第一章-税务筹划概述.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第一章 税务筹划概述,几乎,100%,的企业都逃税，几乎,100%,的企业都多缴税。,国家税务总局扬州税务学院高金平教授,12/9/2025,1,学习目标和要求：,1.,理解税务筹划的概念和意义,2.,理解税务筹划的动因和目标,3.,掌握税务筹划的原则和风险,4.,掌握税务筹划的类型和方法,5.,了解税务代理的相关概念,12/9/2025,2,第一节 税务筹划的概念和意义,一、税务筹划的起源：,税收是一个古老的范畴，有国家，就有国家的征税。无意识的税收筹划很早：有税收就有筹划。（如荷兰,15,世纪海运船只，船身很大很圆，而甲板很窄）,1.,有意识的税收筹划作为,税务咨询的一项重要业务，起源与税务咨询有着密切的关系，,是工业企业计划的一个组成部分,。,（,19,世纪中叶意大利）,12/9/2025,3,第一节 税务筹划的概念和意义,一、税务筹划的起源：,2.,税务筹划的法律根据,：,1935,年英国上议院议员汤慕林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税案所做的声明。他指出：“,任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税。,”汤慕林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则精神。,12/9/2025,4,第一节 税务筹划的概念和意义,一、税务筹划的起源：,3.,税务筹划业务的,实施机构,：,欧洲税务联合会,。,1959,年在法国巴黎由,5,个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前该联合会共有会员,15,万。,4.,纳税筹划的,学术研究,：对税收筹划的研究是从,20,世纪,50,年代末才真正开始，代表作：,企业税收筹划,（,Schokenhoff H.H.,肖肯霍夫（德国），刊载于,1959,年出版的,工业企业计划,文集），被认为是“纳税筹划”一词比较早的出现。,20,世纪,80,年代以后，在纳税筹划业务广泛开展的同时，税务筹划的理论研究文章、刊物、书籍更是不断出现，进一步推动了纳税筹划的深入研究。,12/9/2025,5,第一节 税务筹划的概念和意义,二、税务筹划的含义：,1.,国外学者的定义：,（,1,）,荷兰,国际财政文献局,（,IBF,）,，在其编著的,国际税收词汇,中下的定义是：,税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。,（,2,）,印度,税务专家,NG,雅萨斯威在,个人投资和税收筹划,一书中称：,税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。,（,3,）,美国,南加州大学的,WB,梅格斯博士在与,RF,梅格斯合著的，已发行多版的,会计学,中写道：,人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划,少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。,12/9/2025,6,第一节 税务筹划的概念和意义,二、税务筹划的含义：,2.,国内学者的定义：,（,1,）唐腾翔、唐向在,税务,1993,年第,5,期,国际税收筹划,一文中称：,税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，纳税人通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。,（,2,）邵晓平在,财经贸易,1994,年第,9,期,我国企业税收筹划初探,一文中称：,税收筹划又称节税，是指在税法许可的范围内，当同时存在多个纳税方案的选择时，纳税人有意识地选择税负最轻或税后利益最大的一种纳税设计行为。,（,3,）中国人民大学张中秀教授在他,2001,年主编的,纳税筹划宝典,一书中采用了“纳税筹划”这个概念。,称纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利用纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、退税筹划和实现涉税零风险。,12/9/2025,7,第一节 税务筹划的概念和意义,二、税务筹划的含义：,3.,国内外学者对税收筹划认识的三个共性：,（,1,）税务筹划的,前提,是遵守或者说至少不违反现行税收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法许可的范围内”进行描述；,（,2,）税务筹划的,目的,十分明确，就是“交纳最低的税收”，或者“获得最大的税后利益”；,（,3,）税务筹划具有,事前,筹划性，它通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。,12/9/2025,8,第一节 税务筹划的概念和意义,二、税务筹划的含义：,4.,概念：,税务筹划,是纳税人在不违反国家税收法律法规的前提下，充分利用各种有利的税收政策，采用合法合理或非违法的手段，事先合理安排自己的生产、经营等活动，选择能实现税后利益最大化目标的纳税方案的一种涉税经济行为。,（,1,）纳税筹划的,主体,是纳税人,;,（,2,）纳税筹划的,前提,是不违反税法,;,（,3,）纳税筹划的,实质,是一种经济行为。,12/9/2025,9,第一节 税务筹划的概念和意义,二、税务筹划的含义：,4.,概念：,税务筹划有狭义与广义之分。,狭义的税务筹划仅指节税；,广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，还包括税负转嫁。,节税的范围相对较窄，税负转嫁仅限于间接税，手段比较单一，而避税的弹性和空间则比较大。在企业税务筹划实务中，节税、避税、税负转嫁既可单独采用、也可同时采用。,12/9/2025,10,第一节 税务筹划的概念和意义,二、税务筹划的含义：,5.,概念辨析,：,“税务筹划”一词来源于英文的“,Tax planning”,。,与其相关的概念,:,税务筹划（,118,万）；税收筹划（,270,万）；,纳税筹划（,127,万）；征税筹划（,27.6,万）；,税收策划（,102,万）；纳税策划（,347,万）；,税务策划（,18.1,万）；,思考题目：,1.,哪一个概念更好？,2.,税务筹划的主体是否包括政府？,12/9/2025,11,第一节 税务筹划的概念和意义,三、税务筹划的意义：,1.,有利于提高,纳税人,的纳税意识；,2.,有助于实现,纳税人,财务利益的最大化；,3.,有助于提高,企业,的财务与会计管理水平；,4.,有助于优化产业结构和资源的合理配置；,5.,有助于提高企业的竞争力，从长远来看有利于增加国家税收收入；,6.,有利于不断健全和完善税制。,12/9/2025,12,第二节 税务筹划的动因与目标,一、税务筹划的动因：,（一）税务筹划是纳税人应有的,权利,，但是有特定的界限，与企业的义务可以相互转换：,（二）税务筹划的,主观动因,：利益驱动,（三）税务筹划的,客观条件,：税法差异和缺陷,12/9/2025,13,二、税收筹划的,理论依据,（一）税收调控理论与税收筹划,只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为，实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策，而且更关注纳税主体对税收政策的回应。,就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利益差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。而税收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。,第三节 税收筹划的理论依据,第二,节,税务筹划的动因与目标,12/9/2025,14,（二）税收价格理论与税务筹划,现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格，或者说是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费用。因为公共产品的提供需要支付费用,政府就需要通过向社会成员征税来补偿。从而税收就具有了公共产品的价格的性质。税收价格理论指出了税收征纳双方的各自的地位与身份：政府可以看成是公共产品的提供者，是卖方；纳税人可以看成是公共产品的消费者，是买方。,第三节 税收筹划的理论依据,第二,节,税务筹划的动因与目标,12/9/2025,15,（三）组织行为学理论与税务筹划,目前各国的财政收入一般有两个主要部分，即税与费。对企业来说，税与费是有区别的，从形式上看，税收支出与获得的利益,公共物品之间不具有直接的联系；而费用与获得的利益,个人服务具有直接的关系。其次，税收的纳税对象是税法规定范围内的所有纳税人，具有普遍性、统一性，支付与收益并不具有对等性；而费则是针对特定的受益者。最后，税收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而费则具有特定的用途。,第三节 税收筹划的理论依据,第二,节,税务筹划的动因与目标,12/9/2025,16,（四）企业契约理论与税务筹划,科斯的企业契约理论认为：企业的实质是,“,一系列契约的联结,”,，从整体来看，企业是众多契约组合而成的一个大契约。企业与各个利益关系人之间都有一个契约。企业与政府间的税收契约就属于其中之一,政府为企业提供公共产品，企业向政府交纳税收。而股东为了实现自身利益最大化，就有动力要求经营者通过税收筹划来谋求自身利益。而经营者作为股东的代理人有义务和责任实现股东利益最大化。在这种情况下，企业经营者就会利用契约的不完备性和会计政策的可选择性来筹划税收事宜。,第三节 税收筹划的理论依据,第二,节,税务筹划的动因与目标,12/9/2025,17,（五）税收法定原则和税务筹划,现代法学理论认为，税收作为一个国家取得财政收入和调节市场经济的重要工具和手段，已经不仅仅是一种经济行为，从本质上讲它是一种法律行为。税收应充分体现宪法、宪政精神。在税法中最为重要的基本原则是,税收法定主义原则,。税收法定主义要求征税方依法征税，纳税方依法纳税。纳税人只根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不承担纳税义务。税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。税收是以法律的规定执行，国家不能超越法律的规定以道德的名义要求纳税人承担纳税义务。,第三节 税收筹划的理论依据,第二,节,税务筹划的动因与目标,12/9/2025,18,第二节 税务筹划的动因与目标,三、税务筹划的目标,1.,最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：,涉税零风险：是指纳税人帐目清楚，交纳税款准确、及时，不会出现关于税收方面的附加及处罚，如滞纳金，罚款等。,例：某企业初期生产规模较小，税务机关对其采取了核定征收所得税的税收管理办法，企业按时按核定额纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否存在纳税风险？,12/9/2025,19,第二节 税务筹划的动因与目标,三、税务筹划的目标,1.,最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：,案例解析：,按有关规定，采取核定征收方式的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。,12/9/2025,20,第二节 税务筹划的动因与目标,三、税务筹划的目标,2.,基础目标,:,纳税成本最低化：,纳税成本,(tax compliance cost),是指企业在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它一般包括三个部分,:,所纳税款、纳税费用和风险成本。,（,1,）,所纳税款,是直接的现金支出，即税收缴款书上所列的金额，又叫,“,外显成本,”,(explicit cost),，是纳税成本中最主要的部分。,（,2,）,纳税费用,又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出，又叫,“,内涵成本,”,（,implicit cost,）。,（,3,）,风险成本,一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，可能会导致潜在的风险损失。,12/9/2025,21,第二节 税务筹划的动因与目标,三、税务筹划的目标,3.,早期目标,:,税收负担最低化：,Min,税收,即节税：,节税的目的是减轻税负，即少负税。企业是最主要的节税筹划者。在西方发达国家，税收筹划很普遍。对于企业来说，税收筹划叫做节税计划；对于个人来说，税收筹划则叫做收入安排。,4.,中级目标,:,税后利润最大化,:,（,Max,当期利润）,5.,最高目标,:,企业价值最大化,:,（,Max,长远利润）,12/9/2025,22,税务筹划与企业关系,企业目标：盈利 税后利润最大化,非税成本 财务管理,企业,成本,税收成本 税收筹划,12/9/2025,23,法律性原则,综合性原则,管理性原则,第三节,税务筹划的原则和风险,合法性原则,自我保护原则,规范性原则,综合利益最大化原则,社会责任原则,稳健性原则,超前性原则,节约性原则,时效性原则,税务筹划可以采用不同的手段和方法，但税务筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：,12/9/2025,24,第三节,税收筹划的原则和风险,一、法律性原则,（一）合法性原则,依照税法的规定,在多种纳税方案可供选择时，纳税人可以,合法地选择,缴纳,税款最少、税收利益最大,的纳税方案。,税收筹划具有合法性，它与偷税有着原则性的区别，如果采取非法手段进行所谓税收筹划，那么从本质上看就已不属于税收筹划范围了。因此，纳税人在进行税收筹划时必须遵循,符合税收法律规定,的原则，这是由,税收筹划的本质,特征所决定的。,12/9/2025,25,第三节,税收筹划的原则和风险,一、法律性原则,（二）自我保护原则,纳税人进行税收筹划,应该具备自我保护意识。也就是税收筹划要在,合法性原则的前提下,进行，纳税人要时刻注意其筹划行为离不合法的距离，这就是纳税人的一种自我保护意识。自我保护原则实质上是,合法性原则的一种内涵延伸,。因此，纳税人为了更好地实现自我保护，应当注意增强法制观念、熟练掌握税收法律和法规和熟练掌握相关问题的处理技巧。,12/9/2025,26,第三节,税收筹划的原则和风险,一、法律性原则,（三）规范性原则,税收筹划不仅仅是税务单方面的问题，还涉及到许多其他方面，包括财务、会计等领域，金融、制造等行业，国内、国外等区域。税收筹划必须要遵循各领域、行业、区域约定俗成或明文规定的各种规章制度和行业标准。在财务、会计筹划上要遵循财务通则、会计准则，在行业筹划上要遵循各行业制定的规章制度,在地区筹划上要遵循地区规范。总而言之，必须以规范的行为方式和方法，制定相应的筹划方案。,12/9/2025,27,第三节,税收筹划的原则和风险,二、综合性原则,（一）综合利益最大化原则,纳税人在筹划税收方案时，必须,综合考虑,采取该税收筹划方案是否能给企业带来,综合收益,，即要考虑纳税人综合利益的最大化，而并非只考虑税款负担最低。除此之外，在进行税收筹划方案的选择时，不能只考虑某一个税种的负担，还要考虑与之,相关联的其他税种的税负效应,，进行整体筹划，综合衡量，力求整体税负和长期税负最轻。,12/9/2025,28,第三节,税收筹划的原则和风险,二、综合性原则,（一）综合利益最大化原则,例题：某企业位于市区，,2009,年度实现含税销售额,117,万元，与其相关的外购货物成本不含税金额,70,万元、进项税额,11.9,万元，其他成本费用,9,万元，试分析选择纳税人的身份，并比较税后净收益的大小。,12/9/2025,29,第三节,税收筹划的原则和风险,二、综合性原则,（二）社会责任原则,进行税收筹划时必须要考虑作为一个社会成员的纳税人所,应该承担的社会责任,。,企业税收筹划目的应该在纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，在企业行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的税收权益。在市场经济条件下，国家宏观政策目标的实现有赖于纳税人对国家政策作出正确积极的回应,税收筹划意味着纳税人对国家税收政策意图的准确把握。而且，由于税收筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性的关系，税收筹划的普及本身就意味着纳税人税收法律意识的提高，这也符合市场经济社会的要求,。,12/9/2025,30,第三节,税收筹划的原则和风险,二、综合性原则,（三）稳健性原则,由于影响经济活动因素的复杂性,常常有些非主观所能决定的因素发生变动,从而导致各种节税的技术和方法也都有一定的风险，比如税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等。因此，税收筹划也具有一定的不确定性,为了提高成功率，在进行税收筹划时，尽可能,对经济运行中的变化及其变化趋势进行科学的预测,，,对影响税收筹划的相关因素进行必要的分析,降低风险程度，以保证纳税人能够真正取得财务利益。所以，税收筹划在追求纳税人综合利益最大化的同时，必须注意筹划的稳健性。,12/9/2025,31,第三节,税收筹划的原则和风险,三、管理性原则,（一）超前性原则,税收筹划的实施必须在,纳税人的纳税义务发生之前,这既是税收筹划区别于偷税的的重要特征之一,也是税收筹划必须遵循的重要原则。企业在进行事前筹划时,要兼顾各相关税种进行比较,要全面考察相关年度的纳税资料,立足于企业经营的连续过程,全面衡量；在考虑本身直接应负担的税收以外,同时也应兼顾交易对方的课税情况以及税负转嫁的可能性,从而采取相应的筹划。这一切也必须是在企业经营活动发生之前进行。,12/9/2025,32,纳税筹划的超前意识,:,12/9/2025,33,第三节,税收筹划的原则和风险,三、管理性原则,（二）节约性原则,税收筹划可以使纳税人获得利益，但税收筹划总是要支付一定的成本的，不论是纳税人自己筹划，还是聘请外部专业税收筹划顾问，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的,当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。可见，所以纳税人进行筹划时要遵循节约性原则，,尽量使筹划成本费用降低到最小程度，使筹划收益达到最大程度,。,12/9/2025,34,第三节,税收筹划的原则和风险,三、管理性原则,（三）时效性原则,任何税收筹划的方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律环境条件下，以一定的企业经济活动为背景制定的，具有,针对性和时效性,。所以纳税人进行税收筹划时不能寄希望与一成不变的模式,而应遵循,适时调整,的原则。根据自身所处的行业，所在的地区和所处的时间环境，制定适合自己的税收筹划方案。同时密切注意国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。,12/9/2025,35,（一）税款负担风险；,（二）税收违法风险；,（三）信誉与政策损失风险；,（四）投资扭曲风险；,（五）经营损益风险。,第三,节,税务筹划的原则和风险,四、税务筹划的风险,12/9/2025,36,第三节 税务筹划的原则和风险,五、税务筹划及其相关概念,（一）欠税,欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。,“纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过,3,个月。”,12/9/2025,37,第三节 税务筹划的原则和风险,五、税务筹划及其相关概念,（二）逃税,逃税，国际财政文献局,国际税收辞汇,上的解释为逃税一词指的是“以非法手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。”,2009,年,2,月,28,日十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了,刑法修正案（七）,并自当日起施行，“偷税”这一概念就从我国,刑法,中消失了，取而代之的是“逃避缴纳税款”。,12/9/2025,38,第三节 税务筹划的原则和风险,（二）逃税,新条文：,“,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,，逃避缴纳税款数额,较大,并且占应纳税额,百分之十,以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额,巨大,并且占应纳税额,百分之三十以上,的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”,12/9/2025,39,第三节 税务筹划的原则和风险,（二）逃税,新条文：,“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，,补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；,但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”,12/9/2025,40,第三节 税务筹划的原则和风险,（三）抗税,抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事，威胁围攻税务机关和殴打税务于部等，均属抗税行为。,抗税情节轻微，未构成犯罪,的，由国家税务机关追缴其拒缴,的税款，处以拒缴税款五倍以下,的罚款。构成犯罪的，由司法机,关依法处罚。,12/9/2025,41,第三节 税务筹划的原则和风险,（四）骗税：,骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。,根据,税收征管法,规定，有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,依据,刑法,第二百零四条的规定，犯,骗取出口退税罪,的，处,5,年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大或者有其他严重情节的，处,5,年以上,10,年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处,10,年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。,12/9/2025,42,第三节 税务筹划的原则和风险,（五）避税,避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。,何为避税？在我国，至今还没有关于避税的法律定义，而在国外有关论著中有明确的界定。例如：,荷兰国际财政文献局编的,国际税收辞汇,对避税下的定义是：“避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益。”,避税虽然在形式上符合税法条文的规定，但在本质上却是与立法精神相违背的。例如：,12/9/2025,43,第三节 税务筹划的原则和风险,（五）避税,1.,我国对酒课以重税，张三因此戒了酒，改为喝茶。,分析：,（,1,）免却了烟酒税的重负；（,2,）采取了不消费的合法手段；（,3,）符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。,2.,美国,32,岁的,Tom,以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。,分析：,（,1,）,免却了遗产税的纳税义务；（,2,）采取了形式上合法的手段；但（,3,）钻了法律的空子；（,4,）违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。,思考题：,试分析税务筹划与欠税、逃税、抗税、骗税和避税的异同？,12/9/2025,44,节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等,税 负 转 嫁,12/9/2025,45,（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类,所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,一、税务筹划的类型,12/9/2025,46,法人税收筹划,主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。,自然人税收筹划,主要是在个人投资理财领域进行。自然人人数众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹划有相当规模。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,12/9/2025,47,（二）按税收筹划供给主体进行分类,自行税收筹划,是指由税收筹划主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。,委托税收筹划,是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,12/9/2025,48,（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类,按税收筹划范围进行分类，税收筹划可分为整体税收筹划和专项税收筹划。,整体税收筹划,是指对纳税人生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。,专项税收筹划,是指针对纳税人某项或几项生产经营或投资理财决策活动或某税种或几个税种进行的专门项目的税收筹划。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,12/9/2025,49,（四）按税收筹划税种的不同进行分类,税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。由于,流转税和所得税,是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。,流转税税收筹划,主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。,所得税税收筹划,主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目的税收筹划。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,12/9/2025,50,（五）按税收筹划环节的不同为标准进行分类,企业在生产经营、投资理财的各个环节都存在决策问题，同时也伴随着税收筹划的发生。按税收筹划环节的不同，税收筹划可分为企业,设立,的税收筹划、投资,决策,的税收筹划、,筹资,方式的税收筹划、,经营,策略的税收筹划、,产销决策,的税收筹划、,成本费用核算,的税收筹划、,利润分配,的税收筹划等。按生产经营、投资理财不同环节进行的税收筹划一般也可称为环节税收筹划。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,12/9/2025,51,（六）按税务筹划涉及的区域进行分类,按筹划所涉及的区域可分为,国内税收筹划,和,国际税收筹划,。,国内税收筹划是指在一国的税收管辖权下，税收筹划主体利用本国的税收政策和税收法律规定谋取税收利益的活动行为。国际税收筹划产生的客观条件在于各国税法的差异。,第一节 税收筹划的概念与分类,第四,节,税务筹划的类型与方法,12/9/2025,52,第四节 税务筹划的类型与方法,二、税务筹划的方法,（一）国内税务筹划,国内税收筹划的基本思路是：,1,、利用本国,税法规定的差异,实施税收筹划,（,1,）利用地区税负差异实施纳税筹划,;,（,2,）利用行业税负差异实施纳税筹划,;,（,3,）利用不同经济性质企业税负的差异实税筹划,;,（,4,）利用纳税环节的不同规定来进行纳税筹划,;,（,5,）利用特定企业的税收优惠实施纳税筹划。,12/9/2025,53,第四节 税务筹划的类型与方法,（一）国内税务筹划,2,、利用,税法缺陷,实施税收筹划,（,1,）利用税法中存在的,选择性条文,实施筹划。（,2,）利用税法条文,过于具体,实施纳税筹划。因为任何具体的东西都不可能包罗万象，很可能越具体的法律规定越隐含着缺陷。（,3,）利用税法条文,不确定,实施纳税筹划。税法的有关规定不是特别具体，纳税人可以从自身利益出发据以制定纳税方案，同时得到税务机关的认可，从而实现合法节税。,12/9/2025,54,（二）国际税收筹划,1,、利用各国税制体系的差别,各国由于经济发展程度和法律制度的差别，其税收体系中的税种构成明显不同。有的国家公司所得税、个人所得税、资本利得税同时开征，且征收管理规范而严格。而有的国家则基本上不征资本利得税，即便开征，开征范围也比较狭窄，宽免项目多。在个人所得税申报征收过程中，有的国家实行综合课征制，而有的国家则采用分类课征制。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,55,（二）国际税收筹划,2,、利用各国税收管辖权的差别,税收管辖权是指一国在征税方面行使的具有法律效力的管理权力，它按属人、属地原则及属人兼属地原则可分为居民管辖权、公民管辖权、地域管辖权三种。从而使得纳税人在某国负有纳税义务而在另一国可能就没有纳税义务。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,56,（二）国际税收筹划,3,、利用各国税基范围宽窄的差别,跨国纳税筹划主要涉及直接税，即所得税和资本利得税是其筹划的着力点。间接税在消费地征税的原则比较统一，销售收入的确认也缺乏弹性，故它不是筹划的重点税类。所得税的税基是应纳税所得额，即收入减除成本、费用，各国法律对税前可减除的成本、费用的范围和标准有很大不同。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,57,（二）国际税收筹划,4,、利用各国税率高低的差别,应纳税额的多少除了税基的宽窄之外，还取决于税率的高低。税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素，是跨国纳税筹划所要考虑的重要因素之一。各国税种特别是公司所得税多采用两种税率形式，即比例税率和累进税率。同样是对所得额征税，有的国家采用比例税率征收，有的国家则采用累进税率征收。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,58,（二）国际税收筹划,5,、利用各国税收优惠措施的差别,各国出于各种经济或政治目的往往会在税收上实行一些优惠政策。尤其是发展中国家，资金的短缺严重制约其发展，为了吸引更多的国际投资，它们对外国投资者独资或合资开办的企业提供大量税收优惠，在纳税方面给予外商超国民待遇。虽然,WTO,的重要原则是国民待遇，各种企业平等纳税，但因各国情况差别太大，税收优惠一时还难以消除。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,59,（二）国际税收筹划,6,、利用各国税收征收管理水平的差别,各国在税收征收管理方面都有相应的法律规定，但在管理水平和执法效果上却存在较大差异。一般来讲，市场经济成熟的发达国家征管水平较高，征管漏洞少；而市场经济初期的发展中国家，征管效果较差，存在税款大量的漏失。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,60,（二）国际税收筹划,7,、利用各国反避税措施的差别,避税与反避税是一对矛盾，政府不断针对纳税人的避税手段出台应对措施。但各国的反避税的措施规定是有差别的，在有些国家明文规定属于非法的行为，在有些国家由于反避税措施的缺乏却仍属于合法行为。这又往往会给跨国避税提供发挥的空间。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,61,（二）国际税收筹划,8,、对国际避税地的利用,国际避税地是指一国或地区的政府为了吸引资本流入，允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动的特定区域，投资者和从事经营活动的企业在此区域内可以享受不纳税或少纳税的优惠待遇。一般情况下，纳税人通过下列行为进行税收筹划时需要用到避税地：利润划拨；通过税收协定来分配税后利润；把税前利润拨往低税负管辖权区域：使行政人员报酬的税负最小化。,第四节 税务筹划的类型与方法,12/9/2025,62,第五节 税务代理概述,一、税务代理的概念：,税务代理是指税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理各项税务事宜的总称,。,二、税务代理的特点,：,1.,中介独立性,：,2.,智能服务性,：,3.,权责对等性,：,4.,相互自愿性,：,5.,操作规范性,：,12/9/2025,63,第五节 税务代理概述,三、税务代理的业务范围,：,2005.9.16,，国家税务总局颁布了,注册税务师管理暂行办法,，自,2006,年,2,月,1,日起施行。规定了注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事,涉税服务和鉴证业务,的专业人员。,重新规定了税务代理的业务范围：,1.,涉税服务：,代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、,税收筹划,、涉税培训等涉税服务业务。,2.,鉴证业务：,注册税务师可承办下列涉税鉴证业务：（,1,）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（,2,）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（,3,）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。,12/9/2025,64,第五节 税务代理概述,四、税务代理的影响因素：,（一）,市场经济的发展,是其产生的前提条件：,（二）,税收制度的复杂性,是其必要条件：,（三）,税制模式,是决定税务代理规模的决定因素：,（四）,税收法制环境,是制约税务代理的外部因素。,12/9/2025,65,第五节 税务代理概述,五、税务代理机构：,税务师事务所由注册税务师出资设立。税务师事务所的组织形式为,有限责任制税务师事务所和合伙制税务师事务所,，以及国家税务总局规定的,其他形式,。,经批准设立的税务师事务所，应当严格遵守国家财经纪律，独立核算，自负盈亏，,依法纳税,。,经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构需要开展税务代理业务的，必须在本机构内设置专门的税务代理部，配备五名以上经税务机关审定注册的税务师，并报经国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局批准，方能从事税务代理业务。,12/9/2025,66,第五节 税务代理概述,六、税务代理的法律责任,规范税务代理法律责任的法律是,中华人民共和国民法通则,、,中华人民共和国合同法,、,税收征管法,及其实施细则和其他有关法律、行政法规。承担的法律责任既包括民事法律责任，也包括刑事法律责任。,（一）委托方的法律责任：,如果委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。,12/9/2025,67,第五节 税务代理概述,（二）受托方的法律责任：,税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。,征管法实施细则,第,98,条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款,50%,以上,3,倍以下的罚款。,税收法律责任的不转嫁性。,（三）属于共同法律责任的处理：,代理人知道被委托代理的事项违法仍然进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。,12/9/2025,68,谢谢大家,12/9/2025,69,