第5章 关税会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,关税会计,第,5,章,学习目的与要求,1.,掌握关税税的确认、计量、记录与申报；,2.,理解关税的会计处理有何特点；,3.,了解关税的特点和意义。,本章目录,第,1,节 关税概述,第,2,节 关税的确认计量与申报,第,3,节 关税的会计处理,第,1,节 关税概述,一、,关税的概念与特点,（一）关税的概念,关税（,customs duties,）是海关代表国家，根据有关税法、税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。,一、,关税的概念与特点,（二）关税的作用,关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。,一、,关税的概念与特点,（三）关税的种类,1.,按货物、物品的流向分类,（,1,）进口关税（,Import Duty,）,（,2,）出口关税（,Export Duty,）,一、,关税的概念与特点,（三）关税的种类,2.,按征收目的分类,（,1,）财政关税（收入关税）,（,2,）保护关税,一、,关税的概念与特点,（三）关税的种类,3.,按征税标准分类,（,1,）从量税,（,2,）从价税,（,3,）复合税,（,4,）滑准税,一、,关税的概念与特点,（三）关税的种类,4.,按约束程度分类,（,1,）自主关税,（,2,）非自主关税,（,3,）协定关税,一、,关税的概念与特点,（三）关税的种类,5,按差别待遇分类,（,1,）普通关税,（,2,）优惠关税,（,3,）特惠关税,（,4,）差别关税,（,5,）特别关税,一、,关税的概念与特点,（,四,）关税的,特点,1.,纳税上的统一性和一次性,2.,征收上的过“关”性,3.,税率上的复式性,4.,征管上的权威性,5.,对进出口贸易的调节性,二、关税的纳税人与纳税范围,（一）纳税人,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。,二、关税的纳税人与纳税范围,（二）纳税范围,关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。,三、关税税则、税目和税率,（一）关税税则、税目,关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。,三、关税税则、税目和税率,（二）关税税率,1.,进口商品税率（税率表见教材）,（,1,）最惠国税率。,（,2,）协定税率。,（,3,）特惠税率。,（,4,）普通税率。,（,5,）暂定税率。,（,6,）配额税率。,（,7,）,ITA,税率（税率为零）。,（,8,）附加关税，亦称为特别关税（报复性关税、反,倾销税、反补贴税、保障措施关税）。,三、关税税则、税目和税率,（二）关税税率,2.,出口商品税率（税率表见教材）,我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征收出口关税只限于少数商品。,三、关税税则、税目和税率,（二）关税税率,3.,暂定商品税率,暂定税率是为了适应国家的商品进出口政策，在关税税则规定的进出口关税税率的基础上，国家临时颁布实施的关税税率。,四、关税的优惠政策,（一）法定免缴关税的货物,（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物,（三）特定减免关税的货物,第二节 关税的确认计量与申报,一、关税完税价格的确认,关税完税价格是指海关凭以从价计征关税的价格，也可理解为应税价格。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,1,完税价格与成交价格。,关税条例,第十八条规定：“进口货物的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。”,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,1,完税价格与成交价格。,进口货物的成交价格应当符合下列条件：,（,1,）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；,（,2,）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；,（,3,）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照本条例第十九条、第二十条的规定进行调整；,（,4,）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,2,计入完税价格的费用。,进口货物的下列费用应当计入完税价格：,（,1,）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；,（,2,）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；,（,3,）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；,（,4,）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；,（,5,）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；,（,6,）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,3,不能计入完税价格的费用。,根据,关税条例,第二十条规定，在货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不得计入该货物的完税价格：,（,1,）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；,（,2,）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；,（,3,）进口关税及国内税收。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,4,估定的完税价格。,根据,关税条例,第二十一条规定，进口货物的成交价格不符合第十八条第三款规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：（具体分为五种情况，见教材）,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,5,以租赁方式进口的货物，按海关审查确定的该货物租金作为完税价格。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,6,运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,7,运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。,一、关税完税价格的确认,(,一,),进口货物关税完税价格的确认,8,减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：,完税价格,海关审定的该货物原进口时的价格（,1,申请补税时实际已使用的时间（月）,/,监管年限,/12,）,一、关税完税价格的确认,(,二,),出口货物关税完税价格的确认,出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额,一、关税完税价格的确认,(,二,),出口货物关税完税价格的确认,出口货物的成交价格不能确定的，依次以下列价格估定该货物的完税价格：,1,与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；,2,与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；,3,按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费；,4,以合理方法估定的价格。,一、关税完税价格的确认,（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,1,海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸；,2,陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸，如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。,3,空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸，如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。,（四）有关术语的界定,未,1,“境内”,2,“实付或应付价格”,3,“购货佣金”,4,“经纪费”,5,“特许权使用费”,6,“相同货物”,7,“类似货物”,8,“大约同时”,9,“公认的会计原则”,10,“利润和一般费用”,11,，“一般费用”,12,“加工增值额”,13,“原材料价值和进行装配或其他加工的费用”,（五）其他,见教材,二、关税的计算公式,应纳关税税额关税完税价格关税税率,（一）从价税计算公式,从价税（,Ad Valorem Duty,）是以进出口货物的价格作为计税标准计缴的关税。,具有税负公平、明确，易于实施、计征简便等优点。,应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税价格适用税率,（二）从量税计算公式,从量税（,Specific Duty,）是以货物的计量单位（数量、重量、面积、容量、长度等）作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。,其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理、难以普遍采用。,应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额,（三）复合税计算公式,复合税（,Mixed or Compound Duty,）亦称混合税。它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法。,一般以从量税为主，再加征从价税。实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍采用。,应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率,（四）滑准税（,Sliding Duty,）计算公式,滑准税亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。,P,t,Ri =INT,(,-1)1 000+0.5,/1 000,(R,i,40,),EP,i,关税,=,R,i,P,i,E,Ri,：暂定关税税率，当,Ri,按上式计算值高于,40,时，取值,40,E,：美元汇率,P,i,：关税完税价格,(,美元,),P,t,：常数，为,11283,INT,：取整函数，即小数点后面的数一律舍去。,（五）选择税与季节性关税计算公式,选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。,季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。,（六）报复性关税的计算公式,关税关税完税价格进口关税税率,报复性关税关税完税价格报复性关税税率,进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口环节消费税税率,进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税报复性关税）（,1,进口环节消费税税率）,进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口环节增值税税率,进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报复性关税进口环节消费税,（七）反倾销关税计算公式,反倾销税税额,=,完税价格反倾销税税率,进口环节增值税税额,=,（完税价格,+,关税税额,+,反倾销税税额）进口环节增值税税率,三、进出口货物从价计征关税的计算,（一）进口货物关税的计算,CIF,价格（,（,cost insurance and freight，,译成,成本,、,保险费,加,运费,，又译,“,装运港交货运费保险费在内,”,）。以我国口岸,CIF,价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：,（例题见教材）,完税价格在我国口岸成交的价格（,CIF,）,进口关税完税价格进口关税税率,（一）进口货物关税的计算,2.FOB,价格,。（,FOB(Free on Board，,译为船上交货,）,完税价格,=,国外口岸价格成交（,FOB,）,+,运费及相关费用,+,保险费,完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：,完税价格（,FOB,价格,+,运杂费）（,1-,保险费率）,（一）进口货物关税的计算,3.CFR,价格（,原称,CF，,以货价加运费价格,）,以成本加运费价格（即含运费价格）成交的,应当另加保险费作为完税价格。,完税价格,CFR,价格（,1-,保险费率）,（一）进口货物关税的计算,4.,国内正常批发价格（,例题见教材,）,若海关不能正确确定进口货物在采购地的正常批发价格，应以申报进口时国内输入地点的同类货物的正常批发价格，减去进口关税和进口环节的其他税以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润作为完税价格。其计算公式如下：,（,1,）不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：,完税价格,国内市场批发价格,/,（,1+,进口关税税率,+20%,）,（,2,）应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下,完税,国内市场批发价格,价格,进口关,1,进口关税税率,1,消费税税率,20%,税税率,1,消费税税率,（二）出口货物关税的计算,1.FOB,价格,（例题见教材）,出口货物关税完税价格的计算公式如下：,完税价格,FOB,价格（,1+,出口关税税率）,出口关税税额完税价格出口关税税率,（二）出口货物关税的计算,2.CIF,价格。出口货物以国外口岸,CIF,价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。,（例题见教材）,完税价格（,CIF,价格保险费运费）（,1,出口关税税率）,（二）出口货物关税的计算,3.CFR,价格。,（例题见教材）,以境外口岸,CFR,价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：,完税价格（,CFR,价运费）（,1,出口关税税率）,（二）出口货物关税的计算,4.CIFC,价格（,CIF,价格加佣金）,（例题见教材）,当成交价格为,CIFC,境外口岸时，有两种情况：,佣金,C,给定金额，则出口货物完税价格的公式为：,完税价格（,CIFC,价保险费运费佣金）（,1,出口关税税率）,佣金,C,为百分比，则出口货物完税价格的公式为：,完税价格,CIFC,价（,1,C,）保险费运费（,1,出口关税税率）,四、关税的缴纳及退补,（一）关税的缴纳方法,1.,关境地征收,2.,主管地纳税,四、关税的缴纳及退补,（二）关税的缴纳期,进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起,15,日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。（,海关专用缴款书,见教材）,四、关税的缴纳及退补,（三）关税的退税,有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理：,1.,因海关误征，多纳税款的；,2.,海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的；,3.,已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。,四、关税的缴纳及退补,（四）关税的补缴,进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在三年内可以追征，因特殊情况，追征期可延至十年。骗取退税款的，无限期追征。,第三节,关税的会计处理,一、自营进口业务关税的会计处理,企业自营进口商品应以,CIF,价格作为完税价格计缴关税，借记,“,材料采购,”,等账户，贷记,“,应交税费应交进口关税,”,账户；实际缴纳时，借记,“,应交税费应交进口关税,”,账户，贷记,“,银行存款,”,账户。企业也可不通过,“,应交税费应交进口关税,”,账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记,“,材料采购,”,等账户，贷记,“,银行存款,”,账户。企业若以,FOB,价格或,CFR,价格成交的，应将这些成交价格下的运费、保险费计入进口商品成本，即将成本调整到以,CIF,价格为标准。,（例题见教材）,二、自营出口业务关税的会计处理,企业自营出口商品应以,FOB,价格作为完税价格计缴关税，借记,“,营业税金及附加,”,，贷记,“,应交税费应交出口关税,”,账户；实际缴纳时，借记,“,应交税费应交出口关税,”,账户，贷记,“,银行存款,”,账户。企业也可不通过,“,应交税费应交出口关税,”,账户核算，待实际缴纳关税时，直接借记,“,营业税金及附加,”,账户，贷记,“,银行存款,”,账户。如果成交价格是,CIF,或,CFR,价格，则应先按,CIF,或,CFR,价格入账，在实际支付海外运费、保险费时，再以红字冲减销售收入，将收入调整到以,FOB,价格为标准。,（例题见教材）,三、代理进出口业务关税的会计处理,代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以成交额（价格）的一定比例收取劳务费作为其收入。因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。,代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置,“,应交税费,”,账户来反映的，其对应账户是,“,应付账款,”,、,“,应收账款,”,、,“,银行存款,”,等。,（例题见教材）,复习思考题,见教材,