第二章 复式记账法.pdf

第二章复式记账法本章要点：通过本章的学习，应了解会计等式的内 涵和应用；熟悉企业常用的会计科目和 会计账户的结构、会计分录的格式、复 式记账原理及其借贷记账法的基本内容;掌握总账、明细账的登记规则和要求，初步运用借贷记账法，编制会计分录的;初步了解设置账户、记账、算账、账户的试算平衡等基本的会计实务工作。第一节会计等式一、会计等式的基本概念；会计等式，又称会计平衡公式、会计方程式 或会计恒等式。它是将数学等式原理运用到 会计学科，从会计学的角度，来反映会计主 体的经济业务内容和进行有关会计计量时体 现的经济等量关系，揭示会计主体内各种会 计要素之间的内在联系。只要企业的生产经济活动没有停止，那么企 业的资本也就会处在不停的运动之中，资本 邸运动，同其他事物的运动一样采取两种形 态相对静止状态和显著变动状态。（一）静态会计等式企业的“资产”，最初来源于其投资者创立 企业时投入的资产（包括资本金）。“权益”是企业资产的源泉和经营的动力（动力来自于经营的动机盈利），没有 无权益的资产，权益是通过资产的外在形式 表现出来的，并通过资产去实现其要求盈利 的目标。一个时点，资产和权益之间永远保持蜀上的平衡关系，它们之间的内在联系 生了最初简单的会计等式，即：资产二权益非企业的所有者们，如银行、或经营往来的 其他企业，愿意以一定的条件，将其资产（资金）借给（或让渡给）其信赖的企业使 用，便产生了企业的负债。负债不同于所有者权益，它须在约定的某一 时间要偿还并有可能要支付代价的（如借款 利息、经营合作等）。接受了借款人资产（资金）的企业，也即有负债的企业，其资 产也就在所有者原投资数的基础上，多出了 负债部分的数额。所以，“资产=权益”的会计等式，也就演变为：加产=负债+所有者权益上述会计等式是一个基本的会计等式，它 可变化为：资产-负债=所有者权益每一个会计主体内的资产、负债和所有者 权益各会计要素之间，通过上述会计等式,有机地结合在一起，并永远地在数量上保 持平衡、相等的数学关系。它们是从某一 时点上反映会计主体的资产、负债和所有 者权益的静态分布状况，也即会计主体的 财务状况，亦称之为静态会计等式，这是 一个基本的会计等式。该会计等式构成了 整个会计核算工作的基础。（二）动态会计等式企业在生产经营过程中，要消耗一定的资源,如耗用原材料等引起资产的减少，提供劳务 要支付薪酬引起货币资金（资产）的减少或 应付职工薪酬（负债）的增加；同时，销售 产品会产生收入引起所有者权益的增加，或 应收账款（债权性资产）的增加。期末，企业须将其本期的费用与本期的收入 进行配比，才能计量出本期的利润（包括直 接计入当期利润的利得和损失），即：从动 态上反映本会计期间内企业的经营成果：收入-费用=利润上式中的“费用”，是指为获取收入而发生 的耗费，包括成本及其有关费用。上述公式 亦称为动态会计等式，它从动态关系上体现 企业在一个会计期间经营活动的结果，反映 出收入、费用、利润三个会计要素之间的关 系及其配比的结果。2、资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润之间的数量关系；上述静态关系的会计等式，反映出企业的资产、负债和所有者权益三大会计要素之间的关系；动态关系的会计等式，反映出企业的收入、费 用和利润三大会计要素之间的关系。企业期末（月终）在未结账之前，企业全部 会计要素之间关系，可用下列会计等式概括:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）上式中（收入-费用）即是利润。对上述 会计等式进行移项，则变为：资产+费用=负债+所有者权益+收入 上述会计等式，反映了企业财务状况和经营 成果之间的联系，全面、综合地反映了企业 在经营活动中各会计要素之间的内在规律及 其关系，它是企业动态活动与静态状况结合 的结果。二、经济业务对会计等式的影响（一）经济业务及类型1 1 1 1 1经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经 营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会 计要素发生增减变化的事项。企业在生产经营 过程中发生的经济业务可分为两大类：一类为 外部经济业务，即因企业发生对外经济往来所 产生的经济业务，如投资者投入资本、向银行 借款、对外销售等；另一类为内部经济业务，即发生于企业内部的经济事项，如生产过程中 领用材料、支付工人工资等。尽管企业经济业 务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下 四种类型：1.引起等式两边会计要素同时增加的经 济业务。；I2.引起等式两边会计要素同时减少的经 济业务。；;3.引起等式左边会计要素发生增减的经济业务。；I I I I I4.引起等式右边会计要素发生增减的经 济业务。（二）资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响上述四种类型对会计等式的影响可以概括为以下九种情况，如表下2 3所示：仍以凯达公司为例。2004年1月31日，资产、负债、所有者权益的数量关系如下：；1tl资产=负债+所有者权益 1 800 000=300 000+1 500 000表2 3资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响经济业务资产二负债+所有者权益1 1增加增加2.增加 增加 3 减少减少4 减少减少5增加、减少6 增加、减少7,增加、减少8 减少增加|9 1增加1 1减少例21凯达公司从供应单位购买原材料8 000元，货款尚未支付。；这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的原 材料增加了8 000元，另一方面，使负债方的应付账 款增加了8 000元，会计等式两边同时增加，双方总 额仍然保持平衡。；!；资产=负债+所有者权益；+8 000=+8 000+01 808 000=308 000+1 500 000例22凯达公司收到国家追加投入的资本100000元，当即存入银行。这笔经济业务发生后，一 方面使企业的资产方的银行存款增加了 100 000元，另一方面，使所有者权益方的实收资本增加了 100000元，会计等式两边同时增加，双方总额仍然保持 平衡。1|!；资产=负债+所有者权益；j+100 000=0+100 0001 908 000=308 000+1 600 000例23凯达公司以银行存款8 000元偿还前欠供 应单位货款；这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的 银行存款减少了8 000元，另一方面，使负债方的 应付账款也减少了8 000元，会计等式两边同时减 少，双方总额仍然保持平衡。；:!：资产=负债+所有者权益；-8 000=-8 000+01 900 000=300 000+1 600 000例24凯达公司经批准减少资本10 000元，以银行存款退还投资者。这笔经济业务发生后，一方面使企业的资产方的银行存款减少了 10 000元，另一方面，使所有者权 益方的实收资本减少了 10 000元，会计等式两边同 时减少，双方总额仍然保持平衡。11111 1资产=负债+所有者权益 I I I-10 000=0-10 0001 800 000=300 000+1 500 000例25凯达公司收到客户前欠货款3 000元，存 入银行。这笔经济业务发生后，一方面使企业的资 产方的银行存款增加了3 000元，另一方面，使资产 方的应收账款减少了3 000元，会计等式左边有增有 减，增减金额相等，右边不受任何影响，双方总额 仍然保持平衡。!；资产=负债+所有者权益+3 000-3 000=0+01 800 000=300 000+1 500 000例26凯达公司向银行申请取得短期借款5 000 元，直接偿还前欠供应单位的货款。这笔经济业务 发生后，一方面使企业的负债方的短期借款增加了 5 000元，另一方面，使负债方的应付账款减少了5 000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。j；资产=负债+所有者权益:；0=[phone]+01 800 000=300 000+1 500 000例27凯达公司经批准将其盈余公积10 000转增 资本。ii ii这笔经济业务发生后，一方面使企业的所有者权益 方的盈余公积减少了10 000元，另一方面，使所有 者权益方的实收资本增加了 10 000元，会计等式右 边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。I I I;资产=负债+所有者权益;0=0+10 000-10 0001 800 000=300 000+1 500 000例28某企业将凯达公司所欠货款10 000元转作 对本企业的投入资本。这笔经济业务发生后，一方面使企业的负债方的应 付账款减少了 10 000元，另一方面，使所有者权益 的实收资本增加了 10 000元，会计等式右边有增有 减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额 仍然保持平衡。；;；资产=负债+所有者权益；0=-10 000+10 0001 800 000=290 000+1 510 000例29凯达公司经研究，决定进行利润分配，应 付给投资者利润20 000元，予以转账。这笔经济业务发生后，一方面使企业的负债方的应 付股利增加了20 000元，另一方面，使所有者权益方 的本年利润减少了20 000元，会计等式右边有增有减,增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然 保持平衡。，资产=负债+所有者权益：0=[phone] 000=310 000+1 490 000仅从以上举例可以看出，虽然企 业在生产经营过程中发生各种各样的 经济业务，然而对企业来说，任何经 济业务要么会引起会计等式左右两边 同时发生等额的增减变动，要么引起 会计等式左边或右边某一会计要素增 加和另一会计要素等额减少，无论怎 样都不会破坏资产负债表会计等式的 平衡关系。（三）收入、费用变动的经济业务对会计 等式的影响；：I下面仍以凯达公司为例，说明涉及收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响。资产+费用=负债+所有者权益+收入笔 I1 800 000+0=310 000+1 490 000+0例210凯达公司出售产成品1 000件，每件售价 20元，取得销售收入20 000元，款项已存入银行。这笔经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主 营业务收入增加了20 000元，另一方面，使企业资产 项目的银行存款增加了20 000元。此项经济业务发生 后，资产总额和收入总额同时增加，会计等式两边 总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入一+20 000+0=0+0+20 0001 820 000+0=310 000+1 490 000+20 000例211凯达公司向供应材料的甲工厂出售产品 200#,每件售价20元，货款4 000元用于抵还应付 的材料价款。：；这笔经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主 营业务收入增加了4 000元，另一方面，使企业负债 项目的应付账款减少了4 000元。此项经济业务发生 后，使企业负债总额减少，收入总额增加，会计等 式两边总额保持平衡。i i i i 资产+费用=负债+所有者权益+收入 0+0=-4 000+0+4 0001 820 000+0=306 000+1 490 000+24 000例212凯达公司计算出本月公司本部应付的水电 费1 500元，款项尚未支付。这笔经济业务发生后，一方面使企业费用项目的管 理费用增加了1 500元，另一方面，使企业负债项目 的应付账款增加了 1 500元。此项经济业务发生后，企业费用总额和负债总额同时增加，会计等式两边 总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入0+1 500=1 500+0+01 820 000+1 500=307 500+1 490 000+24 000例213凯达公司将出售产品实际成本18 000元（出售产成品1 200件，每件15元），转列为主营业务成本。|这笔经济业务发生后，一方面使企业成本项目的主 营业务成本增加了18 000元，另一方面，使企业资产 项目的库存商品减少了 18 000元。此项经济业务发生 后，企业资产总额减少，费用总额增加，会计等式 两边总额保持平衡；资产+费用=负债+所有者权益+收入，；-18 000+18 000=0+0+01 802 000+19 500=307 500+1 490 000+24 000例214凯达公司将发生的主营业务成本18 000 元和管理费用1 500元，从主营业务收入中扣除，计算 利润，利润成为所有者权益组成部分。；这是一笔为计算利润而发生的转账业务。这笔经济业 务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本和 管理费用分别减少18 000元和1 500元，另一方面，要 从收入项目的主营业务收入中扣除19 500元。此项经 济业务发生后，等式两边同时减少，会计等式两边总 额保持平衡。；资产+费用=负债+所有者权益+收入；0-19 500=0+0-19 5001 802 000+0=307 500+1 490 000+4 500通过以上分析可以发现，由于涉及收入和费用的经济 发生，引起会计等式中有关会计要素的增减变动，也 不外乎前述四种类型：收入发生引起资产增加，等式两边同增，即第一种类 型,如例210；收入发生引起负债减少，等式右边一增一减，即第四 种类型，如例211；费用发生引起负债增加，等式两边同增，即第一种类型,如例212；费用发生引起资产减少，等式左边一增一减，即第三 种类型，如例213；费用结转引起收入扣减，等式两边同减，即第二种类 型,如例214。第二节会计科目和账户一、会计科目（一）设置会计科目的意义：会计科目是对会计要素的具体内 容进一步分类的项目名称。会计科目是对会计核算对象经济业务 类别的再分类，即将资产、负债等六大会 计要素，分别根据各自的具体内容，科学 地进行的第二次类别的划分，以便反映各 会计要素具体内容增、减的具体变化情况,从而反映企业具体的财务状况和经营成果,满足企业经营管理的具体需要。例如，为了核算和监督各项资产的增减变动,设置了“现金”、“原材料”、“长期投 资”、“固定资产”等科目；为了核算和监 督负债和所有者权益的增减变动，设置了“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公 积”等科目；为了核算和监督收入、费用和 利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“生产成本”、“本年利润”、“利润分配”等科目。只有这样，才能分别为企业内部经 营管理和外部有关各方面提供所需要的一系 列完整的会计信息。通过在大类会计要素下设置会计科目，可以 将大量纷繁复杂、性质不同的经济业务进行 科学的分类，将复杂的经济信息变成有规律、易识别的信息，为转换为会计信息作准备。会计科目是设置会计账户的依据，也是编制 会计凭证、进行会计核算和会计控制的依据,它是编制财务报表的基础。在实际工作中，会计科目是通过会计制度 预先规定的，设置会计科目应遵循以下 原则：1、根据会计对象特点，统一性与灵活性相 幺吉台的原k jjj y2、翱自目油体的完整性和各会计科目之 间的排斥性。3、简便、实用，并相对稳定。（二）会计科目的内容和级次会计科目作为一个体系包括科目的内 容和科目级次。科目内容反映各科目 之间的横向联系，科目级次反映内部 的纵向联系。1、会计科目的内容会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定 会计科目核算的经济内容和登记方法，要依据 会计要素各组成的客观性质来划分，并要适宏 观和微观经济管理的需要。2、会计科目的级次在生产经营过程中，由于经济管理的要求不 同，所需要的核算指标的详细程度也不同。根据经济管理的要求，既需要设置提供总括 核算资料的一级科目，又需要设置提供详细 核算资料的二级科目和三级科目。(1)一级科目一级科目即总分类科目，也称总账科目,是指对会计要素的具体内容进行总括分 类的会计科目，是进行总分类核算的依 据。为了满足国家宏观经济管理的需要,一级科目原则上由国家统一规定。(2)二级科目二级科目即二级明细分类科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反 映的经济内容进行较为详细分类的会计科目O 有些二级科目原则上也由国家统一规定的。例如，“应交税金”一级科目下应设的二级 科目；有些二级科目是企业根据经营管理需 要自行设置的。例如，在“原材料”科目下,按材料类别开设“原料及主要材料”、“辅 助材料”等二级科目。(3)三级科目三级科目即明细科目，也称细目，是 指在二级科目的基础上，对二级科目 所反映的经济内容进一步详细分类的 会计科目。例如，在“原料及主要材 料”二级科目下，按材料的品种、规 格开设明细科目。大多数的明细科目是由企业依据国家统 一规定的会计科目和要求，根据经营管 理的需要自行设置。但也有的明细科目 是国家统一规定的，例如，“应交税金”是一级科目，下设“应交增殖税”是二 级科目，二级科目下还规定了应该设置“进项税额”、“销项税额”、“进项 税额转出”等三级科目。由上可知，一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目；二级科 目是对一级科目的补充说明，控制或统驭着 明细科目，是介于一级科目和明细之间起沟 通作用的会计科目；明细科目是对二级科目 或一级科目更为详细的补充说明。应当说明 的是，并不是所有的一级科目都需分设二级 科目和三级科目，根据信息使用者所需不同 信息的详细程度，有些只需设一级科目，有 些只需设一级和明细科目，而不需要设置二 级科目。会计科目按提供指标详细程度的分类 如表26o闭关26会计翻技榔墙标鞫卷邮分类嬲幅娜翻的二娜仔目），卿都生产成加XX车间.XX植即XX需X J嫌品触应蟒MX新龄人3、会计科目的编号为了便于会计账务处理，适应会计信息处理 电算化的需要，加快会计核算速度，提高会 计信息的质量，每个会计科目都要编制固定 号码。会计科目的编号要讲究科学性，一方面要能 够起区分会计科目的作用；另一方面要便于 专业人员识别和计算机的输入。会计科目的 编号可以采用“四位数制”。以千位数数码 代表会计科目按会计要素区分的类别，一般 为五个数码：“1”为资产类、“2”为负债 类、“3”为所有者权益类、4为成本类、“5”为损益类；百位数数码代表每大类会 计科目下的较为详细的类别，可根据实际需 要取数；十位和个位上的数码一般代表会计 科目的顺序号，为了便于会计科目增减，在 顺序号中一般都要留有间隔。二、账户（一）设置账户的必要性所谓会计账户，是根据会计科目的名称开设的,在充分考虑会计核算阶段最终应当提供信息的 基础上，记录、整理、集合会计科目所反映的 经济业务内容，是塑造和加工会计信息的工具。我们可以把会计账户理解为对原始数据按会计 标准进行转换和加工的一种工具。会计账户与会计科目既有密切联系，又有区别。会计科目是会计账户的名称，各个会计科目都 有各自界定的反映内容。但会计科目没有自己 的结构；会计账户是按照会计科目来设置的，它是会计科目的应用，是分类、记录、整理和 汇总会计科目所反映经济业务内容的工具，是 处理原始数据和其他会计资料的手段，它有自 己的格式即结构。会计账户将会计科目所反映 的企业经济业务内容及其增减变化的具体情况,连续、系统、全面地记录、汇集在一起，是提 供信息使用者要求的财务报表的依据。会计账 户的内容比会计科目要丰富得多。（二）账户的基本结构账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，用以反映特定的经济内容，以便取得各种必要 的指标。；;作为会计对象细化的会计要素，随着经济业务 的发生不断进行着数量上的增减变动。因此，用来分类记录经济业务的账户必须具有一定的 结构。；由于各项经济业务引起的会计要素的变动不外 乎增加和减少两种情况，因此，账户必须分为 左右两方，一方登记增加，另一方登记减少，同时，还需要反映增减变动后的结果，即余额。采用不同的记账方法，账户的结构是不同 的，即使采用同一种记账方法，账户性质 不同，其结构也是不同的。但是，不管采 用何种记账方法，也不论是何种性质的账 户，其基本结构是相同的。账户的基本结 构就是账户哪一登记增加。哪一方登记减 少，余额在哪一方，表示什么内容。在会计工作中，账户的格式设计一般包 括以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；!（2）日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额及余额，见表27所小。表2-7.账户的基本结构账户萧:明金.第1 一.2004 年。统证号数。摘叁借方 金新贷方，金额借贷，余箭，日，1%128。28现收遥二 现付12号。销售收入，购买办公用品300。60。借 贷，300240口上列账户左右两方记录的主要内容是增加额和 减少额。增减相抵后的差额，即为账户余额。因此在每个账户中所记录的金额，可以分为期 初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额和本期减少额是指在一定的会计期 间内（如月份、季度或年度），账户在左右两 方分别登记的增加金额合计和减少金额合计，也称为本期增加发生额和本期减少发生额。本 期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额 即为本期的期末余额。如果将本期的期末余额 转入下一期，就是下一期的期初余额。上述四 项金额的关系可以用公式表示如下：本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的左右两方是按相反方向记录增加额 和减少额的，也就是说，如果账户在左方 记录增加额，则在右方记录减少额；反之,如果账户在右方记录增加额，则在左方记 录减少额。在每一个具体账户的左右两方 中，究竟哪一方记录增加额，哪一方记录 减少额，取决于所采用的记账方法和账户 所记录的经济内容。账户的余额一般与记 录增加额在同一方向。账户看上去像一个大写字母T,所以账户 的基本结构可以用简化格式T形来表:示。形账户的形式如图21所示。图 2左方.账户名称（会计科目）右方。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展；借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城 市的海上贸易，已有很大的发展。但流行 的货币（包括名称、重量、成色）却很复 杂，币值不统一是商品交换的一个障碍。尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银 行”（银钱业）相当发达，而频繁的货币 兑换和折算仍很不方便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受 到商人的欢迎。商人可以把不同的货币存入“银 行”，“银行”则折成公认的货币计量单位为他 开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都 预留两个记账部位；一方面记录“我应当给他”的，相当于今天的“贷方”；另一方面记录“他 应当给我”（他应当失去）的，相当于今天的“借方”。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指存款人。借贷的含义都是站在“银行”的角 度来讲的。因此，如果甲、乙两人同时在“银行”有存款，甲需付给乙一笔货款，“银行”就可以 在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的借方,又记在乙的贷方。二、借贷记账法的内容借贷记账法是以“借”和“贷”为记账 符号，对于每一笔经济业务，都要在两 个或两个以上的账户中，以相等的金额,相反的方向进行相互联系地登记的一种 复式记账方法。；其基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。（一）记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为固定 的记账符号，这也是借贷记账法的命名 由来。；最初的“借”、“贷”是适应借贷资本家 的需要而产生的，后来，在借贷记账法 的历史发展过程中，“借”和“贷”就 失去了其本身的字面涵义，而变成了一 对纯粹的记账符号。这对记账符号的作用是：1、表示记入账户的部位。在借贷记账法下，所有T型账户的左方，表示借方；T型账户的右方，表示贷方。“借”则表明记入账户的借方（左方），简称“借项”；“贷”则表明记入账户 的贷方（右方），简称“贷项”。2、表示经济业务的来龙去脉。企业的经济业务所体现的资金运动，总有 来源和去向的。“贷”一般表明资金的 来源，“借”一般反映其去向。3、表示记入账户中的数据是增加还是减少。对于资产类和费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少；但对于负债类、所有者权 益类和收入类账户，则正相反，贷方表示 增加，借方表示减少。4、用于判别账户的性质。在正常情况下，资产类账户和费用类账户的 余额，一般在借方；负债类、所有者权益 类账户和收入类账户，余额一般在贷方。根据账户的余额，即可辩明账户的类别及 其性质。（二）账户设置在借贷记账法下，应按账户反映的经济 内容设置账户，即包括资产类账户、负 债类账户、所有者权益类账户、成本类 账户和损益类账户。如果有必要，还可 以设置一些具有双重性质的账户，如“内部往来”、“其他往来”等账户，这些账户需根据它们的期末余额来确定 所属类别。在借贷记账法下，每个账户的左方为借 方，右方为贷方，期初余额和期末余额 与账户记录增加数额的方向一致。至于 账户哪一方用来登记增加额，哪一方用 来登记减少额，要看账户的具体性质。以下按照各种性质的账户分别说明其结 构以及基本的记账方式：MOB帆贿嬲少1.资产类账户的结构资产类账户的结构是：借方记增加，贷方 记减少，余额一般在借方，其账户结构如 图2-3所示。圉23断 资产期沪.贷方XXXI 1 X X X X X X本额 余 末本生领XXX资产类账户借方“本期发生额”为借方登记金 额的合计，贷方“本期发生额”为本期贷方登 记金额的合计，在每一个会计期期末，将借、贷发生额相比较，其差额为“期末余额”，本 期的期末余额结转下期，即为下期的“期初余 额”。资产类账户的期末余额一般在借方，其 计算公式如下：I 资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发 I生额-贷方本期发生额2、3.负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户的结构与资产类账 户的结构正好相反，其贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方，其账户结构如图2-4所示。图24舫.负债前所有前燔类8沪.贷方，期初余额.XXX，本期版少领,XXX,本期增加施XXX。本期发生领 XXX，械发生额,XX x期招豳,源溺负债及所有者权益类账户的期末余额 一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初 余额+贷方本期发生额-借方本期发生额4.损益类账户的结构损益类账户按反映的具体内容不同，又 可分为收入、收益类账户和费用、支出 类账户。(1)收入、收益类账户的结构。它们的账户结构与负债类、所有者权益类的 账户结构基本一致，借方记录减少数额或转 出数额，贷方记录增加数额，期末没有余额。这主要是因为到会计期末，需按规定把全部 收入、收益转出并与费用、支出比较，计算 当期最后的财务成果。该类账户的基本结构 如图2-5所示。图2多借方收入.收益类账户本期减少XXX1 本期发生额口口XXX-本期增加XXxe本期度生题 XXX.期末余额0“川（2）费用、支出类账户的结构。它们的账户结构与资产类、成本类账户 的结构基本一致，借方记录增加数额，贷方记录减少数额或转出数，期末没有 余额。同样是因为到会计期末，需按规 定把全部费用、支出转出并与收入、收 益比较，计算当期最后的财务成果。该 类账户的基本结构如图2-6所示图2&借方费用、支出趟户昉本期增加：XXX.XXX.本期发生额n口口口XXX.本期减少口!：XX x XXX，x:XXL 本期发生额：!xxx.”期末余颔.0.】（三）记账规则借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法 在账户上记录经济业务所引起的会计要素增 减变动的规律。在企业的生产经营过程中，每天发生着大量的经济业务，这些业务虽然 千差万别、错综复杂，但归纳起来不外乎四 种类型。现以四种类型的经济业务为例，说 明借贷记账法的记账规则。第一种类型：资产与负债或所有者权益会 计要素中有关项目同时增加。此种类型的 经济业务一般是由资金进入企业所引起的。如收到投资者投入的资本、向银行取得借 款以及购买材料尚未支付货款等，均属于 此种类型。例2-15凯达公司收到投资者投入资本250 000元，并存入银行这笔经济业务发生，涉及到资产和所有者权 益两个会计要素中的有关项目同时发生变化,一方面使所有者权益方面的投入资本增加了 250 000元，应记入“实收资本”账户的贷方;另一方面使资产方面的银行存款也增加250 000元，应记入“银行存款”账户的借方。这 笔经济业务的记录如下：_ 25。,。，第二种类型：资产与负债或所有者权益类会 计要素中有关项目同时减少。此种类型的经 济业务一般是由资金退出企业所引起的。如 企业按照规定减资，以银行存款偿还银行借 款和应付账款等，均属于此种类型。例2-16凯达公司以银行存款150 000元 偿还前欠供应单位货款.这笔经济业务发生，涉及到资产和负债两 个会计要素中的有关项目同时发生变化，一方面使资产方面的银行存款减少了 150 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使负债方面的应付账款减少了 150 000元，应记入“应付账款”账户的借方。这笔经济业务的记录如下：诣方1箭存It舫，,1501000第三种类型：资产会计要素中有关项目有增 有减。此种类型的经济业务一般是由资金在 企业内部周转所引起的。如企业从银行提取 现金、用银行存款购买原材料、产成品完工 入库等，均属于此种类型。例2-17凯达公司购入新机器一台，价 值350 000元，价款已通过银行支付。这笔经济业务的发生，涉及到资产中的两 个项目同时发生变化，一方面使资产方面 的银行存款减少了350 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使资 产方面的固定资产增加了350 000元，应 记入“固定资产”账户的借方。这笔经济 业务的记录如下：第四种类型：负债或所有者权益会计要素 中有关项目有增有减。此种类型的经济业 务一般是由资金来源的渠道相互转化所引 起的。如以银行存款直接偿还前欠货款、将资本公积或盈余公积转增资本金等，均 属于此种类型。例2-18凯达公司向银行借款80 000元，直接偿还前欠货款。；：；这笔经济业务的发生，涉及到负债中两个项 目同时发生变化，一方面使负债方面的银行 存款增加了80 000元，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面使负债方面的应付账 款减少了80 000元，应记入“应付账款”的 借方。这笔经济业务的记录如下：从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在 借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相 等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。如前所述，收入、费用变动的 经济业务对会计等式的影响也不外乎四种类型,用借贷记账法对其进行记录的规则也是相同的。这样，我们可以从中归纳概括出借贷记账法的 记账规则：有借必有资，借资必相等。运用借贷记账法在账户中登记经济业务后，在有关账户之间就形成了应借、应贷的关系。账户之间应借、应贷的关系，称为账户的对 应关系。存在对应关系的账户，成为对应账 户。例如，企业收到投资者追加投资款项这 项业务，要分别在“银行存款”账户的借方 和“实收资本”账户的贷方进行登记，“银 行存款”和“实收资本”这两个账户之间就 发生了相互对应的关系，这两个账户就互为 对应账户。为了保证账户对应关系的正确性，便于正确 地记账，在将经济业务记入账户之前，应先 根据经济业务编制会计分录，然后根据会计 分录登记有关账户。所谓会计分录，是指对 每一项经济业务，按照复式记账的要求，分 别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记 录。会计分录是登记账簿的依据，会计分录 的正确与否，直接影响到账户记录的正确性,影响到会计信息的质量。运用借贷记账法编 制会计分录，一般按以下步骤进行：第一，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪几个账；I第二，确定所涉及的账户是什么性质的账户；第三，判断经济业务的发生引起这些账户的变 化是增加还是减少；第四，根据账户的性质和增减方向确定应记入 账户的借方还是贷方；I I最后，根据会计分录的格式要求编制完整的会 计分录。会计分录的格式一般是：上下排列、左右错开、先借后贷、借贷相等。现将上述举例的四项经济业 务的会计分录列示如下：例2-15借：银行存款;贷：实收资本 例2-16借：应付账款；:贷：银行存款例2-17借:固定资产!:贷：银行存款 例2-18借：应付账款!I贷：短期借款250 000250 000150 000150 000350 000350 00080 00080 000会计分录有简单分录和复合分录两种，简单分录是一借一贷的分录，以上举例 都是简单分录。复合分录是指一借多贷 和一贷多借的分录。现举例说明复合分 录的编制方法。例2-19凯达公司购入材料一批，价款50 000元，其中40 000元用银行 存款支付，10 000元尚未支付。应编 制复合会计分录如下：借：原材料 50 000-贷：银行存款 40 000；应付账款 10 000在借贷记账法下，为了使账户对应关系清楚，一般不能编制多借多贷的复合会计分录，但必 要时也可编制。复合会计分录实际上是由若干 简单会计分录复合而成的。如上例的复合会计 分录可分解为以下两个简单分录：；：(1)借：原材料 40 000.:贷：银行存款 40 000 (2)借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000（四）试算平衡试算平衡是指为保证账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各 账户的全部记录进行汇总和测算，以检查 账户记录的正确性和完整性的一种方法。在借贷记账法下，由于每一项经济业务都按 照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 加以记录，所以，在每项记录中，借方账户 的发生额与贷方账户的发生额必相等。这样,将一定期间内的经济业务都完整地记入有关 账户后，全部账户的借方本期发生额合计数 和贷方本期发生额的合计数也应该是相等的O 同样，由于每个账户的余额是根据一定期间 该账户积累的发生额计算求得的，所以，所 有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方 余额合计。综上所述，在运用借贷记账法登记经济业 务时，无论是每项经济业务所涉及到的有 关账户的发生额，或是全部账户在一定期 间内的累计发生额，还是全部账户的累计 余额，其借贷双方都能始终保持平衡。这 些平衡关系，可用公式表示如下：1.全部账户的借方本期发生额合计二全部 账户的贷方本期发生额合计；2.全部账户的借方期初余额合计二全部账户的贷方期初余额合计；3.全部账户的借方期末余额合计二全部账 户的贷方期末余额合计，2-81 总合计米21,薪类好本就翻赚糊脆_附3名称，期娜额.本殿生作期未拿新 P;防贷方胁贷加新贷方一d,d 9合,加 a U-应当注意，试算平衡表只是通过借贷金额是否 平衡来检查账户记录是否正确。如果试算平 衡，只能说明账户记录基本正确，并不能完全 肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影 响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账 户中被重记、漏记或错记了账户等，诸如此类 的错误，并不能通过试算平衡来发现。但如果 借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错 误，应进一步查明原因，予以纠正。第四节总分类账户和明细分类账户一、设置总分类账户和明细分类账户的意义在介绍借贷记账法的过程中，已经讲述了在 账户登记中登记经济业务的方法，所涉及的 账户均为总分类账户。在实际工作中，为了 适应企业经营管理的需要，对一切经济业务 都要在有关账户中登记，账户按其提供资料 的详简程度不同，可分为总分类账户和明细 分类账户两种。总分类账户亦称一级账户，它是根据各个 会计要素的具体内容按大类分别设置，用 货币作为统一的计量单位登记的，它只能 提供各种有关的总括核算资料。总分类账 户所提供的各种总括核算资料，对于概括 了解企业的经营情况和财务状况显然是很 重要的，但是仅有各种总括核算资料还不 能适应经营管理上的某些需要。因此，在 设置总分类账户的同时，通常还应根据具 体需要，在某些总分类账户的统驭下，分 别设置若干明细分类账户。明细分类账户简称明细账户，它是总分类 账户的补充说明，是根据总分类账户的核 算内容，按照实际需要和更加详细的分类 分别设置的。例如，为了具体掌握企业与 各供货单位的货款结算情况，就应在“应 付账款”总分类账户下，按各供货单位的 名称分别设置若干个明细分类账户。如果某些总分类账户所属的明细分类账户较多,为了便于控制和核算，还可增设二级账户。二 级账户的核算口径比总分类账户要窄，比明细 分类账户要宽，是介于总分类账户与明细分类 账户之间的账户。例如，