第四章----会计---销售过程的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,销售过程核算的主要任务是：,准确核算销售收入；,反映和监督销售货款结算情况；,准确计算应纳销售税金及附加；,确定销售业务成果。,销售过程的核算,第五节 产品销售过程核算,销售过程资金运动形态,成品资金,货币资金,销售商品，收回货款,（一手交钱一手交货）,销售产品，货款尚未收到,（赊销）,预收货款,（没收发货先收款）,收回购货方所欠货款,材料等的销售,结转已售产品的实际生产成本,支付各项销售费用（包装费、广告费等）,计算应交纳已售产品的销售税金及教育费附加。,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,与交易相关的经济利益很可能流入企业。,相关的收入能够可靠地计量。,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,一、销售收入的确认,企业已将商品所有权上的主要,风险,和,报酬,转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。,（1）,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给,购货方,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的,实质,，并结合所有权凭证的转移进行判断。,通常,情况下，转移商品,所有权凭证,并,交付实物,后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。,是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；,如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销售方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。,某些情况下，,转移,商品所有权凭证但,未交付实物,，商品所有权上的,主要,风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的,次要,风险和报酬，如交款提货方式销售商品。,甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。,交款提货,甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。,甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已支付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。,（2）企业既没有保留通常与所有权,相联系,的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代销住宅小区商品房并管理小区物业。,甲制造商将商品销售给,中间商,后，仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，则此项销售不能成立，不能确认收入。,（3）相关的经济利益很可能流入企业；,销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。,（4）收入的金额能够可靠的计量；,收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计，就无法确认收入。,取得的商品销售收入(+),销售退回与折让,期末转入本年利润账户(-),1、“,主营业务收入,”,账户（损益类,）,核算内容：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。,主营业务收入,、“应收账款”账户（资产类）,核算内容,：,用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。,应收账款,销售商品没有收到货款，而应向购买方收取的款项,。包括代垫的运杂费,(+),收到货款时,(-),余额：尚未收到的货款,、“应收票据”账户（,资产类）,应收票据,到期（或提前贴现）票据的减少,(),销售商品时收到的商业汇票(),核算内容：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到购买方单位开出并承兑的商业汇票，包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票。,余额：期末尚未到期的商业汇票金额,、“,预收账款”账户,（,负债类）,预收账款,预收货款时,购买方补付的款项(),销售产品时,，,预收货款的减少（转作销售收入）(-),退还多收购买方的款项,核算内容：核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款,的增减变动及其结余情况。,该账户性质是负债类。,预收款的结余,购货方补付的款项,该账户可以按照对方单位设置明细科目,主营业务成本,月末转入“本年利润”账户(-),结转已售商品的实际成本(+),、“,主营业务成本,”账户（,损益类）,核算内容；核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业,务收入时应结转的成本。,、“,其他业务收入,”,账户（损益类）,其他业务收入,其他业务收入的实现（,企业取得的其他业务收入数）,(+),期末转入“本年利润”账户的其他业务收入(-),核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,、“,其他业务成本,”,账户（,损益类）,其他业务成本,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本(-),企业发生的其他业务成本(+),核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营业活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等,、“营业税金及附加”账户,（,损益类）,营业税金及附加,期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加(-),按照计税依据计算的营业税、消费税、城建税等(+),核算内容：用来核算企业日常经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费,。,、“销售费用”账户（损益类）,销售费用,期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加(-),月内企业销售商品发生的各种费用(+),核算内容：核算企业销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括偏转板险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,该账户可以按照费用种类设置明细帐。,三、销售过程主要账务处理,1.销售产品一批，货款已经收到,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税（销项税额）,2.销售产品一批，货款尚未收到,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税（销项税额）,3.销售产品一批，收到购货方开给的并承兑的商业汇票,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税（销项税额）,4.预收某企业购买产品的货款，已收到存到银行,借：银行存款,贷：预收账款,5.向预收货款的企业发货,实现销售,。,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,6.收回购货单位所欠的货款,借：银行存款,贷：应收账款,7.销售库存的材料一批，已收到存到银行,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,8.结转已售产品的实际生产成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,9.结转已售的材料的成本,借：其他业务成本,贷：原材料,9,.,发生的各项销售费用,借：销售费用,贷：银行存款（库存现金等）,10.,计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交营业税,应交消费税,应交教育费附加,11.,实际交纳各种税金时,借：应交税费应交营业税,应交消费税,应交教育费附加,贷：银行存款,例1向科星公司销售甲产品1 000件，每件售价300元，价款共计300 000元，增值税率为17。货款已收到，存入银行。,借：银行存款 351 000,贷：主营业务收入甲产品 300 000,应交税费应交增值税（销项税额）51 000,例2,向红星工厂发出甲产品200件，每件售价300元，价款共计60 000元，增值税率为17，另以银行存款代垫运费500元，但款项均未收到。,借：应收账款红星工厂 70 700,贷：主营业务收入甲产品 60 000,应交税费应交增值税（销项税额）10 200,银行存款500,例3,向安信公司发出乙产品500件，每件售价150元，价款共计75 000元，增值税率为17，收到安信公司开出并承兑的期限为3个月的商业汇票一张。,借：应收票据安信公司 87 750,贷：主营业务收入乙产品 75 000,应交税费应交增值税（销项税额）12 750,例4上题中的票据到期，,收回货款，存入银行。,借：银行存款 87750,贷：应收票据 87750,例5,收到汇华公司预付购买甲产品货款,40 000元，存入银行。,借：银行存款40 000,贷：预收账款汇华公司 40 000,例6,收到销售给红星工厂甲产品的货款、税款及代垫运费共计70 700元，存入银 行,。,借：银行存款70 700,贷：应收账款红星工厂 70 700,例7,以银行存款支付广告费3 000元。,借：销售费用广告费 3 000,贷：银行存款 3 000,例8本月应付专设销售机构人员的工资,3 000元。,借：销售费用工资 3000,贷：银行存款 3 000,例9,向汇华公司发出甲产品100件，每件售价300元，增值税率为17，价税款合计为35 100元，冲销原预收货款，余款退回。,借：预收账款汇华公司 40 000,贷：主营业务收入甲产品 30 000,应交税费应交增值税（销项税额）5100,银行存款 4 900,例10,计算本月已售产品应负担的产品营业税1000、消费税1 320元。,借：营业税金及附加 2 320,贷：应交税费应交营业税 1 000,应交消费税1 320,例11,计算并结转本月已售产品的生产成本372 600元.,借：主营业务成本 372 600,贷：库存商品 372 600,例12,销售A材料一批，售价20 000元，增值税3400元，款项已经收到存入银行。,借：银行存款 23400,贷：其他业务收入A材料 20 000,应交税费应交增值税（销项税额）3 400,例13如果该材料成本15000元，月末结转成本,借：其他业务成本 15000,贷：原材料 15000,12.,销售时如果有商业折扣、现金折扣,例甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算折扣时考虑增值税。,本题涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是,未扣除现金折扣但扣除商业折扣后,的金额。现金折扣应在实际发生时计入当期,财务费用,。,甲公司应确认的销售收入金额为,180000,元增值税为,30600,元。购货方于销售实现后的1日内付款，享有的现金折扣为4212元（或不考虑增值税的折扣为3600元）。,2010000-201000010,18000017,(180000+30600)2%,(180000+30600)2%,会计分录如下：,借：应收账款210600,贷：主营业务收入A商品180000,应交税费应交增值税（销项税额）30600,借：主营业务成本120000,贷：库存商品A商品120000,4212考虑增值税时的现金折扣。,借：银行存款206388,财务费用4212,贷：应收账款210600,（2）3月9日收到货款时（,10,日内）：,（1）3月1日销售实现时：,借：银行存款208494,财务费用2106,贷：应收账款210600,(180000+30600)1%,若购货方于3月19日（,20,日内）付款，则享有的现金折,扣为2106元。,借：银行存款210600,贷：应收账款210600,若购货方于3月底（30日以后）才付款，应按全额付款,课堂练习题,1.通常与“主营业务成本”的借方账户向对应的账户是（）,A.在途物资B.库存商品C.主营业务收入D.应交税费,2.通过银行收到销货款62000元，其中属于上月应收12000元，本月应收40000元，预收下月10000元，在权责发生制下，本月收入（）,A.50000B.62000C.40000D.52000,3.已售产品的成本的结转是从（）账户转入“主营业务成本”账户的。,A.制造费用B.库存商品C.生产成本D.在途物资,4.主营业务成本是指（）,A.全部产品的制造成本B.已售产品的制造成本C.已售产品的售价D.已售产品的售价减去产品的制造成本,5.“营业税金及附加”核算企业按规定交纳的（）,A.增值税B.消费税C.城市维护建设税,D.所得税 E.教育费附加,课后练习题某公司2008年10份发生下列销售业务,1.销售给宏大公司产品18台，单价2 000元，增值税税率17，价款暂未收到。,2.销售给红星工厂产品总价款126 000元，增值税额21 420元，款项已经收到存入银行。,3.用银行存款支付销售产品的广告费1 500元,4.预收东方公司订货款20 000元存入银行。,5.企业销售产品价款478 000元，增值税销项税额81 260元，收到一张已承兑的商业汇票。,6.以银行存款支付销售产品发生的包装费、运杂费等计3 000元。,7.结转本月已销产品成本350 000元。,8.经计算本月销售产品的城建税1 600元。,编制本月销售产品的有关分录。,第六节 利润形成及利润分配业务的核算,一、利润形成的核算,（一）利润的构成,1.营业利润,=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用 销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2.利润总额,=营业利润 +营业外收入 营业外支出,3.净利润（或税后利润）=利润总额 所得税费用,（二）账户设置,1.“,本年利润”账户(所有者权益类),核算内容：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）,本年利润,期末转入所有收入（损益类）账户：,期末转入所有支出（损益类）账户：,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,实现的利润总额,所得税费用,企业实现的净利润,年末转入“利润分配”账户,营业外收入,(+),(-),结 转 分 录,（1）结转各收入类账户,借：主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入等,贷：本年利润,结 转 分 录,（2）结转各支出类账户,借：本年利润,贷：主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,营业外支出等,2,.“营业外收入”账户（损益类）,核算内容：核算企业发生的各项营业外,入，主要包括非流动资产处置利得、政府,补助、盘盈利得、捐赠利得等。,营业外收入,期末转入“本年利润”账户的营业外收入,(-),取得的营业外收入,(+),会计分录,1.取得营业外收入时,借：银行存款,贷：营业外收入,2.月末结转时,借：营业外收入,贷：本年利润,营业外支出,发生营业外支出时,(+),月末转入“本年利润”账户的营业外支出,(-),3.“,营业外支出”账户(损益类),核算内容：核算企业发生的的各项营业外支出，包括公益性捎赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。,（二）账户的设置,4,.,“所得税费用”账户(损益类),核算内容：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,应负担的所得税,(+),月末转入“本年利润”账户的所得税费用,(-),所得税费用,会计分录,1.计算所得税时,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,2.实际交纳时,借：应交税费应交所得税,贷：银行存款,3.月末结转时,借：本年利润,贷：所得税费用,二、利润分配的核算,利润分配对象净利润,利润分配什么？,可供分配的利润,=当期实现的净利润+年初未分配利润（-未弥补亏损）,企业实现的净利润，根据国家规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度未弥补的亏损，对剩余部分，应按下列顺序进行分配；,1.提取法定盈余公积金，应按当年实现的净利润的一定比例提取，公司制企业按净利润的10%提取，其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%，企业提取的法定盈余公积金累计金额超过注册资金50%以上的，可以不再提取。,当期提取盈余公积=当期实现净利润,10%,2.,向投资者分配利润或股利,（可供分配的利润 盈余公积）,分配比率,举例,例：本期实现净利润100万元，年初未分配利润（,未弥补亏损）,10万元，向投资者分配比率40%。,（1）提取法定盈余公积金,100,10%=10,万元,（100-10）,10%=9,万元,（,2,）向投资者分配利润,（,100+10 10,）,40%=40,万,本年末未分配利润,=100+101040=60,万,1,.“利润分配”账户（所有者权益类）,核算内容：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。,利润分配-未分配利润,年初未分配利润,年末从“本年利润”账户转入的本年净利润（本期实现的净利润）（+）,（年初未弥初亏损,年末从“本年利润”账 户转入的全年净亏损）,余额：年末累计未分配利润,向投资者分配利润（-）,提取法定盈余公积,余额：（年末累计未弥补亏损）,利润分配会计分录,1.,年终结转净利润时,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,2.年终结转净亏损时,借：利润分配未分配利润,贷：本年利润,3.提取法定盈余公积时,借：利润分配提取法定盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积,利润分配会计分录,4.,向投资者分配利润,借：利润分配应付普通股股利,贷：应付股利,投资人,2,.“盈余公积”账户（所有者权益类）,核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余公积,盈余公积,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,（+）,弥补亏损,转增资本,分配现金股利（-）,余额：盈余公积实有数,会计分录,1.提取盈余公积金,借：利润分配提取法定盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积,2.弥补亏损,借：盈余公积法定盈余公积,贷：利润分配其他转入,会计分录,3.盈余公积转增资本,借：盈余公积法定盈余公积,贷：实收资本,4.用盈余公积分配现金股利,借：盈余公积法定盈余公积,贷：应付股利,投资人,3,.“应付股利”账户（负债类）,核算内容：核算企业分配的现金股利或利润,应付股利,应支付的现金股利（+）,实际支付的现金股利（-）,尚未支付的现金股利,会计分录,1,.计算应分配的利润、股利,借：利润分配应付普通股股利,贷：应付股利,投资人,2.实际支付时,借：应付股利,投资人,贷：银行存款,例1企业收到某单位的违约罚款收入,16 000元，存入银行。,借：银行存款 16 000,贷：营业外收入 16 000,例2企业用银行存款40000元，支付一项公益性捐赠。,借：营业外支出 40 000,贷：银行存款 40 000,例3期末结转有关损益类账户的余额如下：,主营业务收入465 000元，其他业务收入20 000，营业外收入16000，投资收益158000，主营业务成本372 600元，其他业务成本15 000，营业税金及附加2320元，营业外支出40 000元，财务费用7 212元，管理费用1000元，销售费用2000。,借：主营业务收入 465 000,其他业务收入 2 0 000,投资收益 158 000,营业外收入 16 000,贷：本年利润 659 000,借：本年利润 440 132,贷：主营业务成本 372 600,其他业务成本 15 000,营业税金及附加 2 320,财务费用 7 212,管理费用 1000,销售费用 2000,营业外支出 40 000,例4计算本期应交所得税。,借：所得税费用 54717,贷：应交税费应交所得税 54717,利润总额65 9000-440 132=218868（元）,所得税费用2188682554717（元）,例6结转本期所得税费用,借：本年利润 54717,贷：所得税费用 54717,净利润218868-54717=164151（元）,例5用银行存款交纳所得税54717元。,借：应交税费应交所得税 54717,贷：银行存款 54717,2.实务处理,借：本年利润 164151,贷：利润分配未分配利润 164151,例7结转年末的净利润164151元，,借：利润分配提取法定盈余公积 16415.1,贷：盈余公积法定盈余公积 16415.1,例8按税后利润的10提取法定盈余公积金。,例9向投资者分配现金股利5 000元，尚未支付。,借：利润分配向投资者分配利润 5 000,贷：应付股利 5 000,例10年度终了，结转已分配的利润21415.1元,(16415.1+5000),未分配的利润：”利润分配未分配利润”账户余额,164151 16415.1 5 000,142735.9（元）,借：利润分配未分配利润 21415.1,贷：利润分配提取法定盈余公积 16415.1,应付股利 5 000,本年利润,主营业务成本 372 600,其他业务成本 15 000,营业税金及附加 2 320,财务费用 7 212,管理费用 1000,销售费用 2000,营业外支出 40 000,主营业务收入 465 000,其他业务收入 2 0 000,投资收益 158 000,营业外收入 16 000,实现的利润总额 218868,所得税费用54717,本年实现净利润：164151,结转“利润分配”账户的净利润,年初未分配利润：0,利润分配提取法定盈余公积,分配：,16415.1,5000,16415.1,利润分配应付股利,5000,本期实现净利,1,64151,16415.1,5000,利润分配未分配利润,年初未分配利润：142735.9,应付股利,5000,盈余公积,16415.1,利润及利润分配核算课堂练习,1.月末，结转各损益类账户，其中：主营业务收入260 000元，营业外收入28 000元，主营业务成本120 000，主营业务税金及附加12 000元，销售费用15 000元，管理费用17 000元，财务费用4 800元，营业外支出9 200元。,2.按利润总额的25%计算并结转所得税。,3.按净利润的10%计算提取法定盈余公积。,