同时在两个或两个以上账户中反映）,二、复式记账法：,1,、概念：,记账基础：资产,=,负债,+,所有者权益,两个或两个以上相互联系的账户中登记经济业务,2,、特点：,第二节 借贷记账法,一、概念,理论依据：资产与权益的平衡关系，,即“资产负债所有者权益”,二、基本内容：,1,、记账符号,2,、账户结构,3,、记账规则,4,、试算平衡,借贷记账法的基本内容,一、,记账符号,：,借、贷,二、,账户结构,:,（一）资产类账户：（借增贷减,）,借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。,借方,贷方,期初余额,增加数,减少数,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,资产类账户,期初余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,2,、,负债及所有者权益类账户：,(,借减贷增,),借方登记减少数，贷方登记增加数，余额在贷方。,负债及所有者权益类账户,贷方,借方,期初余额,增加数,减少数,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,期初余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,期末余额,3,、收益类账户：借减贷增，一般无余额,收益类账户,借方,贷方,增加数,减少数,本期增加发生额,本期减少发生额,4,、成本、费用类账户：,借增贷减，一般无余额，如有余额，在借方。,账户结构及登记方法：同资产类,借贷记账法的基本内容,一、,记账符号,：,借、贷,二、,账户结构,:,三、记账规则：,有借必有贷，借贷必相等,两层含义：,1,、对发生的每一笔经济业务，都要做借、贷,相反的记录，即记入一个或多个账户借方,的同时，记入一个或多个账户的贷方。,2,、记入借方账户的金额与记入贷方账户金额,相等。,举例说明借贷记账法的记账规则,例：某企业,2006,年,4,月初各账户的期初余额如下：,账户名称,借方,贷方,现金,20000,银行存款,180000,应收账款,40000,原材料,30000,生产成本,库存商品,短期借款,10000,应付账款,60000,实收资本,200000,4,月发生以下经济业务：,1,、,2,日，以银行存款,15000,元购买原材料。,短期借款,借方,贷方,15000,原材料,借方,贷方,60000,2,、,5,日，向银行借入为期,6,月的借款,60000,元，,归还前欠甲公司货款。,借方,贷方,应付账款,借方,贷方,60000,15000,银行存款,3,、,11,日，投资者投入资金,100000,元，存入银行。,实收资本,借方,贷方,100000,银行存款,借方,贷方,100000,4,、,15,日，以银行存款,50000,元归还短期借款。,银行存款,借方,贷方,50000,短期借款,借方,贷方,50000,5,、,18,日，生产车间领用材料,3000,元，用于生产甲产品。,应收账款,借方,贷方,3000,生产成本,借方,贷方,3000,6,、,20,日，收回上月货款,30000,元，将其中,25000,元,存入银行，另,5000,元作为现金备用。,借方,贷方,30000,银行存款,原材料,借,贷,25000,现金,借,贷,5000,7,、,30,日，结转完工甲产品生产成本,3000,元。,生产成本,借方,贷方,3000,库存商品,借方,贷方,3000,会计分录,一、概念（,应用于教学,）,二、会计分录的构成要素,1,、账户名称：应借应贷账户（,对应账户,）,2,、记账方向：借方、贷方,3,、记账金额：借方、贷方金额相等,三、会计分录的分类：,（一）简单会计分录：一借一贷,（二）复合会计分录,1,、一借多贷,2,、多借一贷,3,、多借多贷,注：一个复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，但几个简单会计分录不能合并为一个复合会计分录。,依上例：将,7,笔经济业务编制会计分录,1,、借：原材料,15000,贷：银行存款,15000,2,、借：应付账款,60000,贷：短期借款,60000,3,、借：银行存款,100000,贷：实收资本,100000,4,、借：短期借款,50000,贷：银行存款,50000,5,、借：生产成本,3000,贷：原材料,3000,6,、借：现金,5000,银行存款,25000,贷：应收账款,30000,7,、借：库存商品,3000,贷：生产成本,3000,借贷记账法的基本内容,一、,记账符号,：,借、贷,二、,账户结构,:,三、记账规则：,四、试算平衡,发生额试算平衡,依据：“有借必有贷、借贷必相等”,公式：全部账户借方发生额合计,=,全部账户贷方发生额合计,余额试算平衡,依据：,1,、“有借必有贷、借贷必相等”,2,、资产,=,负债,+,所有者权益,公式：全部账户借方余额合计,=,全部账户贷方余额合计,实际工作中，通过编制试算平衡表来进行。,承上例，练习编制记账、过账、编制试算平衡表的过程,一,、,记账,：（,编制分录）,二、过账,：登记“,T”,形账户,银行存款,初,180000,1,、,15000,3,、,100000,4,、,50000,6,、,25000,增：,125000,减：,0,余：,25000,现金,初,20000,6,、,5000,增：,5000,应收账款,减：,65000,余：,240000,初,40000,6,、,30000,增：,0,减：,30000,余：,10000,原材料,初,20000,1,、,3000,5,、,3000,增：,3000,减：,3000,余：,25000,生产成本,初,0,5,、,3000,7,、,3000,增：,3000,减：,3000,余：,0,库存商品,初,0,7,、,3000,增：,3000,减：,0,余：,3000,短期借款,初,10000,4,、,50000,2,、,60000,增：,60000,减：,50000,余：,20000,应付账款,初,60000,2,、,60000,增：,0,减：,60000,余：,0,实收资本,初,200000,3,、,100000,增：,100000,减：,0,余：,300000,三、编制试算平衡表,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借,贷,借,贷,借,贷,现金,20000,5000,25000,银行存款,180000,125000,65000,240000,应收账款,30000,30000,10000,原材料,40000,15000,3000,42000,库存商品,3000,3000,生产成本,3000,3000,短期借款,10000,50000,60000,20000,应付账款,60000,60000,实收资本,200000,100000,300000,合计,270000,270000,261000,261000,320000,320000,第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、两者关系：,既有联系又有区别,联系：,1,、依据相同。,2,、性质相同：登记的经济业务内容相同。,区别：提供指标的详细程度不同。,二、平行登记,1,、依据相同：同一性质的经济业务。,2,、方向相同：两者记账方向（借贷）相同。,3,、期间相同：同属一个会计期间。,4,、金额相等：总账金额,=,所属明细账的金额,合计数,第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、两者关系：,二、平行登记：,三、两者的试算平衡,（一）发生额试算平衡,1,、借方发生额试算平衡：,总账借方发生额,=,所属明细账借方发生额合计数,2,、贷方发生额试算平衡：,总账贷方发生额,=,所属明细账贷方发生额合计数,（二）余额试算平衡,总账期初、期末借贷方余额,=,所属明细账期初、,期末借贷方余额合计数,以“应收账款”和“原材料”两账户举例说明总分类账户和明细分类账户的平行登记：,例：假定某公司,2005,年,6,月,1,日“应收账款”和“原材,料”账户余额如下：,1,、原材料：总账余额：,180000,元，所属明细账余额：,甲材料：,4000,公斤，单价,30,元，计,120000,。,乙材料：,1000,件，单价,60,元，计,60000,。,2,、应收账款：总账余额：,79000,元。所属明细账余额：,应收,A,公司账款：,40000,应收,B,公司账款：,30000,应收,C,公司账款：,7000,本月材料收发及应收账款业务如下：,1,、用银行存款偿还上月所欠,A,公司货款,40000,元，,B,公司货款,30000,元。,借：应付账款,A,公司,40000,B,公司,30000,贷：银行存款,70000,2,、向,A,公司购入甲材料,6000,公斤，单价,30,元，计,180000,元，购入丙材料,50,吨，每吨,600,元，价款,30000,元，款未付。,借：原材料,甲材料,180000,丙材料,30000,贷：应付账款,A,公司,210000,3,、向,C,公司购入甲材料,5000,公斤，单价,30,元，计,150000,元，向,B,公司购入乙材料,2000,件，单价,60,元，计,120000,元，款未付。,借：原材料,甲材料,150000,乙材料,120000,贷：应付账款,C,公司,150000,B,公司,120000,4,、用银行存款偿还上月所欠,C,公司货款,9000,元，,偿还本月所欠,A,公司部分货款,110000,。,借：应付账款,C,公司,9000,A,公司,110000,贷：银行存款,119000,5,、仓库发出甲材料,10000,公斤，单价,30,元，,计,300000,。乙材料,2000,件，单价,60,元，,计,120000,。丙材料,20,吨，单价,600,元，,计,12000,元，用于生产产品。,借：生产成本,432000,贷：原材料,甲材料,300000,乙材料,120000,丙材料,12000,过账,1,、原材料,原材料（总账）,初,180000,2,、,210000,3,、,270000,5,、,300000,本,480000,本,432000,余,150000,甲材料（明细账）,初,120000,2,、,180000,3,、,150000,本,330000,本,300000,乙材料（明细账）,余,228000,5,、,432000,初,60000,3,、,120000,5,、,120000,本,120000,本,120000,余,60000,丙材料（明细账）,初,0,3,、,30000,5,、,12000,本,30000,本,12000,余,18000,原材料账户的试算平衡：,总分类账,=,甲,+,乙,+,丙,期初余额：,180000 =120000 +60000,本期借方：,480000 =33000 +120000 +30000,本期贷方：,432000 =300000 +120000 +12000,期末余额：,228000 =150000 +60000 +18000,过账,2,、应付账款,应付账款（总账）,初,79000,2,、,210000,3,、,270000,1,、,70000,4,、,119000,本,189000,本,480000,余,370000,A,公司（明细账）,初,40000,2,、,210000,1,、,40000,4,、,110000,本,150000,本,210000,余,100000,B,公司（明细账）,初,30000,1,、,30000,3,、,120000,本,30000,本,120000,余,120000,C,公司（明细账）,初,9000,3,、,150000,4,、,9000,本,9000,本,150000,余,150000,试算平衡：总分类账,=A,公司,+B,公司,+C,公司,期初余额：,79000 =40000 +30000 +9000,本期借方：,189000=150000 +30000 +9000,本期贷方：,480000=210000 +120000 +150000,期末余额：,370000=100000 +120000 +150000,第五节 账户和借贷记账法应用举例,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算,投资主体：国家、法人、个人、外商,账户设置：,“实收资本”账户：所有者权益类,借：按规定程序减少的资本数额。（撤资）,贷：收到的资本数额。余：投入资本的实有数。,所设明细账户：,实收资本,国家投资,法人投资,个人投资,外商投资,投入资金类型：,1,、货币资金：以实际收到的金额入账,2,、无形资产、固定资产等：以协议价或评估价入账,例：,1,、收到国家投入资金,800000,元，存入银行。,借：银行存款,800000,贷：实收资本,国家投资,800000,2,、甲企业以机器一台投资，双方协议以净值,240000,入账。,借：固定资产,240000,贷：实收资本,甲企业,240000,3,、投资人,A,撤资，以银行存款,300000,退还。,借：实收资本,A,公司,300000,贷：银行存款,300000,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算,(,二）债务筹资的核算,账户设置：,1,、“短期借款”账户：,负债类（核算短期借款,本金,部分）,借：偿还的短期借款的本金。,贷：借入的短期借款的本金。,余：尚未偿还的短期借款。,例：,1,、向银行借入为期,1,年、年利率为,6%,的款项,800000,元，存入 银行。,借：银行存款,800000,贷：短期借款,800000,2,、,1,年后，以银行存款,848000,元归还借款。,借：短期借款,800000,（本金）,财务费用,48000,贷：银行存款,848000,利息处理：预提方式，计入财务费用,利息计算：,=,本金,利率,期限,利息,=800000 6%1=48000,3,、上例中，每月计提利息费用时。,借：财务费用,4000,贷：预提费用,4000,4,、期满偿还时。,借：短期借款,800000,（本金）,预提费用,44000,（,1,至,11,月利息）,财务费用,4000,（,12,月利息）,贷：银行存款,848000,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算,(,二）债务筹资的核算,账户设置：,1,、“短期借款”账户：,2,、长期借款“账户：,负债类（核算长期借款,本金及利息,）,借：偿还的长期借款本金及利息。,贷：借入长期借款的本息。,余：尚未偿还的长期借款本息。,例：,1,、向银行借入,3,年期，年利率为,6%,，到期一次还,本付息的款项,500000,元，存入银行。,借：银行存款,500000,贷：长期借款,500000,2,、第一年计提利息时。（,500000*6%=30000,）,借：财务费用,30000,贷：长期借款,30000,3,、到期偿还本息。,借：长期借款,590000,贷：银行存款,590000,一、资金筹集业务的核算,（一）权益筹资（自有资金）的核算,(,二）债务筹资的核算,账户设置：,1,、“短期借款”账户：,2,、“长期借款”账户：,3,、“应付债券”账户：,负债类（核算其,本息,，设置明细账）,借：偿还的应付债券本息。,贷：发行的债券本息。,余：尚未偿还的债券本息。,应付债券需设置的明细账：,1,、应付债券,债券面值（核算债券面值）,2,、贷：应付债券,应计利息（核算债券利息）,例：,1,、按面值发行,3,年期、票面利率为,6%,的公司债券,1000000,，存入银行。,借：银行存款,1000000,贷：应付债券,债券面值,1000000,2,、每年计提利息时。,借：财务费用,60000,贷：应付债券,应计利息,60000,3,、到期偿付本息。,借：应付债券,债券面值,1000000,应计利息,180000,贷：银行存款,1180000,二、供应过程的核算,（一）,账户设置,1,、“物资采购”：,资产类账户，核算汇集物资采购成本。,借：购入物资实际成本。余：在途物资。,贷：结转入库物资的实际成本（转入“原材料”账户）,2,、“原材料”账户：,资产类账户，核算库存材料增减变动。,借：入库原材料的实际成本。余：结存材料的实际成本。,贷：出库原材料的实际成本。,3,、“应交税金”账户：,负债类账户，核算企业各种税金。,借：已交税金。余；多交的税金。,贷：应交税金。余：尚未交纳的税金。,二、供应过程的核算,1,、“物资采购”账户：,2,、“原材料”账户：,3,、“应交税金”账户：,4,、应交税金,应交增值税,增值税：,（,1,）销项税：销售货物时向对方收取的增值税。,（,2,）进项税：购进货物时向对方支付的增值税。,（,3,）应交增值税,=,销项税 进项税,（,4,）进项税额转出：按规定转出的进项税额。,二、供应过程的核算,1,、“物资采购”账户：,2,、“原材料”账户：,3,、“应交税金”账户：,4,、应交税金,应交增值税,应交税金,应交增值税,1,、进项税,2,、已交的,增值税,税金,1,、销项税,2,、应交的增值税税金,3,、进项税额转出,余：尚未抵扣的增值税,余：尚未交纳的增值税,1,、购入,A,材料,5000,公斤，单价,4,元，计,20000,元，,增值税率,17%,，运杂费,600,元，以银行存款支付。,借：物资采购,A,材料,20600,应交税金,应交增值税（进项税）,3400,贷：银行存款,24000,2,、上述,A,材料运达企业并已验收入库。,借：原材料,A,材料,20600,贷：物资采购,A,材料,20600,二、供应过程的核算,1,、“物资采购”账户：,2,、“原材料”账户：,3,、“应交税金”账户：,4,、应交税金,应交增值税,5,、“应付账款”账户：负债类账户,借：已偿还的账款,贷：应支付的账款,余：应付未付的账款,3,、购入,B,材料一批，价款,50000,元，进项税,8500,，对方代垫运杂费,1000,元，款未付。材料已验收入库。,借：物资采购,B,材料,51000,应交税金,应交增值税（进项税）,8500,贷：应付账款,59500,借：原材料,B,材料,51000,贷：物资采购,B 51000,二、供应过程的核算,1,、“物资采购”账户：,2,、“原材料”账户：,3,、“应交税金”账户：,4,、应交税金,应交增值税,5,、“应付账款”账户,6,、“应付票据”账户,核算“商业汇票”，包括“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”,借：开具或收到的应付票据,贷：已偿付的应付票据,余：尚未偿付的应付票据,3,、购入甲材料,2000,公斤，价款,40000,元，同时购入乙材料,1000,公斤，价款,5000,元，增值税率,17%,，以商业承兑汇票一张结算。,借：物资采购,甲材料,40000,乙材料,5000,应交税金,应交增值税（进项税）,7650,贷：应付票据,52650,期末，若材料运达并验收入库，则结转其成本。若没有运达，则“物资采”购”账户本期结余,45000,元，为“在途材料”。,二、供应过程的核算,（一）,账户设置,（二）材料采购成本的计算,采购成本,买价,采购费用,运杂费,途中合理损耗,入库前的挑选整理费,关税,采购成本,=,买价,+,采购费用,二、供应过程的核算,（一）,账户设置,（二）材料采购成本的计算,直接费用,买价,一种材料的采购费用,直接计入采购成本,间接费用,:,多种材料的采购费用,分配计入采购成本,二、供应过程的核算,（一）,账户设置,（二）材料采购成本的计算,计算步骤：,1,、确定直接费用：买价,+,一种材料的采购费用,2,、确定并分配间接费用：,(1),确定分配率（以材料的重量或卖价为标准）,分配率,=,间接费用总额各材料重量或数量总和,(2),确定各材料应负担间接费用,各材料应负担间接费用,=,各材料重量或数量*分配率,3,、计算成本：,总成本,=,直接费用,+,应负担的间接费用,单位成本,=,总成本 各材料重量或数量,举例：企业从甲公司购入,A,、,B,两种材料，其中，,A,材,料,40,吨，单价,700,元，,B,材料,60,吨，单价,900,元，两种,材料运杂费共计,2600,元，企业适用的增值税率为,17%,，款项尚未支付。材料已运达并已验收入库。,1,、直接费用：,A,材料,=40*700=28000,B,材料,=60*900=54000,2,、分配间接费用：,分配率,=2600/40+60=26,A,材料应负担间接费用,=40*26=1040,B,材料应负担间接费用,=60*26=1560,3,、计算成本：,A,材料,=28000+1040=29040,B,材料,=54000+1560=55560,账务处理,借：物资采购,A 29040,B 55560,应交税金,应交增值税（进项税）,13940,贷：应付账款,甲,98540,借：原材料,A 29040,B 55560,贷：物资采购,A 29040,B 55560,三、生产过程的核算,经济业务,1,、生产产品,2,、归集和分配费用,3,、产品成本的确认、,计算和结转。,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间费用,管理费用,财务费用,营业费用,三、生产过程的核算,账户设置：,1,、“生产成本”账户：,成本类。核算产品成本。,借：发生的可以计入产品成本的费用。,贷：结转的已完工入库的产品成本。,余：期末在产品的生产成本。,2,、“制造费用”账户：,成本类。归集和分配制造费用。,借：发生的制造费用。,贷：期末转入“生产成本”账户的数额。结转后,一般无余额。,例：,1,、车间领用甲材料,30000,元，用于生产,A,产品，,领用乙材料,7000,元，其中，,3000,元生产,A,产品，,4000,元生产,B,产品。另领用丙材料,1200,元，作为,车间一般耗用。,借：生产成本,A,产品,33000,B,产品,4000,制造费用,1200,贷：原材料,甲材料,30000,乙材料,7000,丙材料,1200,2,、结算本月应付,A,产品生产工人工资,16000,元。,借：生产成本,A,产品,16000,贷：应付工资,16000,3,、以银行存款支付本月车间水电费,1800,元。,借：制造费用,1800,贷：银行存款,1800,4,、结转,A,产品本月应负担的制造费用,1000,元。,借：生产成本,A,产品,1000,贷：制造费用,1000,5,、本月,A,产品全部完工，结转其生产成本。,总成本,=33000 +16000 +1000=50000,借：库存商品,A,产品,50000,贷：生产成本,A,产品,50000,三、生产过程的核算,账户设置：,4,、“管理费用”账户：,损益类（费用类）。核算,行政部门,发生的各种费用。,借：发生的管理费用。,贷：期末结转入“本年利润”账户借方的数额。,结转后该账户无余额,例：,1,、以银行存款支付厂部行政管理部门房屋,租金,4000,元。,借：管理费用,4000,贷：银行存款,4000,2,、结算本月应付行政管理部门人员工资,5000,元。,借：管理费用,5000,贷：应付工资,5000,3,、期末，结转本月管理费用。,借：本年利润,9000,贷：管理费用,9000,三、生产过程的核算,账户设置：,5,、“财务费用”账户：损益类（费用类）。核算筹措资金费用。,借：发生的财务费用（利息支出、汇兑损失、手续费）,贷：,1,）取得的利息收入、汇兑收益等。,2,）期末结转入“本年利润”账户借方的数额。,结转后无余额。,例：,1,、以银行存款支付本月短期借款利息,2400,元。,借：财务费用,2400,贷：银行存款,2400,2,、收到银行转入的存款利息,1000,元。,借：银行存款,1000,贷：财务费用,1000,3,、结转本月财务费用。（,2400,1000=1400,）,借：本年利润,1400,贷：财务费用,1400,三、生产过程的核算,账户设置：,6,、“待摊费用”账户：,资产类。跨期摊提账户。,特点：预付待摊。支付在先，计入费用在后。,借：发生的待摊费用（预付时）,贷：按期摊销的费用。（摊销时）,余：尚未摊销的费用。,例：,1,、,4,月,1,日，以银行存款,1800,元支付行政管理,部门第二季度保险费。,借：待摊费用,1800,贷：银行存款,1800,2,、摊销应由本月行政管理部门负担的保险费。,借：管理费用,600,贷：待摊费用,600,三、生产过程的核算,账户设置：,7,、“预提费用”账户：,负债类。跨期摊提账户。,特点：预提应付。计入费用在先，实际支付在后。,借：实际支付的各费用。,贷：预提的各费用。,余：预提应付的各费用。,例：,1,、借入,6,个月的款项,200000,元。利率,6%,，按月,计提利息，到期一次还本付息。,（,1,）借入时：,借：银行存款,200000,贷：短期借款,200000,（,2,）每月计提利息时：,利息：,200000*6%*6,12=6000,借：财务费用,1000,贷：预提费用,1000,（,3,）到期还款时：,借：短期借款,200000,预提费用,5000,财务费用,1000,贷：银行存款,206000,三、生产过程的核算,账户设置,8,、“应付工资”账户：,负债类。核算工资结算及支付情况。,借：实际支付的工资。,贷：应付工资数额。,一般无余额。,按用途计入成本费用。,例：,1,、结算本月应付职工工资,40000,元，其中，生产工人工资,20000,，行政管理人员工资,7000,，车间管理人员工资,9000,，销售机构人员工资,4000,。,借：生产成本,20000,管理费用,7000,制造费用,9000,营业费用,4000,贷：应付工资,40000,2,、以现金,40000,元发放职工工资。,借：应付工资,40000,贷：现金,40000,三、生产过程的核算,账户设置,9,、“应付福利费”账户：负债类。,借：实际使用数。余：亏空数。,贷：计提的职工福利费。余：结余的福利费。,按用途计入成本费用。,例：依上例，按职工工资总额的,14%,计提职工福利费。,借：生产成本,2800,管理费用,980,制造费用,1260,营业费用,560,贷：应付福利费,5600,三、生产过程的核算,账户设置,10,、“累积折旧”账户：,资产类。是“固定资产”的备抵账户。,固定资产账面数 累积折旧账面数,=,固定资产实际结存数,记账方向与固定资产相反。,借：转销的折旧数。,贷：计提的折旧数。,余：累积折旧。,按用途计入费用。,例：计提本月固定资产折旧,5000,元，其中，车间固定资产计提,3000,元，行政管理部门计提,1200,，销售部门计提,800,。,借：制造费用,3000,管理费用,1200,营业费用,800,贷：累积折旧,5000,三、生产过程的核算,(,二）产品生产成本的计算,产品生产成本计算的一般程序：,1,、确定成本计算对象、成本计算期和成本项目。,成本计算对象：成本的承担者或成本的受益物。,成本计算期：一般成本计算期与会计结账期一,致，即以,1,月为成本计算期。,成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。,2,、设置生产成本明细账、制造费用明细账，归集和,分配生产过程中发生的费用。,三、生产过程的核算,(,二）产品生产成本的计算,产品生产成本计算的一般程序：,3,、,归集和分配制造费用：,以工人工资或工时为比例分配。,（,1,）制造费用分配率,=,制造费用总额工资或工时总和,（,2,）各产品应负担的制造费用,=,该产品生产工人工资或工时数*分配率,例：某企业一车间,3,月生产甲、乙两种产品，为生产,两种产品发生的耗费如下：,甲产品：材料费,36000,元，工人工资,5000,元，福利费,700,。,乙产品：材料费,48000,。工人工资,7000,元，福利费,980,。,3,月一车间水电费,800,、保险费,1200,、折旧费,1000,、管理,人员工资,1800,。产品已全部完工入库。,1,、制造费用,2,、分配率,3,、甲产品应负担制造费用,乙产品应负担制造费用,4,、甲产品成本,乙产品成本,=800+1200+1000+1800=4800,=4800,5000+7000=0.4,=5000*0.4=2000,=7000*0.4=2800,=36000+5000+700+2000=43700,=48000+7000+980+2800=58780,账务处理,1,、结转制造费用：,借：生产成本,甲产品,2000,乙产品,2800,贷：制造费用,4800,2,、结转成本：,借：库存商品,甲产品,43700,乙产品,58780,贷：生产成本,甲产品,2000,乙产品,2800,三、生产过程的核算,(,二）产品生产成本的计算,产品生产成本计算的一般程序：,4,、计算完工产品与期末在产品成本,（在完工产品与未完工产品之间分配成本费用）,本期生产费用（生产成本）,=,完工产品成本,+,未完工产品成本,本期生产费用 未完工产品成本,=,完工产品成本,完工产品与未完工产品之间的关系：,期初在产品成本,+,本期发生的生产费用,=,本期完工产品成本,+,期末在产品成本。,本期完工产品总成本,=,期初在产品成本,+,本期,生产费用 期末在产品成本,因此：,即：,或：,在完工产品和未完工产品之间分配成本费用,（未完工产品只负担材料费）,1,、分配材料费用：,（,1,）分配率：材料费用总额完工产品数量,+,未完工产,品数量,（,2,）完工产品应负担的材料费,=,完工产品数量*分配率,（,3,）未完工产品应负担的材料费,=,未完工产品数量*分配率,2,、计算完工产品成本：,（,1,）本期完工产品总成本,=,期初在产品成本,+,本期生产费用 期末在产品成本,（,2,）或：完工产品成本,=,完工产品应负担的材料费,+,直接,人工费,+,应负担的制造费用,（总费用）,在产品成本,例：某企业本月生产,A,、,B,两种产品，两种产品的月初余额及本月耗费如下：,A,产品：月初在产品,100,件，成本,3000,元。本月投产,300,件，本月材料费,4000,元，工人工资,3600,元。,B,产品：月初在产品,200,件，成本,6000,元。本月投产,300,件，本月材料费,10000,元，工人工资,4500,元。,该企业本月制造费用总额,3240,元，月末，,A,产品全部完工，,B,产品月末在产品,100,件，未完工产品只负担材料费，计算并结转两种完工产品成本。,1,、分配制造费用：,1,）分配率,=3240,3600+4500=0.4,2)A,产品应负担的制造费用,=3600 0.4=1440,结转制造费用：,借：生产成本,A,产品,1440,B,产品,1800,贷：制造费用,3240,B,产品应负担的制造费用,=4500,0.4=1440,2,、计算完工产品成本,1,）,A,产品成本,=3000,（初）,+【4000+3600+1440】=12040,2,）计算,B,产品完工产品成本：,分配材料费用,:(,6000+10000=16000,),a,、分配率,=16000/400(,完工,)+100(,未完工,)=32,b,、在产品应负担的材料费用（,在产品成本,）,=100*32=3200,c,、完工产品应负担的材料费用,=400*32=12800,完工,B,产品的成本,1,）,=6000 +10000+4500+1800-3200=19100,（初在产品成本）,+,（本期生产费用）,-,（期末在产品成本）,或：,2,）,=12800 +4800+1800 =19100,（直接材料）,+,（直接人工）,+,（制造费用）,3,、结转完工产品成本：,借：库存商品,A,产品,12040,B,产品,19100,贷：生产成本,A,产品,12040,B,产品,19100,例：某企业,4,月份甲车间生产,A,、,B,两种产品，两种产,品的月初余额及本期耗费如下：,A,产品：月初结余,600,件，成本,12000,元，本月投入,生产,1000,件，本月耗用材料,20000,元，工人,工资,8000,，福利费,1120,。,B,产品：月初结余：,400,件，成本,28000,。本月投入生,产,1600,件。本月耗用材料,34000,，工人工资,12000,，福利费,1680,。,本月为生产两种产品一般耗用如下：水电,费,600,，保险费,400,，车间管理人员工资、福利费,3600,，折旧费,800,，办公费,1000,，材料费,2000,，,房屋租金,1200,。总计：,9600,元。,企业以产品品种为成本计算对象，以一个月,为成本计算期，未完工产品只负担材料费。分别,以两种产品均已完工和均未完工两种情况计算完,工产品生产成本。,（,一）若两种产品均以完工：,A,产品直接费用,=,（,12000+20000,）,+,（,8000+1120,）,=41120,B,产品直接费用,=,（,28000+34000,）,+,（,12000+1680,）,=75680,分配制造费用：,1,、分配率,=9600,8000+12000=0.48,2,、,A,产品应负担制造费用,=8000*0.48=3840,B,产品应负担制造费用,=12000*0.48=5760,结转制造费用,借：生产成本,A,产品,3840,B,产品,5760,贷：制造费用,9600,计算总成本：,A,产品,=41120+3840=44960,B,产品,=75680+5760=81440,结转成本：,借：库存商品,A,产品,44960,B,产品,81440,贷：生产成本,A,产品,44960,B,产品,81440,（二）两种产品都未完工,假定,A,产品月末在产品,200,件、,B,产品月末在产品,150,件。,1,、,A,产品完工产品成本的计算：,分配材料费用：,材料总耗费,=12000+20000=32000,分配率,=32000,1400+200=20,完工产品负担材料费,=1400*20=28000,在产品负担材料费,=200*20=4000,计算,A,产品完工产品总成本：,=12000+,（,20000+8000+1120+3840,）,4000,=40960,或：,=28000+8000+1120+3840=40960,2,、,B,产品完工产品成本的计算：,分配材料费用：,材料总耗费,=28000+34000=62000,分配率,=62000,1850+150=31,完工产品材料费,=1850*31=57350,在产品材料费,=150*31=4650,计算,A,产品完工产品总成本：,=28000+,（,34000+12000+1680+5760,）,4650,=76790,或：,=57350+,（,12000+1680,）,+5760=76790,结转成本：,借：库存商品,A,产品,40960,B,产品,76790,贷：生产成本,A,产品,40960,B,产品,76790,四、销售过程的过程,（一）账户设置：,1,、“主营业务收入”账户：,损益类（收益类）。核算企业主业收入。,借：期末转入：“本年利润”账户贷方的数额。,贷：销售商品、提供劳务取得的收入。,2,、“主营业务成本”账户：,损益类（费用类）。核算主业实际成本。,借：销售商品、提供劳务发生的实际成本。,贷：期末转入：“本年利润”账户借方的数额。,四、销售过程的过程,3,、“主营业务税金及附加”账户：,核算日常经营活动应负担的税金及附加。包括：营,业税、消费税、资源税、城市维护建设税、土地增,值税、教育费附加。,借：计算的应由主营业务负担的税金及附加。,贷：期末转入：“本年利润”账户借方的数额。,主营业务利润,=,主营业务收入 主营业务成本,主营业务税金及附加,例：,1,、销售给,A,公司产品,100,件，每件售价,921,元，,计,92100,元，产品已发出，货款尚未收到，适,用的增值税率为,17%,。,借：应收账款,A,公司,107757,贷：主营业务收入,92100,应交税金,应交增值税（销项税）,15657,2,、结转上述已销产品的实际成本，每件,600,元。,