第六章关税.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,关税,征税对象与纳税义务人,征税对象：准许进出境得货物和物品,纳税人：进口货物的,收货人,、出口货物的,发货人,、进出境货物的,所有人,进出口税则,关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税表。,税则以税率表为主体：商品分类目录、税率,税则归类的步骤,P167,税率及运用,1,、进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定时期可以实行暂定税率,2,、税率计征办法：基本都是从价税,（,1,）复合税,（,2,）滑准关税,3,、暂定税率于关税配额税率,税率及运用,4,、出口关税税率：仅,20,种商品出口征税，税率,20,40,，在一定时期内可以实行暂定税率,5,、特别关税：报复性关税、反倾销关税、反补贴关税、保障性关税。,对关税税率理解注意问题,1,、进口税率的选择使用是根据货物的不同,原产地,而确定的,2,、使用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家的或地区的名单，由国务院税则委员会决定。,3,、进口商品征税方法大多为从价定率，部分从量定额、复合税率或滑准税率。出口商品都是从价定率,4,、特别关税的税率根据具体情况而定,5,、原产地不明的货物实行普通税率,6,、纳税人面对多个税率时税率的选择规则,情况,面对多个税率,适用税率,纳税人进口货物,最惠国税率与暂定税率,暂定税率,协定税率、特惠税率与暂定税率,从低适用税率,普通税率与暂定税率,普通税率,纳税人出口货物,出口税率与暂定税率,暂定税率,税率的具体应用,1,、进出口货物，应安纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税,2,、进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具进境之日实施的税率征税,3,、进口货物补税和退税，应安该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特殊情况,p170,具体情况,适用税率,减免货物转让或改变成不免税用途的,海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率,加工贸易进口的保税料件转为内销的,经批准的申报转内销之日的税率；未经批准的查获之日的税率,暂时进口转为正式进口的,申报正式进口之日实施的税率,分期支付租金的租赁进口货物分期付税时,海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率,溢卸、误卸货物时候需要补税的,其运输工具申报进境之日实施的税率,进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率,税则规类改变价格审定、其他工作差错的,原征税日实施的税率,缓税进口以后缴税的,原进口之日实施的税率,走私补税,查获之日的税率,原产地规定,标准：,全部原产地生产标准,、,实质性加工标准,全部原产地标准,：是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。,P171,实质性加工标准,是确定两个以上国家参与生产的产品原产国标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国,实质性加工是指：加工后税则,4,位规类发生改变；加工增值占新产品总值超过,30,以上的,其他：,P171,一般进口货物的完税价格,完税价格：是指货物的计税价格。,进口货物应该以,成交价格,为基础的完税价格。,构成：货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。,对进口成交价格而言，交易应是确实的；价格应是能确定的，完整的、不扭曲的。,完税价格的构成图表,货价,出口税和,离岸前相,关费用,运输费、保险费,离岸后到岸前相关,费用,出口国,途中,离岸价格,FOB,到岸价格,CIF,进口货物的,完税价格,进口国,进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应有买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用,例：某进出口公司从美国进口一批化工原料共,500,吨，货物以境外口岸离岸价成交，单价折合人民币为,20000,元，买方承担包装费每吨,500,元，另向卖方支付佣金每吨,1000,元，另向自己的采购代理人支付佣金,5000,元。已知该货物抵运中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨,2000,元，进口后另发生运费和装卸费,300,元，关税税率,10,，计算该批化工原料应纳的关税,（,20000+500+1000+2000,）,50010,117.5,万元,进口货物的海关估价方法,对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：,1,、相同或类似货物成交价格方法,2,、倒扣价格方法：境内销售的价格为基础估定完税价格,境内价格同时具备的条件：,（,1,）在被估货物进口时或大约同时销售,（,2,）按照进口时的状态销售,（,3,）在境内第一环节销售,（,4,）合计的货物销售总量最大,（,5,）向境内无特殊关系的销售,扣除项目：,P174,3,、计算价格方法,4,、其他合理的方法,使用其他合理方法时，应当根据,完税价格办法,规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格，但不得使用以下价格,A,、境内生产的货物在境内的销售价格,B,、可供选择的价格中较高的价格,C,、货物在出口地市场的销售价格,D,、以计算价格方法规定以外的有关各项之外的价值或费用计算的价格,E,、出口到第三国或地区的货物的价格,F,、最低限价或武断虚构的价格,特殊进口货物的估价方法,特殊进口货物的完税价格涉及,加工贸易进口,料件及其制品、,保税区,及,出口加工区,货物、运往,境外修理加工,的货物、,留购,的进口货样、,租赁,方式进口的货物、,暂时进境,的货物、予以补税的进口货物、其他特殊方式进口的货物，有特别的规定,。,P175,出口货物的完税价格,以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金,完税价格（离岸价格单独列明的支付给境外的佣金,)(1+,出口税率）,出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定,1,、同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格,2,、同时或大约同时向同一国家或地区的类似货物的成交价格,3,、根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关的费用和保险费计算所得的价格,4,、按照合理方法估定价格,完税价格中运输费用及相关费用、保险费的计算,1,、一般进口,海关进口的算至卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的的口岸,2,、其他方式进口,邮运进口的按邮费视同；境外口岸价格成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的,1,计算；自驾进口的运输工具不另计入运费,3,、出口货物不包括离境口岸至境外口岸之间运宝费,关税应纳税额的计算,1,、从价计税应纳税额,关税税额进（出）口应税货物的数量,单位完税价格,适用税率,2,、从量计税应纳税额,关税税额应税进口货物数量,单位货物税额,3,、复合计税应纳税额,关税税额应税进口货物数量,单位货物税额进口应税货物的数量,单位完税价格,适用税率,4,、滑准税应纳税额,关税税额应税进口货物数量,单位货物税额,滑准税率,关税的减免,共三种：法定减免、特定减免、临时减免,1,、法定减免：依照关税基本法规的规定、对列举的课税对象给予的减免,a,、关税税额在人民币,50,元以下的一票货物,b,、无商业价值的广告品和货样,c,、外国政府、国际组织无偿赠送的物资,d,、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,E,、其他,p179,2,、特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免,教科用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口货物；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免政策,3,、临时减免视在以上两项减免以外，由国务院运用一案一批原则，针对某哥纳税人，某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。,行李和邮递物品进口税,非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称“行邮税”,税率：,50,:,烟 酒,20,：纺织品及其制成品、摄像机录象机一体机、数码相机以及其他电器用具，照相机、自行车、手表、钟表、化妆品,10,：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，金银及其制品，食品，饮料和其他商品,计税方法：从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定。,行邮税的纳税人应在海关放行该物品前交清税款,