事业单位财务规则.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,事业单位财务规则,河南省学术技术带头人,洛阳市财会学校,高级讲师,贾晋黔,前言,为进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，,财政部于,2012,年,2,月,7,日，发布了修订后的,事业单位财务规则,，,要求自,2012,年,4,月,1,日起施行,。,新联谊事务所集团,,/,中华人民共和国财政部令,第,68,号,根据,国务院关于,事业单位财务规则,的批复,（国函,199681,号）的规定，财政部对,事业单位财务规则,（财政部令第,8,号）进行了修订，修订后的,事业单位财务规则,已经部务会议审议通过，现予公布，,自,2012,年,4,月,1,日起施行,。,二,O,一二年二月七日,事业单位财务规则,分,总则、单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督、附则,12,章,68,条,。,第一讲,事业单位财务规则,的主要变化,第二讲,事业单位财务规则,的内容讲解,第一讲,事业单位财务规则,的主要变化,新的,事业单位财务规则,(,以下简称“新规则”,),具有以下十大变化。,一、事业单位财务管理的任务有所加强,“新规则”第四条规定，事业单位财务管理的任务主要是，“,合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况,;,依法组织收入，努力节约支出,;,建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益,;,加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失,;,加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险,”。,可见，“新规则”不仅要求事业单位“合理编制单位预算，如实反映单位财务状况,;,依法组织收入，努力节约支出,;,建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金使用效益,;,加强国有资产管理，防止国有资产流失,;,对单位经济活动进行财务控制和监督。”,而且要求各级各类事业单位都要进行财务管理，严格执行预算，完整、准确编制单位决算，建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益。,二、强化财务预算约束机制，做好财务决算分析工作,“新规则”对财务预算约束机制进一步强化，要求“,事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行,”，而,不是由主管部门汇总报财政部门审核批复后执行。,同时，“新规则”还规定，,事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。,事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。,三、,加强事业单位的收入管理，防止国有资产流失,“新规则”虽然对事业单位的收入没有做过多改变，但对事业单位收入的管理作了进一步加强，不仅仅要求“,事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理,”。,同时，还要求“,事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支,”。因此，“新规则”将会在一定程度上预防事业单位国有资产流失现象的发生。,四、加强事业单位支出管理，提高资金使用效益,“新规则”仍然保留“事业支出”概念，但在支出的范围方面，扩展了事业单位支出的内容，加入了“,其他支出，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等,”，不仅使“新规则”更加严谨，也规范了事业单位可能的支出活动。,同时，“新规则”第二十条进一步强调，“事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度”。,其一，强调事业单位专项资金要专款专用、单独核算，并有使用效果。,其二，事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。,其三，事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。,最后，事业单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。,所有这些规范，旨在从制度上强化其可检验性，确保事业单位资金使用安全，保管规范，提高资金使用效益。,五、,加强结转资金和结余资金的管理,“新规则”新增了结转资金管理内容并指出，“,结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。,结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金,”，把结转资金与结余资金概念界定清楚，并要求“经营收支结转和结余应当单独反映”。,同时，“新规则”要求“,财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行,”。而“,非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用,”。为此，事业单位应当加强事业基金的管理，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。,六、结合医疗制度改革，适时取消医疗基金管理,“新规则”取消了医疗基金管理要求，不再要求事业单位计提医疗基金，不对医疗基金进行管理。因此，“新规则”规范事业单位的专用基金包括：,修购基金、职工福利基金和其他基金。不再包含医疗基金。这与我国公费医疗改革要求趋于一致,。,国务院于,1998,年,12,月发布,关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定,(,国发,199844,号,),，,要求在全国范围内进行城镇职工医疗保险制度改革，所有用人单位,(,包括机关事业单位,),及其职工全部参加城镇职工基本医疗保险制度。,这样，事业单位再计提医疗基金就显得重复，也与我国医疗体制改革内容相违背。,所以，“新规则”适时取消了医疗基金管理要求，重新规范事业单位专用基金非常必要。,七、加强事业单位资产管理，重新界定事业单位资产项目,与旧,事业单位财务规则,相比，“新规则”对资产管理发生如下,4,点变化：,第一，事业单位资产范围有所扩大,“新规则”规定，“,事业单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等,”。新增加了处于建设过程中的固定资产项目，即在建工程。,在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。,第二，“新规则”紧跟集中支付制度，适时增加“零余额账户用款额度”等流动资产。,第三，固定资产定义发生了变化。,在“新规则”中，,固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在,1 000,元以上,(,其中：专用设备单位价值在,1 500,元以上,),，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。,也就是把固定资产的单位价值从“,500,元以上、专用设备单位价值在,800,元以上”，提高到,1 000,元以上、专用设备单位价值在,1 500,元以上。同时，还把装具及动植物等一并列作固定资产管理。,第四，加强事业单位资产管理，严肃事业单位资产管理。,八、“新规则”主要从,4,个方面做了规范,一、是要求事业单位,建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展,。,二、是事业单位应当,按照科学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资产,。,三,、,是事业单位应当严格控制对外投资,在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。,事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外,。,四,、,是事业单位资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序,。,事业单位出租、出借资产，应当按照国家有关规定并经主管部门审核同意后报同级财政部门审批,。同时，事业单位应当提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。,九、确保事业单位债务清偿和清算的完整性,“新规则”增加了事业单位举债严肃性，防止事业单位过度负债，造成事业单位负债运转。,“新规则”第五十条规定，“,事业单位应当建立、规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保,”。该条款不仅约束事业单位举债和担保工作，更要求事业单位严格按审批程序举债或向有关单位提供担保。,“新规则”还增加了事业单位清算情况，即事业单位分立时，也应当进行清算。,十、,增加“事业单位财务监督”条款，建立财务监督体系,“新规则”打破原有结构，增加一章“事业单位财务监督”作为事业单位财务管理重要内容。该章节从以下,4,方面提出了要求：,第一，,从范围上来说,，对事业单位财务管理要素，,包括预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理等全面进行监督,。,第二，,从时间上来说,，,对财务管理过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督,。,第三，,借鉴企业内部控制规范,，,提倡事业单位建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息,。,最后，“新规则”还要求,事业单位依法接受社会监督和政府监督。,第二讲,事业单位财务规则,内容讲解,第一章 总 则,第一条,【,制定目的,】,为了,进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展,，制定本规则。,第二条,【,制定范围,】,本规则适用于各级各类事业单位（以下简称事业单位）的财务活动。,【,解析,】,将原,规则,中,“国有事业单位,”修改为“,事业单位”,第三条,【,事业单位财务管理的基本原则,】,事业单位财务管理的基本原则是：,1.,执行国家有关法律、法规和财务规章制度；,2.,坚持勤俭办事业的方针；,3.,正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。,第四条,【,事业单位财务管理的主要任务,】,事业单位财务管理的主要任务是：,1.,合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；,2.,依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；,3.,加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；,4.,加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。,第五条,【,事业单位财务管理的管理权限,】,事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。,第二章 单位预算管理,事业单位预算管理贯穿了事业单位预算编制和执行的全过程，是事业单位进行各项财务活动的前提和依据。,变化：,完善事业单位预算管理制度；进一步严格事业单位预算执行制度；增加事业单位决算管理要求。,第六条,【,事业单位预算的概念和内容,】,事业单位预算是指,事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划,。,【,解析,】,反映预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据。,事业单位预算由收入预算和支出预算组成,。,收入预算与支出预算构成单位预算整体。,第七条,【,事业单位预算管理办法,】,国家对事业单位,实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法,。,【,解析,】1.,核定收支,事业单位按照国家有关规定,将单位的全部收入和全部支出统一编列预算，报主管部门和财政部门核定,。,主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况，核定事业单位的年度收支规模。,【,解析,】2.,定额补助或定项补助,定额补助,：,根据事业单位收支情况，按照相应标准确定总的补助数额,。,定项补助,：,根据事业单位收支情况，确定对事业单位某些支出项目进行补助,。,对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，定额或者定项补助可以为零,。,【,解析,】3.,超支不补，结转和结余按规定使用,事业单位预算经,主管部门和财政部门按照法定程序核定以后，其收支预算应当由单位自求平衡,。,除特殊因素外，增加支出由单位自行组织收入解决，主管部门和财政部门不追加预算。,形成结转和结余资金，按照同级财政管理规定执行。,【,解析,】4.,收入上缴,非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法,。,第八条,【,事业单位预算编制的方法,】,事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。,事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算,。,【,解析,】,预算编制的准备工作：,核实各项基本数字；,主要包括事业单位机构数、人员编制数、在职实有人数、离退休人数、房屋建筑面积、机动车辆数、设备台数等基本数据资料。,分析整理上年预算执行情况；,统计上年已发生月份累积实行执行数，预计全年收支数；,分析上年度事业计划完成情况、预算执行情况，分析、预测发展趋势；,分析各项资金来源及变化发展情况；,分析物价、收支标准及定员定额变化情况；,分析资金使用中存在的问题；,分析上年出台有关政策对预算期收支影响程度等,。,分析研究影响预算期收支的有关因素；,预算期内事业发展目标和计划变化情况；,预算期内各类人员实有数或定员比例变动情况；,预算期内需要购置和维修的设备设施基本情况；,预算期内市场物价、收支标准变动情况；,预算期内新出台的政策对收支影响情况等。,正确领会财政和主管部门对预算编制的要求。,学习编制预算有关规定；,熟悉预算收支科目和预算表格；,熟练使用预算编制软件等。,第九条,【,事业单位预算编制和审批程序,】,事业单位根据,年度事业发展目标和计划以及预算编制的规定，,提出预算建议数，经主管部门审核汇总报财政部门（一级预算单位直接报财政部门，下同）。,事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由,主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行,。,【,解析,】,事业单位预算编制和审批程序,：,“,二上二下,”,1.,单位提出预算建议数（一上）,2.,财政部门下达预算控制数（一下）,3.,单位编报正式预算（二上）,4.,经法定程序审核后，财政部门正式批复预算（二下）,第十条,【,事业单位预算的执行,】,事业单位应当严格执行批准的预算。预算执行中，,国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。,上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；,财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。,收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。,第十一条,【,事业单位决算的概念,】,事业单位决算,是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告,。,【,解析,】,决算是事业单位年度财务状况和预算执行结果的总结性书面文件，包括年度决算报表和财务状况说明书等。,第十二条,【,事业单位决算的编报,】,事业单位应当,按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批,。,【,解析,】,事业单位年度终了，应当根据要求,对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面清理结算，在此基础上办理年度结帐，编制年度决算，按规定程序报批,。,第十三条,【,事业单位决算的使用,】,事业单位,应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作,。,【,解析,】,年度决算可以反映事业单位各项预算指标和事业发展目标和计划完成情况，从而有针对性的提出加强和改进管理的措施，提高财务管理水平。,第三章 收入管理,【,解析,】,与事业单位收入管理相关的重要政策规定,1,、事业单位分类改革,2,、加强非税收入管理,3,、事业单位国有资产管理,4,、部门预算管理改革,第十四条,【,事业单位,收入的概念,】,收入是指,事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金,。,【,解析,】,1.,依法取得；,2.,通过多种形式、多种渠道取得；,3.,是非偿还性资金。,第十五条,【,事业单位收入,的,分类,】,事业单位收入包括：,（一）,财政补助收入,，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。,（二）,事业收入,，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。,（三）,上级补助收入,，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。,（四）,附属单位上缴收入,，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。,【,解析,】,附属独立核算单位：一般具有独立法人、独立会计体系、独立完整核算。包括附属事业单位和附属企业单位。,（五）,经营收入,，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。,（六）,其他收入,，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。,第十六条,【,事业单位收入,管理的要,求,】,事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。,第十七条,【,事业单位收入,管理的要,求,】,事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。,第四章 支出管理,第十八条,【,事业单位支出的概念,】,支出是,指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失,。,【,解析,】,本,规则,所讲的支出包括了事业单位发生的所有支出。,事业单位支出具有非补偿性。,事业单位支出具有公开性。,第十九条,【,事业单位支出的,分类,】,事业单位支出包括：,（一）,事业支出,，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。,基本支出,是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。,项目支出,是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。,（二）,经营支出,，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。,【,解析,】,1.,独立核算经营活动与非独立核算经营活动的界限；,2.,经营支出必须与经营收入配比；,3.,经营支出与事业支出的界限。,（三）,对附属单位补助支出,，即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。,（四）,上缴上级支出,，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。,（五）,其他支出,，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。,【,解析,】,1.,增设“其他支出”主要有两方面考虑：事业单位支出管理的实际需要，与事业单位“其他收入”相对应。,2.,必须从严控制其他支出，列支其他支出必须有详细的项目名称，内容必须详实。,第二十条,【,事业单位支出的管理,】,事业单位应当将各项支出,全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度,。,【,解析,】,突出事业单位支出的计划性,第二十一条,【,事业单位支出的管理,】,事业单位的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财政部门备案。事业单位的规定违反法律制度和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。,【,解析,】,突出事业单位支出的合法性合规性。,第二十二条,【,事业单位支出的管理,】,事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。,经营支出应当与经营收入配比。,第二十三条,【,事业单位支出的管理,】,事业单位从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算，并按照规定向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况；项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的检查、验收。,【,解析,】,突出事业单位专项资金的专款专用,第二十四条,【,事业单位支出的管理,】,事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。,第二十五条,【,事业单位支出的管理,】,事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。,一、国库集中收付制度概念,是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。,一、国库集中收付制度,二、,国库集中收付制度意义,实行国库集中收付制度，改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，,有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时和便利，增强了财政资金收付过程的透明度，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题,。,三、,国库单一账户体系,一,国库单一账户体系的构成,国库单一账户体系，,是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合,，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系运行。,国库单一账户体系由下列银行账户构成：,1.,财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（,简称国库单一账户,）；,2.,财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户（,简称财政部门零余额账户,）；,3.,财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（,简称预算单位零余额账户,）；,4.,财政部门在商业银行开设的财政专户；,5.,经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊专户（,简称特设专户,）。,财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规定，对国库单一账户和代理银行进行管理和监督。,这里所指的代理银行，是指由财政部门确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。,二,国库单一账户体系中各类账户的功能,1.,国库单一账户,国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。,国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计不涉及该账户,。,2.,财政部门零余额账户,财政部门零余额账户,用于财政直接支付以及与国库单一账户支出清算。,该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额,5 000,万元人民币以上的（含,5 000,万元），应当及时与国库单一账户清算。,财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。,3.,预算单位零余额账户,预算单位零余额账户,用于财政授权支付和清算,。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额,5 000,万元人民币以上的（含,5 000,万元），应及时与国库单一账户清算。,预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金,。,预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。,4.,财政专户,财政专户用于记录、核算和反映纳入财政专户管理的资金。财政专户在财政部门设立和使用。,5.,特设专户,特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。预算单位不得将特设专户资金与本单位其他银行账户资金相互划转。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。,四、财政收入收缴方式和程序,一,收缴方式,财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式,。,其中，,直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴人国库单一账户或财政专户,；,集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户,。,二,收缴程序,1.,直接缴库程序,。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴人国库单一账户或财政专户。,2.,集中汇缴程序,。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴人国库单一账户。非税收人中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。,五、财政支出支付方式和程序,一,支出类型,财政支出分为购买性支出和转移性支出,。,根据支付管理需要，具体分为：,1.,工资支出，即预算单位的工资性支出；,2.,购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；,3.,零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除,政府采购品目分类表,所列品目以外的支出，或虽列入,政府采购品目分类表,所列品目，但未达到规定数额的支出；,4.,转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。,二,支付方式,财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式,。,1.,财政直接支付,是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户。,2.,财政授权支付,是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。,三,支付程序,1.,财政直接支付程序,实行财政直接支付的支出包括：,工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等,，,直接支付到收款人,；,转移支出（中央对地方专项转移支出除外），包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指名购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位。,2.,财政授权支付程序,财政授权支付程序适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出,。,预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。,六、,国库集中支付业务的会计处理,财政直接支付方式下,，,基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商,；,财政授权支付方式下,，,虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。,一,财政直接支付的核算,1.,财政直接支付方式下的收入确认,收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。,2.,账务处理,对于由财政直接支付的工资,借：事业支出,贷：财政补助收入,【,例题,】,甲单位实行国库集中收付制度，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资及水费明细表，通知书和明细表中注明的工资支出金额为,800,万元，水费,5,万元。代理银行已将,800,万元划入甲单位职工个人账户，水费,5,万元支付给自来水公司。,借：事业支出,805,贷：财政补助收入,805,由财政直接支付的购置固定资产的款项,借：事业支出,贷：财政补助收入,借：固定资产,贷：固定基金,二,财政授权支付的核算,1.,财政授权支付方式下的收入确认,在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。,2.,账务处理,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：,（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：,借：,零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,（二）按规定支用额度时,:,借,:,有关科目,贷,:,零余额账户用款额度,（三）从零余额账户提取现金时,:,借,:,库存现金,贷,:,零余额账户用款额度,（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时,:,借,:,银行存款,贷,:,零余额账户用款额度,（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：,零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，,借,:,财政应返还额度,财政授权支付,贷,:,财政补助收入,下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，,借,:,零余额账户用款额度,贷,:,财政应返还额度,财政授权支付,事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，,借,:,零余额账户用款额度,贷,:,财政应返还额度,财政授权支付,三、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。本科目年末应无余额。,【,例题,】,某科研所实行国库集中收付制度，根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度,100,万元，,3,月,6,日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了,100,万元用款额度。,3,月,10,日，收到代理银行盖章的,授权支付到账通知书,。,3,月,20,日，购入科研设备一台，实际成本,60,万元。,（,1,）,3,月,10,日借：零余额账户用款额度,100,贷：财政补助收入,100,（,2,）,3,月,20,日借：事业支出,60,贷：零余额账户用款额度,60,借：固定资产,60,贷：固定基金,60,财政应返还额度,一、本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。,二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。,三、财政应返还额度的主要账务处理如下：,（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理,年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，,借,:,财政应返还额度,财政直接支付,贷,:,财政补助收入,下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，,借,:,有关支出类科目,贷,:,财政应返还额度,财政直接支付,（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理,年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借,:,财政应返还额度,财政授权支付,贷,:,零余额账户用款额度,事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,借,:,财政应返还额度,财政授权支付,贷,:,财政补助收入,下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，,借,:,零余额账户用款额度,贷,:,财政应返还额度,财政授权支付,事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，,借,:,零余额账户用款额度,贷,:,财政应返还额度,财政授权支付,四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政下年度返还的资金额度。,【,例题,】,丁事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称丁单位）自,2010,年起，实行国库集中支付和政府采购制度。,经财政部门核准，丁单位的工资支出、,20,万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,，,20,万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。,2010,年，财政部门批准丁单位年度预算为,4000,万元。,1,11,月份，丁单位累计预算支出数为,3600,万元，其中，,3000,万元已由财政直接支付，,600,万元已由财政授权支付；,12,月份经财政部门核定的用款计划数为,400,万元，其中，财政直接支付的用款计划数为,300,万元，财政授权支付的用款计划数为,100,万元。,丁单位,12,月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下：,(1)2,日，丁单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为,100,万元。,借：零余额账户用款额度,1 000,000,贷：财政补助收入,1 000,000,(2)4,日，丁单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为,160,万元，代理银行已将,160,万元划入丁单位职工个人账户。,借：事业支出,1 600 000,贷：财政补助收入,1 600 000,(3)6,日，丁单位按规定的政府采购程序与,A,供货商签订了一份购货合同，购买一台设备，合同金额为,110,万元。合同约定，所购设备由,A,供货商于,5,天内交付，设备价款在交付验货后由丁单位向财政申请直接支付。,丁单位对此事项不应作会计处理。,(4)9,日，丁单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为,110,万元。丁单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付,A,供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。,借：固定资产,1 100 000,贷：应付账款,1 100 000,(5)11,日，丁单位收到代理银行转来的用于支付,A,供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为,110,万元。,借：事业支出,1 100 000,贷：财政补助收入,1 100 000,借：应付账款,1 100 000,贷：固定基金,1 100 000,(6)14,日，丁单位从零余额账户提取现金,10,万元。,借：现金,100 000,贷：零余额账户用款额度,100 000,(7)15,日，丁单位报销差旅费,9.6,万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品,2 000,元。,借：事业支出,98 000,贷：现金,98 000,(8)20,日，丁单位按规定的政府采购程序与,B,供货商签订一份购货合同，购买,10,台办公用计算机，合同金额为,18,万元。合同约定，所购计算机由,B,供货商于本月,22,日交付，货款由丁单位在验货后向代理银行开具支付令。,丁单位对此事项应不作会计处理。,(9)22,日，丁单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。丁单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付,B,供货商货款。,因购货发票未到，丁单位应不作会计处理。,(10)24,日，丁单位收到,B,供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为,18,万元。,借：事业支出,180 000,贷：零余额账户用款额度,180 000,借：固定资产,180 000,贷：固定基金,180 000,(11)31,日，丁单位,2010,年度预算结余资金为,102,万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为,30,万元，财政授权支付年终预算结余资金为,72,万元。,财政直接支付年终预算结余资金,300,工资,160,设备,110,30,万元,财政授权支付年终预算结余资金,100,提现,10,计算机,18,72,万元,对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度,30,万元，确认财政补助收入,30,万元。,对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度,72,万元，减少零余额账户用款额度,72,万元。,借：财政应返还额度,财政直接支付,300 000,贷：财政补助收入,300 000,借：财政应返还额度,财政授权支付,720 000,贷：零余额账户用款额度,720