第十二章 所有者权益.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十二章,所有者权益,12,所有者权益,OWNERS EQUITY,Chapter,10,会计学,Intermediate Accounting,第十二章 所有者权益,提纲,概述,第一节 实收资本,第二节 资本公积,第三节 盈余公积,第四节未分配利润,掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义,掌握投入资本和资本公积的会计处理方法,掌握留存收益的会计处理方法,学习目的与要求,所有者权益概述,一、概念,所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。,经济实质,所有者权益,要求权,剩余资产,构成内容,实收资本/股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,区别,风险,性质,偿还期限,享受的权利,一、概念,债权人,投资人,到期收回本金和利息,约定的时间,要求偿还,经营或其他事项中发生的债务,企业,投入的资本及其运用所产生的盈余/亏损,破产或清算并有剩余财产,经营决策权和盈利分配权.,二、所有者的权利,1、表决权,2、盈利分配权,3、清算剩余资产要求权,三、所有者权益的表现形式,（一）个人业主制 （二）合伙制,出资者,享有所有权,无限清偿责任,债务,全部财产及经营收益,合伙人,债务,承担的责任和损益分配方式,无限连带,清偿责任,共同经营合同,三、所有者权益的表现形式,（三）公司制,1、有限责任公司 2、股份有限公司,股东(两人以上),公司,债务,承担有限责任(认缴的出资额),股东(2,50),公司,债务,承担有限责任(所持股份),国有独资的有限责任公司,国家授权投资的机构或者国家授权的部门,全部资产,四、所有者权益的分类,实收资本,投入资本,资本公积,盈余公积,留存收益,未分配利润,投资人按照企业章程、协议的约定，实际投入企业的资本,（依法不得任意减少）,发行股票时的溢价收入,接受捐赠资产价值,外币资本折算差额.,（可能减少）,扩大生产规模,弥补亏损,修建职工集体福利设施,尚未分配,净利润,第一节,实收资本,第一节 实收资本,相关法规,（了解）,通俗地，企业进行经营，必须要有一定的“本钱”。,民法通则,：设立企业法人必须要有必要的财产。,企业法人登记管理条例,：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。,公司法,：将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件。,一、概述,（一）实收资本与注册资本,实收资本,：投资人作为资本投入到企业中的各种资产价值。,国家规定,生产经营和服务规模,法定资本最低限额,企业章程、协议的约定,注册资本,原登记机关,持资金使用证明或者验资证明申请变更,增减超过20%,相一致,达到,相适应,符合,资金数额,股东出资,投资人实际投入的资本,实收资本,申请开业,公司成立,不按规定如期缴付出资额,不如期缴足出资额,注册资本,：企业在工商行政管理部门登记注册的资本。,关系,：法定资本制，即两者应一致。,种类,：,（按投资主体分,）,1、国家资本金,2、法人资本金,3、个人资本金,4、外商资本金,范围：,投资者投入的资金 是否全部列为实收资本？,一、概述,（二）资本保全制度,1、资本确定,2、资本保持,3、资本不变,（三）实收资本的计价,P312,三种资本制度,实收资本制,公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。,折衷资本制,先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严,格的限制。,授权资本制,只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程,规定委托董事会在公司成立后继续筹集。,二、实收资本的核算、,（一）帐户,1、,有限责任公司,实收资本,股份有限公司,股本,内容：投资人应享产权,结构：,抽走资本,收到资本,余额,注：根据股东（投资主体）分设明细账,（二）实收资本增减变动应具备的条件,条件,1、符合增资条件，并经有关部门批准增资,2、企业按法定程序报经批准减少注册资本,（三）实收资本增加的核算,1、增加的途径,接受投资,一般途径 资本公积转入,盈余公积转入,股份公司还可发放股票股利实现增资,2、帐务处理,（1）一般企业 的实收资本,投资者,额外投入,借：银行存款等,贷：实收资本（股本）,资本公积,资本公积转增,借：资本公积,贷：实收资本（或股本）,盈余公积转增,借：盈余公积,贷：实收资本（或股本）,例1,：某企业原来由三个投资者出资组成，每个投资者各出资,500000,元，共计实收资本,1500000,元。经营一年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到,2000000,元，该投资者缴入,700000,元拥有该企业,25%,的股份。该企业增资时的会计处理如下,借：银行存款,700000,贷：实收资本,500000,资本公积,资本溢价,200000,例2、资本公积转增资本,借：资本公积,贷：实收资本（股本）,例3、盈余公积转增资本,借：盈余公积,贷：实收资本（股本）,（,三）实收资本减少的核算,资本过剩,减少原因,企业发生重大亏损,1,、一般企业按法定程序减少注册资本,借：实收资本,贷：银行存款等,第二节,资本公积,第二节 资本公积,一、资本公积概述,（一）资本公积的性质,含义,资本公积通常是指投资者或者其他人投入、所有权归属于投资者共享，但不构成实收资本的那部分资本或资产。,性质：,不是由企业实现的利润转化而来的，本质上属于投入资本的范畴。,（,二）与其他所有者权益的区别,1,、与实收资本的区别,实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本相一致，因此，实收资本在来源和金额上，有比较严格的限制；,资本公积有特定来源，主要是资本（或股本）溢价、接受捐赠形成的，由所有投资者共同享有。,2,、与盈余公积的区别,资本公积不是从收益转化而来的，本质上属于投入资本的范畴，与净利润无关；,盈余公积是从企业实现的净利润中转化而来的，属于留存收益的组成部分。,3,、与净利润的区别,会计上要划分资本与收益的界线，收益（净利润）是企业经营活动产生的结果，可以分配给股东。,从本质上讲，资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本的属性，与企业的净利润无关，不能作为净利润的一部分,我国,公司法,规定，资本公积主要用来转增资本（或股本）。,（三）资本公积的来源,1、资本（或股本）溢价,2、接受捐赠非现金资产准备,3、股权投资准备,4、拨款转入,5、外币资本折算差额,6、关联交易差价,7、其他资本公积,二、账户,资本公积,归类,内容：7项即明细账,结构,减少,增加,余额,三、账务处理,（一）资本（股本）溢价,1,、概念,2,、形成原因,（,1,）风险不同,（,2,）贡献不同,（,3,）留存收益归属不同,（4,）货币时间价值不同,3,、资本溢价的处理,4,、股票溢价的处理,（二）接受捐赠非现金资产准备,（三）股权投资准备,（四）拨款转入,（五）外币资本折算差额,（六）关联交易差价,（七）其他资本公积,第三盈余公积,第三节 盈余公积,一、,留存收益的性质及内容,含义：留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累资金。,分类 法定盈余公积,公积金,盈余公积 任意盈余公积,留存收益 法定公益金,未分配利润,（一）盈余公积,1、含义,性质,:,盈余公积是从净利润中提取的各种积累资金，是有指定用途的留存收益。,目的:,是为了约束企业利润的过量分配，为企业生产经营和今后的发展提供后备资金，从而壮大企业的实力。,2、分类,法定盈余公积 按税后利润的10%的比例提取.,法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。,任意公积金 主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。,3、用途,弥补亏损,以盈余公积补亏时，由董事会提议，经股东大会批准。,转增资本,须经股东大会批准，并按股东原有的持股比例结转；且转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的,25%,。,发放现金股利,特殊情况下，当企业累积的盈余公积较多，而未分配利润较少时，为维护企业形象，给投资者以合理的回报，可分派现金股利或利润。,（二）未分配利润,企业留待以后年度进行分配的结存利润,二、留存收益的核算,（一）盈余公积的核算,1、帐户 盈余公积,2、帐务处理,（二）未分配利润的核算,（二）利润分配的顺序,1,、提取法定公积金,按净利润的,10%,提取,2,、提取法定公益金,按净利润的,5%10%,提取,3,、应付优先股股利,4,、提取任意公积金,5,、应付普通股股利,（三）亏损企业亏损的弥补,1,、亏损的种类,经营性亏损,按性质分,政策性亏损,以前年度亏损,按时间分,本年度亏损,2,、经营性亏损的弥补,（,1,）以前年度亏损,用本年度税前或税后利润弥补；不足弥补的，用公积金弥补。,（,2,）本年度亏损,用以后年度利润弥补,二、设置帐户,利润分配,提取盈公积,向投资者分配利润,1,）提盈余公积 年末结转至“利润分,2,）向投资者分配利润 配,未分配利润”帐,户,利润分配,未分配利润,已分配的利润 已实现的利润,余额：未弥补亏损 余额：未分配的利润,（一）总账,归类：所有者权益,内容：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额,明细账：两类,12,个,（二）利润分配,（分配情况）,归类：权益备抵账（调整“本年利润”）,内容：核算企业年度内实现利润的分配和发生亏损的弥补。,利润分配,（分配情况）,1,、分配的利润,2,、年终，转出弥补的利润,1,、弥补的亏损,2,、年终，转出分配的利润,月末，有余额,月末，有余额,年终，无余额,明细账：,11,个,（一）其他转入；,（二）提取法定盈余公积；,（三）提取法定公益金；,（四）提取储备基金；,（五）提取企业发展基金；,（六）提取职工奖励及福利基金；,（七）利润归还投资；,（八）应付优先股股利；,（九）提取任意盈余公积；,（十）应付普通股股利；,（十一）转作资本（或股本）的普通股股利。,三、帐务处理,1,、提取盈余公积,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取法定公益金,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,法定公益金,任意盈余公积,2,、用盈余公积补亏,借：盈余公积,贷：利润分配,其他转入,3,、用盈余公积转增资本,借：盈余公积,贷：实收资本（或股本）,4,、用盈余公积分配现金股利或利润,借：盈余公积,贷：应付股利,5,、按规定以法定公益金用于集体福利设施的,借：盈余公积,法定公益金,贷：盈余公积,任意盈余公积,对集体福利设施进行处置时，再按原支出数作相反分录。,说明：外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，以及中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设置明细科目核算。,四、未分配利润,（一）含义,是企业留待以后年度进行分配的结存利润，企业对于未分配利润的使用具有较大的自主权。,数量,=,期初未分配利润,+,本期净利润,提取的盈余公积分配的利润,性质,两层含义：,一是留待以后年度处理的利润；,二是未指定特定用途的利润。,（二）设置帐户,利润分配,提取盈公积,向投资者分配利润,1,）提盈余公积 年末结转至“利润分,2,）向投资者分配利润 配,未分配利润”帐,户,利润分配,未分配利润,已分配的利润 已实现的利润,余额：未弥补亏损 余额：未分配的利润,（三）帐务处理,1,、年末结转本年利润,若为盈利,借：本年利润,贷：利润分配,未分配利润,若为亏损，作相反分录,2,、结转利润分配项目,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取盈余公积,应付利润,（或应付股利）,五、弥补亏损的核算,1,、企业当年发生亏损时，期末转账,借：利润分配,未分配利润,贷：本年利润,2,、以当年实现的净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的帐务处理。,例,六、以前年度损益调整,（一）含义,企业年度会计报表报出后，如果由于以前年度记帐差错等原因导致多计或少计利润，但以前年度的帐目已经结清,不能再调整以前年度的利润的,会计核算时,按照,企业会计制度,规定：不再调整以前年度的帐目。,（二）账户,：以前年度损益调整,归类：损益类,内容：归集本年度发生的需要调整以前年度损益的事项，以及相关所得税的调整,包括：,1,、日后事项,2,、以前年度重大差错,不包括：会计政策变更的追溯调整法,以前年度损益调整,调减利润,转出调增净利润,调增利润,转出调减净利润,无余额,例5,说明,不再调整以前年度会计报表，仅调整本年度会计报表相关项目的年初数，但在对外提供比较会计报表时，应当调整会计报表相关项目的数字。,