初级会计实务复习要点.pptx

单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/3/26,#,初级会计实务,第一章 会计概述（一般）,第二章,资产,（重点）,第三章 负债 （一般）,第四章 所有者权益（一般）,第五章,收入、费用和利润,（重点）,第六章 财务报表（一般）,第七章 管理会计基础 （一般）,第八章 政府会计基础 （普通）,按初级会计考试历年分值应该掌握程度：重点一般普通,新增（要求掌握程度无法准确判断,）,重点掌握知识：,资产、收入、财务,及时了解经济法最新动态和政策,2026/1/10 周六,1,第一章 会计概述（新增）,第一节：会计概念、职能和目标,第二节：会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求,第三节：会计要素及其确认与计量,第四节：会计科目和借贷记账法,第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序,第六节：财产清查,第七节：财务报告,2026/1/10 周六,2,第一节：会计概念、职能和目标,会计概念,以,货币,为单位,进行完整的、连续的、系统的核算和监督,对企业和行政、事业单位的经济活动,提供经济信息和反映受托责任履行情况,经济管理活动,基本,对象,职责,目的,行为,会计职能,基本职能,拓展职能,会计核算,会计监督,最基本职能,为会计监督服务,是会计核算质量的保证，,真实、合法、合理,预测经济前景,参与经济决策,评价经营业绩,会计目标：,向财务使用者提供企业,财务状况、经营成果、现金流,2026/1/10 周六,3,会计基本假设,第二节：会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计工作服务的特定对象,法律主体一定是会计主体，反之不一定成立,可预见的将来，按照当前的规模和状态继续经营下去，不停业和大规模削减业务,会计分期基础,将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的。长短相同的期间,会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量单位，反映会计主体的生产经营活动,是企业会计确认计量和报告的前提,会计基础,全责发生制,收付实现制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为当期的收入和费用,企业会计的确认、计量和报告应当以,全责发生制,为基础,是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,事业单位会计核算一般采用,2026/1/10 周六,4,会计信息质量要求,可靠性,相关性,客理解性,可比性,实际重于形式,重要性,谨慎性,及时性,2026/1/10 周六,5,会计要素,第二节：会计要素及其确认与计量,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,反映企业,财务状况,反映企业,经营成果,2026/1/10 周六,6,资产要素定义与确定条件,1,资产是一种,经济资源。,未来能直接、间接带来,经济利益,2,必须由特定企业实体所,拥有或控制。,所有权、使用权,3,必须是,过去,交易或事项的,结果。,现时客观存在于企业,定义,2026/1/10 周六,7,资产确认条件,将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并,同时,满足以下两个条件,：,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,该资源的成本或者价值能够可靠地计量,2026/1/10 周六,8,负债要素定义与确定条件,1,企业承担的,现时义务。,2,产生于,过去,的交易或事项,定义,3,负债的清偿会导致经济利益流出企业。,2026/1/10 周六,9,资产确认条件,将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：,与该义务有关的经济利益很可能流出企业,未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,2026/1/10 周六,10,资产要素定义与确定条件,1,资产是一种,经济资源。,未来能直接、间接带来,经济利益,2,必须由特定企业实体所,拥有或控制。,所有权、使用权,3,必须是,过去,交易或事项的,结果。,现时客观存在于企业,定义,2026/1/10 周六,11,所有者权益要素定义与确定条件,定义,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,确认条件,所有者权益体现的是所有者在企业中的,剩余权益,，其确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量,2026/1/10 周六,12,收入要素定义与确定条件,定义,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,确认条件,按第五章内容,2026/1/10 周六,13,费用要素定义与确定条件,定义,费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,确认条件,按第五章内容,2026/1/10 周六,14,利润要素定义与确定条件,定义,企业在一定会计期间的经营成果,确认条件,按第五章内容,2026/1/10 周六,15,会计要素计量属性及原则,会计要素计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。,一般采用历史成本,是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物金额,是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。,对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者侦务清偿的金额。,2026/1/10 周六,16,会计等式,资产,=,负债,+,所有者权益,收入,-,费用,=,利润,2026/1/10 周六,17,第四节：会计科目和借贷记账法,会计科目（略）,借贷记账法,借贷记账法是以,“借”,和,“贷”,作为记账符号，,对于任何一项交易或事项都必须相互联系地在有关,两个或两个以上,的账户中加以记录的复式记账法。,借贷记账法的构成要素有：,记账符号、记账规,则、记账形式和试算平衡。,重点,2026/1/10 周六,18,（一）借贷记账法的记账符号,借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，,来代表经济业务数量增减变化的方向。,（债务人）,（债权人）,商人（借主）,钱商,商人（贷主）,人欠（债权）,欠人（债务）,2026/1/10 周六,19,“,借”、“贷”的特定含义,借,既表示资产（费用）的增加,又表示权益（收入）的减少,贷,既表示权益（收入）的增加,又表示资产（费用）的减少,2026/1/10 周六,20,（二）借贷记账法的记账规则,记账规则：,“有借必有贷，借贷必相等”,经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。,所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。,所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。,2026/1/10 周六,21,（三）对应账户与会计分录,1,、账户的对应关系与对应账户,2,、会计分录,2026/1/10 周六,22,1、账户的对应关系与对应账户,在复式记账法下，对每项交易或事项，要在两个或两个,以上的账户中相互联系地进行反映，以说明资金的一次运动。,这种在有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系叫做,“账,户的对应关系”，,存在着对应关系的账户叫做,“对应账户”。,借：生产成本,20,，,000,制造费用,10,，,000,贷：应付职工薪酬工资,30,，,000,借：生产成本,20,，,000,贷：制造费用,20,，,000,2026/1/10 周六,23,2、会计分录,会计分录的概念,预先标明每笔经济业务应分别记入账户的名称、,方向和金额的一种记录。,会计分录的构成要件,账户名称,记账方向,记账金额,三要素,出题重点,我国会计分录记载于记账凭证中,2026/1/10 周六,24,会计分录的类型,会计分录,简单分录,复合分录,多借一贷,多借多贷,一借多贷,一借一贷,简单分录：,借：固定资产,100,，,000,贷：银行存款,100,，,000,复合分录：,借：生产成本,20,，,000,制造费用,10,，,000,贷：应付职工薪酬工资,30,，,000,25,会计分录编制举例,【,例,】,将资本公积,50,，,000,元转增资本。,分析：该笔业务涉及哪两个账户？,实收资本 资本公积,该账户属于何种性质的账户？,实收资本（所有者权益）资本公积（所有者权益）,该性质账户哪方记增加，哪方记减少？,所有者权益 贷方,+,借方,-,该账户在该笔业务中是增加还是减少？,实收资本,+,资本公积,-,会计分录为：借：资本公积,50,，,000,贷：实收资本,50,，,000,2026/1/10 周六,26,（三）试算平衡,概念,试算平衡：,试算平衡是在期末对所有账户的发生额和余,额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过,程中是否存在差错的方法。,依据,会计恒等式和记账规则,平衡公式,发生额平衡,全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额,余额平衡,全部账户借方余额=全部账户贷方余额,试算平衡表的编制,步骤：A、过账；B、编制试算平衡表。,重点,2026/1/10 周六,27,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,银行存款,应收账款,原材料,固定资产,短期借款,应付账款,其他应付款,实收资本,资本公积,合 计,试算平衡表,年 月 日,？,？,？,28,不影响借贷双方平衡关系的错误,A,、一笔经济业务的记录全部被,漏记,或者,重记,；,B,、借贷双方金额同时,多记或少记,，且金额一致，借贷仍然平衡；,C,、一笔经济业务应借应贷的账户互相,颠倒,，或,误用了账户名称；,D,、过账时，,记错,了账户；,E,、借方或贷方的各项金额偶然一多一少，正好,相互抵消,。,2026/1/10 周六,29,第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序,会计凭证,记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,登记账簿的依据,原始凭证,记账凭证,2026/1/10 周六,30,原始凭证,分类,取得来源分类,格式分类,填制的手续和内容分类,原始凭证内容,（）凭证的名称；（）填制凭证的日期；（）填制凭证单位名称和填制人姓名；（）经办人员的签名或者盖章；（）接受凭证单位名称；（）经济业务内容；（）数量、单价和金额。,2026/1/10 周六,31,原始凭证填制和审核,填制,企业应当对原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性等进行审核,应当符合记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、填制及时等要求，不得涂改、刮擦、挖补。,审核,2026/1/10 周六,32,记账凭证,分类,收款凭证,付款凭证,记账凭证内容,（）填制凭证的日期；（）凭证编号；（）经 济业务摘要；（）会计科目；（）金额；（）所附原始凭证张数；（）填制凭证人 员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。,2026/1/10 周六,33,记账凭证填制和审核,填制,为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证的相关内容 进行严格的审核。,记账凭证的填制除做到内容完整、书写清楚和规范外，还应符合一些特定要求。为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证的相关内容 进行严格的审核。,审核,2026/1/10 周六,34,会计账簿,（一）会计账簿概述,1,、,会计账簿：,是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务,(,会计要素增减变动情况及结果,),的簿籍。,各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。它是会计账户的表现形式。即账簿与账户的关系是形式和内容的关系。,会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料；,2,、会计账簿的基本内容,（,1,）封面,-,标明帐薄的名称。如总分类账、各种明分类细账、库存现金日记,账、银行存款日记账等,（,2,）扉页,-,主要说明会计账簿的实用信息，如科目索引、帐薄启用和经管人,员一览表等,（,3,）账页,2026/1/10 周六,35,会计账簿的启用,启用会计账簿时,应当在,账簿封面,上写明,单位名称,和,账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。,启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。,使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册,;,装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次,。,注、新创立的企业及其他经济单位，第一次使用会计账簿，称为建账。,2026/1/10 周六,36,对账和结账,对账,结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括结清各种损益 类账户，据以计算确定本期利润；结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额 合计和期末余额。,对账，是对账簿记 录 所 进 行 的 核 对。对 账 一 般 分 为 账 证 核 对、账 账 核 对、账 实 核对。,结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括结清各种损益 类账户，据以计算确定本期利润；结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额 合计和期末余额。,结账,2026/1/10 周六,37,错账更正,错账更正,划线更正,红字更正,补充登记,结账前发现记账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误,记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目无误，只是所记金额,大于,应记金额,记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目无误，只是所记金额,小于,应记金额,2026/1/10 周六,38,账务处理程序,账务处理程序,记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目总表账务处理程序,2026/1/10 周六,39,财产清查,分类,清查范围,清查时间,财产清查一般程序：,清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。,2026/1/10 周六,40,财产清查的方法与处理,货币资金的清查方法,库存现金的清查,银行存款的清查,实物资产的清查方法,实地盘点,技术推算,实地盘点,与开户银行核对账目,往来款项的清查方法,发函询证,2026/1/10 周六,41,财产清查结果的处理,(1),核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法,(2),调整账簿记录，做到账实相符,(3),编制记账凭证，据以登记入账，予以核销,2026/1/10 周六,42,第七节：财务报告,财务报告,财务报表,略,资产负债表,利润表,现金流表,所有者权益（股东权益）变动表,附注,财务报表,资产负债表,利润表,2026/1/10 周六,43,第二章：资产,教材变化,1,、删除持有到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和投资性房地产的相关内容,重点章节,2,、根据财会,2016,22,号文件，对,交易性金融资产,和,股东资产会计核算,进行调整；,3,、增加,应收股利,和,应收利息,的相关内容,2026/1/10 周六,44,第一节 货币资金,第二节 应收以及预付款项,第三节 交易性金融资产,第四节 存货,第五节 固定资产,第六节 无形资产和长期待摊费用,2026/1/10 周六,45,第一节 货币资金,三、其他货币资金,货币基金,一、库存现金,二、银行存款,2026/1/10 周六,46,库存现金,2026/1/10 周六,47,银行存款,项 目,金额,项 目,金额,银行存款日记账余额,加：银行已收、企业未收款,减：银行已付、企业未付款,银行对账单余额,加：企业已收、银行未收款,减：企业已付、银行未付款,调节后的存款余额,调节后的存款余额,1.,掌握银行存款余额调节表的编制；,2.,银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据,;,3.,未达账项对双方记录的影响,-,导致哪方记录多？（已加未减）,2026/1/10 周六,48,1.,种类,包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。,（不含现金等价物：,3,个月内到期的债券投资,）,2.,取得、使用的核算,借：其他货币资金,-,贷：银行存款,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：其他货币资金,-,3,退回余款,借：银行存款,贷：其他货币资金,-,熟悉教材例,1-2,例,1-6,，目的：掌握什么是其他货币资金,?,其他货币资金,1.,银行汇票、银行本票,收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限,1,个月，银行本票是,2,个月；,2.,信用卡,单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于,10,万元以上的商品交易，不得支付现金。,3.,外埠存款,汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。,2026/1/10 周六,49,第二节 应收以及预付款项,应收票据,商业汇票的付款的付款期限最上不得超过,六个月,企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的,0.5%,缴纳手续费，将其记入,财务费用,科目中,2026/1/10 周六,50,第二节 应收以及预付款项,应收票据,1.,核算票据,商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）,2.,增加核算,应收票据取得,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销）,到期未回收,借：应,收账款,贷：,应收票据,容易有爆弹,3.,减少核算,到期收回,借：银行存款,贷：应收票据,背书转让,借：,库存商品,应交税费,应交增值税（进）,贷：应收票据,银行存款（差额，也可能在借方）,票据,贴现,借：银行存款,-,实际收到的金额,财务费用,-,贴现息,贷：应收票据,2026/1/10 周六,51,应收账款,应收账款内容：,货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等,扣除商业折扣,不扣除现金折扣,赊销,借,贷,现金折扣,借,贷,转为商业汇票结算时,借,贷,应收账款,主营业务收入 应交税费,-,应交增值税、银行存款,银行存款、,财务费用,（实际发生的现金折扣）,应收账款,应收票据,应收账款,2026/1/10 周六,52,预付账款,应收账款内容：,企业按照合同规定预付的款项,付款,借,贷,收货,借,贷,补付余款,借,贷,预付账款,银行存款,原材料等、应交税费,-,增值税,预付账款,预付账款,银行存款,收到退回多余金额,借,贷,银行存款,预付账款,2026/1/10 周六,53,应收股利和应收利息,应收股利,借,贷,实际收到,借,贷,应收利息,借,贷,应收股利,投资收益（交易性金融资产持有期间）,其他货币资金,存出投资（,上市公司,）、银行存款（非上市公司）,应收股利,应收利息,投资收益,被投资单位宣告分配,应收利息,2026/1/10 周六,54,其他应收款,其他应收款,1.,内容,1.,应收的各种,赔款、罚款,，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等,;2.,应向职工收取的各种,垫付,款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等,;3.,应收的,出租包装物租金,;-,出租方,4.,存出保证金,，如租入包装物支付的押金,;-,承租方,5,、其他各种应收。暂收款项,借,贷,还款,借,贷,其他应收款,银行存款,管理费用、银行存款,其他应收款、银行存款,发生时,2026/1/10 周六,55,应收款项减值,1.,计提坏账准备,借：资产减值损失,贷：坏账准备,2.,冲减多计提坏账准备,借：坏账准备,贷：,资产减值损失,都发生变化,不影响应收账款账面价值,3.,实际发生坏账损失时,借：,坏账准备,贷：,应收账款,4.,已确认并转销的应收账款以后又回收,借：,应收款项,贷：坏账准备,借：,银行存款,贷：,应收款项,应收账款面价值,=,应收账款面余额,-,坏账准备,2026/1/10 周六,56,第三节 交 易性金融资产,交易性金融资产,企业为了近期内出售而持有的金融资产，,初始取得,借,贷,交易性金融资产,-,成本（公允价值,），包括以宣告但尚未发放的股利和已付到期利息但尚未领取的债券利息、投资收益、应交税费,-,应交增值税（进项税额）（交易费可抵扣的增值税）,其他货币资金基金等（支付的总款）,取得交易性金融资产时发生的交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税额，借记,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,2026/1/10 周六,57,公允价值大于账面价值时,借,贷,交易性金融资产,-,公允价值变动,公允价值变动损益,后续计量,交易性金融资产采用,公允价值,进行后续计量,公允价值小于账面价值时,借,贷,公允价值变动损益,交易性金融资产,-,公允价值变动,2026/1/10 周六,58,基本账务处理,借,贷,应收股利或应收利息,投资收益,宣告分配现金股利或到期计提利息时,收到现金股利或利息,借,贷,其他货币资金,应收股利或应收利息,条件,企业收取股利的权利已经确立,与股利相关的经济利益很可能流入企业,股利的金额能够可靠计量,2026/1/10 周六,59,基本账务处理,借,贷,其他货币资金等（实际收到的售价净额）、公允价值变动损益（持有期间公允价值的静增值额）,投资收益（差额倒挤，损失借方，收益记贷方）、投资收益,交易性金融资产的出售,出售交易性金融资产金融资产资产是，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，,同时结转公允价值变动损益,处置时的投资收益,=,出售时收到的价款（扣除增值税因素）,-,初始入账金额,2026/1/10 周六,60,产生转让收益,借,贷,投资收益,应交税费,-,转让金融商品应交增值税,转让金融商品应交增值税,产生转让损失,借,贷,应交税费,-,转让金融商品应交增值税,投资收益,2026/1/10 周六,61,第四节 存货,2026/1/10 周六,62,存货成本确定,存货成本,存货采购成本,特殊规定,加工成本,其他成本,包装物和低值易耗品合并成,周转材料,2026/1/10 周六,63,发出存货的计算方法,个别计价法,适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。,先进先出法,在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。,加权平均法,=,（月初存货结存金额本期购入存货金额）,（月初存货结存数量本期购入存货数量）,移动加权平均法,=,（原有库存的实际成本,+,本次进货的实际成本）,（原有存货存货数量,+,本次进货数量）,2026/1/10 周六,64,原材料,（一）采购核算：,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（其他货币资金、应付票据、应付账款）,（,1,）借方变化,货款已付，而材料未入库,（,2,）贷方变化,材料入库，货款尚未支付：,材料入库，开出商业汇票：,材料入库，以银行汇票支付：,材料入库，款已预付；,材料入库，商业汇票背书转让；,2026/1/10 周六,65,发出环节,建筑物工程领用材料,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税转出）,集体福利领用材料,借：应付职工薪酬,贷：原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税转出）,2026/1/10 周六,66,采用计划成本核算,1.,材料成本差异率,2.,发出材料应负担的成本差异,=,本月发出材料的计划成本,材料成本差异率,3.,发出材料成本,=,发出材料的计划成本,应负担的成本差异,2026/1/10 周六,67,周转原材料,周转原材料,1,、生产中用的包装物；,2,、随同商品出售而,不单独计价,的包装物；,3,、随同商品出售,单独计价,的包装物；,4,、出租或出借给购买单位使用的包装物。,1.,生产过程中用于包装产品作为,产品组成部分的,包装物生产成本,2.,随同商品出售而,不单独计价,的包装物销售费用,3.,随同商品出售,单独计价,的包装物其他业务成本,4.,出租,给购买单位使用的包装物其他业务成本,5.,出借,给购买单位使用的包装物销售费用,账务处理,借,贷,周转材料,-,包装物,材料成本差异（或借方，计划成本核算时）,2026/1/10 周六,68,委托加工物质,2026/1/10 周六,69,库存商品,核算方法,毛利率法,售价金额核算法,第七章详解,毛利率法新增公式：,销售净额,=,商品销售收入,-,销售退回和与转让,2026/1/10 周六,70,存货查清,清查,审批前,审批后,盘盈,借：原材料,贷：待处理财产损溢,借,：待处理财产损溢,贷：管理费用,盘亏,借：待处理财产损溢,贷：原材料,贷：应交税费,-,增（进出）,1.,题目说转、说不转；,2.,管理不善的转出。,借：其他应收款,借：管理费用,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,新增,管理不善的原因造成的存货毁损,借,贷,待处理财产损益,原材料 应交税费,-,应交增值税（进项税额转出）,2026/1/10 周六,71,存货减值,期末计量,会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按,成本与可变现净值孰低计量,。,当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。,可变现净值,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。,计提减值,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,减值恢复,以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,计提准备商品出售,借：主营业务成本,贷：库存商品,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,2026/1/10 周六,72,第四节 固定资产,分类,1.,生产经营用固定资产,2.,非生产经营用固定资产,3.,不需用固定资产,4.,未使用固定资产,5.,土地（指过去单独估价入账的土地）,因征地而支付的,补偿费,，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。,企业取得的,土地使用权,，应作为无形资产。,6.,租出固定资产,经营性,出租的房屋,投资性房地产,经营性,出租的设备,固定资产,自用的,房屋、设备固定资产,出售的,房屋、设备商品,7.,融资租入固定资产,2026/1/10 周六,73,取得固定资产,取得成本,按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,借：固定资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,打包购入,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。考点,2026/1/10 周六,74,对固定资产计提折旧,影响,因素,（,1,）固定资产原价,（,2,）预计净残值,（,3,）固定资产减值准备,（,4,）固定资产的使用寿命,应计折旧额,指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,范围,空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（,1,）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（,2,）单独计价入账的土地。,时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧,;,当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,注意事项,（,1,）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（,2,）已达到预定可使用状态但,尚未办理竣工决算,的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；,待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要,调整原已计提的折旧额。,方法,年限平均法,双倍余额递减法：前,N-2,年不考虑净残值，最后两年用直线法,工作量法,年数总和法,分录,基本生产车间,制造费用,管理部门,管理费用,销售部门,销售费用,经营租出的固定资产,其他业务成本,自行建造固定资产过程中使用的固定资产,在建工程,年平均法,=,原价,X,年折旧率,工作量法：单项固定资产月折旧率,=,该项固定资产当月工作量,X,单位工作量折旧额,双倍余额递减法：年折旧额,=,固定资产账面净值,X,年折旧率,年数总和法：年折旧率,=,（固定资产原值,-,预计净残值）,X,年折旧率,2026/1/10 周六,75,固定资产发生的后续支出,修理支出,不满足固定资产确认条件,的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,企业,生产车间（部门）和行政管理部门,等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记,“,管理费用,”,等科目，贷记,“,银行存款,”,等科目。,更新改造支出,满足固定资产确认条件的,，应当计入固定资产成本,;,如有被替换的部分，应同时将,被替换部分的账面价值,从该固定资产原账面价值中扣除。,2026/1/10 周六,76,固定资产发生的后续支出,固定资产转入扩建时,借,贷,在在建工程、累计折旧、固定资产减值准备,固定资产,动产发生改扩建工程支出时,在建工程 应交税费,-,应交增值税（进项税额转出）,银行存款,不动产发生改扩建工程支出,在建工程 应交税费,-,应交增值税（进项税额转出）,-,待抵扣进项税额,银行存款,借,借,贷,贷,2026/1/10 周六,77,处置固定资产,处置固定资产,定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。,不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。,2026/1/10 周六,78,固定资产清查,只有现金盘盈可能计入营业外收入,2026/1/10 周六,79,固定资产减值,减值,资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。,计提,借：资产减值损失,贷：固定资产减值准备,恢复,固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,2026/1/10 周六,80,固定资产新增内容,增值税一般纳税人,2016,年,5,月,1,号后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及,2016,年,5,月,1,号后发生的不动产在建工程，其余进项税额应该按照本办法有关规定,分,2,年,从销项税额中抵扣，,第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%,。上项进项税额中,60%,的部分于取得扣税凭证的当期倾销税额中抵扣；,40%,的部分于,取得扣税凭证的当月起第,13,个月从倾销税额中抵扣。,取得时,借,贷,固定资产等、,应交税费,-,应交增值税（进项税额）（进项税额*,60%,）,-,待抵扣进项税额）（进项税额*,40%,）,银行存款,第,13,个月时,应交税费,-,应交增值税（进项税额）（进项税额*,40%,）,应交税费,-,待抵扣进项税额）（进项税额*,40%,）,借,贷,2026/1/10 周六,81,第六节 无形资产和长期性待摊费用,内容,专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；,成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,减值,无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,处置,借：银行存款,累计摊销,贷：无形资产,应交税费,营业外收入（或借：营业外支出）,摊销,范围,使用寿命有限的无形资产应进行摊销。,使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。,使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。,时间,使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。,方法,包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法摊销。,分录,借：管理费用,-,自用,借：其他业务成本,-,出租,贷：累计摊销,某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。,2026/1/10 周六,82,长期性待摊费用,定义,企业已经发生但,应由本期和以后各期负担,的分摊期限在一年以上的各项费用。,如以,经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出。,判断题,经营租赁方式,租入固定资产,发生的,改良支出,发生,经营租入工程人员职工薪酬：,借：长期待摊费用,贷：应付职工薪酬,摊销,摊销装修支出：,借：管理费用,贷：长期待摊费用,2026/1/10 周六,83,第三章：负债,本章教材变化,1,、删除长期借款、应付债券以及长期应付款的相关内容,2,、将应付股利以及其他付款并入,应付及预收款项,中介绍,3,、根据财会,2016,22,号文件规定,对应交税费,进行重新编写,2026/1/10 周六,84,第一节：短期借款,第二节：应付及预收款项,第三节：应付职工薪酬,第四节：应付交税费,2026/1/10 周六,85,第一节：短期借款,借款,借：银行存款,贷：短期借款,利息,支出,直接支付,借：财务费用,本金,年利率,/12,贷：银行存款,先预提,后支付,借：财,费用,贷：应付利息,借：财务费用,应付利息,贷：银行存款,还款,借：短期借款,贷：银行存款,2026/1/10 周六,86,应付票据,核算什么？,商业汇票,=,商业承兑汇票,+,银行承兑汇票,开出商业汇票,借：原材料,应交税费,应交增值,（进项税额）,贷：应付票据,承兑手续费,借：财务费用,贷,：银行,存,款,应付票据转销,商业承兑汇票,借：应付票据,贷：,应付账款,银行承兑汇票,借：应付票据,贷：,短期借款,2026/1/10 周六,87,应付账款,入账,价值,借：原材料,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款（,货款,+,增值税,+,销售方代垫运费,）,商业折扣,扣除,商业折扣,现金折扣,不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时,冲减财务费用。,借：应付账款,贷：银行存款,贷：财务费用,转销应付账款,借：应付账款,贷：,营业外收入,2026/1/10 周六,88,应付账款,入账,价值,借：原材料,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款（,货款,+,增值税,+,销售方代垫运费,）,商业折扣,扣除,商业折扣,现金折扣,不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时,冲减财务费用。,借：应付账款,贷：银行存款,贷：财务费用,转销应付账款,借：应付账款,贷：,营业外收入,2026/1/10 周六,89,预收账款,取得预收款,借：银行存款,贷：预收账款,实现销售时,借：预收账款（按货款全额冲减）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,补收货款,与预收货款分录相同,退回多付款项,借：,预收款项,贷：,银行存款,2026/1/10 周六,90,应收利息和应收利股,计提,借,贷,财务费用、研发支出、在建工程,应付利息,实际支付,借,贷,应付利息,银行存款,利润分配,借,贷,利润分配,-,应付现金或利润,应付股利,实际支付,借,贷,应付股利,银行存款,应收利息,应收股利,2026/1/10 周六,91,其他应付款项,发生时,借,贷,管理费用,其他应付款,支付或退回时,借,贷,其他应付款、应交,-,应交增值税（进项税额）,银行存款,其他应付款项,应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金，存入保证金,2026/1/10 周六,92,第三节：应付职工薪酬,内容,包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。,组成,解释,工资、奖金、津贴和补贴,计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假,五险,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社,保险费（包括商,保险）,一金,住房公积金,两费,工会经费和职工教育经费,职工福利费,集体福利机构人员工资、职工生活困难补助,非货币性福利,将产品或,购商品作为福利发放给职工,无偿提供