第七章-无形资产.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,山 东 科 技 大 学,经 管 学 院,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 7,无形资产及,其他长期资产,7,级会计学,中,Intermediate Accounting,7,无形资产及其他长期资产,通过本章的学习，了解无形资产的性质、类别，掌,握无形资产取得的核算方法，掌握无形资产摊销的核算,方法，理解无形资产出租的核算方法，了解无形资产减,值的会计处理，掌握无形资产处置的核算方法；理解商,誉的性质，理解商誉减值的核算方法；了解长期待摊费,用的核算方法。,学习目的与要求,7,无形资产及其他长期资产,重点,无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产,入账价值的确认）。,难点,无形资产减值的计算与确定。,教学重点与难点,1,无形资产,定义,:,是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性，可辨认的非货币性资产。,性质：,无实体性、长期性、不确定性、,可辨认性,内容：,主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,应注意的是，,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,一、无形资产的性质及分类,可辨认性标准,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、,资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从,企业或其他权利和义务中转移或者分离。,以下哪些属于无形资产？,软件公司为客户开发的软件,企业销售商品应收的款项,企业在生产中发明的专利技术,企业为扩大销售渠道购买的知名品牌半年的使用权,企业为扩大销售渠道购买的知名品牌五年的使用权,无形资产的分类,按经济内容：,专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权,按来源途径：,外来和自创无形资产,按经济寿命期限：,期限确定的和期限不确定的无形资产,二、无形资产的确认和计量,1,、无形资产的确认,符合无形资产的定义,产生的经济利益很可能流入企业,成本能够可靠地计量,2,、无形资产的计量,无形资产应当按照成本进行初始计量。,无形资产,增加的无形资产价值,结转出售无形资,产的成本,实有无形资产的价值,（一）购入,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,借：无形资产 贷：银行存款,等,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,借：无形资产,未确认融资费用,贷：长期应付款,例：东方公司,2006,年,1,月,8,日从北海公司购入一项商标权，由于东方公司资金周转紧张，协议采用分期付款方式，该商标权总计,3 000,000,元，每年末付款,1 500 000,元，两年付清。假定银行同期贷款利率为,6,，,2,年期年金现值系数为,1.8334,。,无形资产现值,1 500 0001.8334=2 750 100,未确认融资费用,3 000,000,2 750 100,249 900,第一年应确认的融资费用,2 750 100 6,165 006,第二年应确认的融资费用,249 900,165 006,84 894,确认无形资产,借：无形资产,商标权,2 750 100,未确认融资费用,249 900,贷：长期应付款,3 000,000,第一年底付款,借：长期应付款,1 500 000,贷：银行存款,1 500 000,借：财务费用,165 006,贷：未确认融资费用,165 006,第二年底付款,借：长期应付款,1 500 000,贷：银行存款,1 500 000,借：财务费用,84 894,贷：未确认融资费用,84 894,（二）接受投资的无形资产,借：无形资产 （协商价）,贷：实收资本,（三）接受捐赠的无形资产,借：无形资产 （不同情况分别确定）,贷：营业外收入,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。,研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。,开发,是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,（四）自行研发的无形资产,自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产。,7,无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益,开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,1,、企业内部研究开发项目,研究阶段,的支出，应当于发生时计入,当期损益,。,发生时，借：研发支出,费用化支出,贷：银行存款等,期末，借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,2,、企业内部研究开发项目,开发阶段,的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。,借：研发支出,资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等借：无形资产 贷：研发支出,资本化支出,研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；,开发阶段的支出满足有关条件的才能确认为无形资产,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费用,40 000,000,、人工工资,10 000,000,元，以及其他费用,30 000,000,元，总计,80 000,000,元，其中，符合资本化条件的支出为,50 000,000,元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出,资本化支出,50 000,000,费用化支出,30 000,000,贷：原材料,40 000,000,银行存款,30 000,000,应付职工薪酬,10 000,000,借：无形资产,50 000,000,管理费用,30 000,000,贷：研发支出,资本化支出,50 000,000,费用化支出,30 000,000,7,无形资产及其他长期资产,使用寿命,有限的,无形资产,摊销,使用寿命估计,估计使用寿命或构成使用寿命的产量,摊销期间,自可供使用至不再为无形资产,摊销方法,反映无形资产价值实现方式,摊销金额,成本预计残值已计提减值,账务处理,借：管理费用、其他业务成本、生产成本,贷：累计摊销,使用寿命不确定的无形资产,不摊销,复核,使用寿命有,限无形资产,至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。,使用寿命不,确定无形资产,在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。,三、无形资产的摊销,1,、无形资产应摊销金额,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。,已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,应注意无形资产下列情况下有残值：（,1,）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（,2,）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,2,、无形资产摊销的起止日期及期限,（,1,）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时。当月增加无形资产当月开始摊销，与固定资产不同。,（,2,）摊销期限：,P254,3,、无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。,无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。,应注意：摊销方法除平均年限法外，还可以有工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，改变了过去只有平均年限法的做法。,4,、无形资产摊销的会计处理,一般自用的无形资产摊销计入管理费用；,出租无形资产的摊销计入其他业务成本；,产品专用的无形资产计入生产成本。,在账务处理时专门设“累计摊销”科目，不冲减无形资产账面余额，与固定资产核算相类似。按照收益原则确定摊销的列支去向，改变了过去摊销主要计入管理费用的做法。,借：管理费用,其他业务成本,生产成本（制造费用）,贷：累计摊销,5,、无形资产的使用寿命及摊销方法的复核,企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。,企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。,例：,2006,年,1,月,1,日，,A,公司从外单位购入一项非专利技术，支付价款,5 000,万元，估计使用寿命,10,年，用于产品生产。同时购入商标权，支付价款,3 000,万元，使用寿命,15,年。款项已付。假定两项无形资产净残值均为,0,，按直线法摊销。,2007,年,12,月,31,日，判断该非专利技术在,4,年后将被淘汰，决定,4,年后不再使用。,（,1,）取得,借：无形资产,非专利技术,50 000,000,商标权,30 000,000,贷：银行存款,80 000,000,（,2,）摊销,借：制造费用,非专利技术,5 000,000,管理费用,商标权,2 000,000,贷：累计摊销,7 000,000,（,3,）,2008,年调整,借：制造费用,非专利技术,10 000,000,贷：累计摊销,10 000,000,四、无形资产出租,一般情况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。,但土地使用权除外，因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。,借：银行存款,贷：其他业务收入,借：其他业务成本,贷：银行存款等,借：营业税金及附加,贷：应交税费等,出租无形资产的价值摊销,全部计入其他业务成本：,出租后自己不再用,一部分计入其他业务成本，一部分计入管理费用：,同时使用,全部计入管理费用：,出租收入比例小,例：某企业将一项专利权的使用权转让给甲公司，合同规定每年使用费,3 000,元，本年的使用费甲公司已用支票付讫。转让业务咨询费,500,元，已用转账支票付讫。,借：银行存款,3000,贷：其他业务收入,3000,借：其他业务成本,500,贷：银行存款,500,在对土地使用权确认时应注意：,（,1,）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。,比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。,（,2,）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。,（,3,）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,例：,2007,年,1,月,1,日，,A,股份公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账,8 000,万元支付，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生工程材料支出,12 000,万元，工资费用,8 000,万元，其他相关费用,10 000,万元。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权,50,年，厂房使用年限,25,年，两者都没有净残值，均采用直线法。不考虑其他相关税费。,（,1,）支付价款 借：无形资产,土地使用权,80 000,000,贷：银行存款,80 000,000,（,2,）建造厂房 借：在建工程,300 000,000,贷：工程物资,120 000,000,应付职工薪酬,80 000,000,银行存款,100 000,000,（,3,）完工 借：固定资产,300 000,000,贷：在建工程,300 000,000,（,4,）折旧 借：制造费用,13 600 000,贷：累计摊销,1 600 000,累计折旧,12 000,000,五、无形资产的减值,可收回金额：,公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者之间较高者。,借：资产减值损失,贷：无形资产减值准备,计提减值准备后，摊销额随之调整。,减值损失一经确认，以后不得转回。,六、无形资产处置,1,、出售,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入（支出）,借：银行存款,累计摊销,无形资产减值准备,营业外支出,贷：无形资产,应交税费,营业外收入,例：某企业购买一项专利，支付,300 000,元，按规定摊销期限为,15,年，企业购买,2,年后将其所有权转让，取得转让收入,290 000,元。适用营业税率为,5,。,（,1,）购买,借：无形资产,专利权,300 000,贷：银行存款,300 000,（,2,）摊销,借：管理费用,20 000,贷：累计摊销,20 000,（,3,）转让,借：银行存款,290 000,累计摊销,40 000,贷：无形资产,专利权,300 000,应交税费,应交营业税,14 500,营业外收入,15 500,2,、无形资产报废,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。,借：营业外支出,累计摊销,无形资产减值准备,贷：无形资产,2,商誉,一、取得,商誉入账价值,=,实际买价,-,（被购买企业可辨认资产公允价值,-,负债公允价值,-,或有负债公允价值）,借：资产类科目,商誉,贷：银行存款等,负债类科目,二、期末计价：,商誉不摊销，但在年末进行减值测试。,结合与其相关的资产组或资产组组合进行,P260,含义：,P260,确认条件：,P261,开办费、固定资产大修理支出、股票发行费的处理：,P261-262,3,长期待摊费用,练习：无形资产的核算,甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：,（,1,）,2007,年,1,月，甲公司以银行存款,1200,万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为,30,年。,（,2,）,2007,年,6,月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用,800,万元。,（,3,）,2007,年,8,月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的材料费，研发人员工资、以及相关设备折旧费等分别为,1000,万元、,900,万元和,400,万元，同时以银行存款支付了其他相关费用（用银行存款支付）,100,万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。,（,4,）,2007,年,10,月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为,10,年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。,（,5,）,2008,年,4,月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于,2008,年,9,月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出,2400,万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为,5,年，预计净残值为,30,万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。,（,6,）,2010,年,5,月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。,要求：,编制甲公司,2007,年,1,月购入该项土地使用权的会计分录。,计算甲公司,2007,年,12,月,31,日该项土地使用权的账面价值。,编制甲公司,2007,年研制开发专利权的有关会计分录。,计算甲公司研制开发的专利权,2008,年末累计摊销的金额。,分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房,2009,年计提的折旧额。,编制甲公司该项专利权,2010,年予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（,1,）借：无形资产,1200,贷：银行存款,1200,（,2,）借：管理费用,40,贷：累计摊销,40,2007,年,12,月,31,日该项土地使用权的账面价值,1200,40,1160,（万元）。,（,3,）借：研发支出,费用化支出,800,贷：银行存款,800,借：管理费用,800,贷：研发支出,费用化支出,800,借：研发支出,资本化支出,2400,贷：原材料,1000,银行存款,100,应付职工薪酬,900,累计折旧,400,借：无形资产,2400,贷：研发支出,资本化支出,2400,（,4,）,2008,年累计摊销的金额,2400120,（,3,12,）,300,万元。,（,5,）,2009,年厂房计提的折旧额（,2400,30,）,5/159/12,（,2400,30,）,4/153/12,592.5,158,750.5,（万元）,（,6,）借：营业外支出,1780,累计摊销,620,贷：无形资产,专利权,2400,7,无形资产及其他长期资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,6,号,无形资产,企业会计准则第,22,号,企业合并,国际会计准则,IAS38,无形资产,IFRS3,企业合并,